1、,小企业会计准则,小企业会计准则的发布,一、财政部文件 （财会201117号）二、广西财政厅文件 桂财会201190号三、下载地址：财政部网站（）或广西财政会计网（）或广西地税网站 小企业会计准则.doc,培训过程,领会掌握,小企业会计准则,第一章 概 述,小企业会计准则,问题一：为什么要制定 小企业会计准则问题二：制定 小企业会计准则对税收管理的作用是什么？,第一章 小企业会计准则的概述,一、制定小企业会计准则的背景和过程,一、制定小企业会计准则的背景和过程,现行企业会计标准体系 分两个层次第一层次 大中型企业适用企业会计准则财会20063号 。第二层次 小企业适用小企业会计准则 财会201
2、117号,会计的改革历程,1985年颁布第一部会计法。1992-1993年“两则两制”（即企业会计基本准则和企业财务通则，13个分行业的财务制度和会计制度。1997年颁布企业会计准则关联方关系及其交易的披露，至2002年陆续颁布16个具体准则。2001年执行企业会计制度。2004年制订小企业会计制度2006年颁布新企业会计准则（39个含1个基本准则和38个具体准则）-第一层次。2011年颁布小企业会计准则-第二层次,问题一：为什么要制定 小企业会计准则 有序衔接企业会计准则及企业划型后会计标准的合理分工。财政部于2006年2月15日颁布了（财政部令第33号）即财政部对企业会计准则财政部令第5号
3、）进行了修订，修订后的企业会计准则基本准则自2007年1月1日起施行。 而原执行的小企业会计制度是2004年制定的，相关内容早已过时，实际工作中无所适从。所以，制定出适应基本准则的小企业会计准则的实际工作的迫切需要。,问题二：制定 小企业会计准则对税收管理的作用是什么？ 该准则与我国税法高度协调，满足税收征管信息需求，基本消除了小企业会计与税法的差异，减轻工作的难度。 小企业会计准则实施后，小企业除会计与税法之间不可能消除的永久性差异以外，只有在少数情况下才可能产生暂时性差异。,二、 小企业会计准则的制定依据,1、中华人民共和国会计法（1999年10月31日 中华人民共和国主席令第24号）2、
4、会计基础工作规范（1996年6月17日 财会字199619号）3、 中华人民共和国企业所得税法及条例4、 中华人民共和国公司法5、中华人民共和国中小企业促进法（2002年6月29日 中华人民共和国主席令第69号）中华人民共和国主席令第六十九号 中华人民共和国中小企业促进法已由中华人民共和国第九届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议于2002年6月29日通过，现予公布，自2003年1月1日起施行。 中华人民共和国主席 江泽民6、企业会计准则-基本准则,三、简化核算-会计科目设置比较,企业会计准则资产类负债类共同类：所有者权益类成本类损益类共有160多个会计科目,小企业会计准则资产类负债类所有
5、者权益类成本类损益类共有60多个会计科目（教材上罗列了66个科目，会计科目表参看教材P7-9页）,四、财务报表的简化,企业会计准则资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注,小企业会计准则资产负债表利润表现金流量表附注,例题：1小企业的会计要素计量属性均为（ ）。A重置成本B可变现净值C历史成本D公允价值【答案】C【解析】小企业会计准则下，均采用历史成本计量。2小企业外部会计信息使用者主要为（ ）。A税务部门和银行B投资者C债权人D董事会【答案】A【解析】小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。,五、小企业会计准则的适用范围,小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中
6、小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外： （1）股票或债券在市场上公开交易的小企业。 （2）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 （3）企业集团内的母公司和子公司。,中小微企业划型标准举例,四、小企业会计准则的适用范围,注意（小准则规定的第三条）（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。（二）执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。（三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企
7、业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则。（四）已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。 （体现“自由选择、单项标准、一以贯之”的执行原则）,五、小企业的纳税申报,纳税申报征收方式两种：1、查账征收2、核定征收（税收优惠限制，不适用小型微利企业适用税率）,小企业会计准则,第二章 资 产,第二章 资 产,资产，小准则从第五条至第四十四条，共四十条 第二章 主要内容为资产的定义和分类科目设置为：短期投资、应收及预付款项、存货、长期债券投资、长期股权投资、固定资产、无形资产等。,第二章 资 产,第一节 货币资金,第一节 货币资金,货币资金：在生产经营过程
8、中处于货币形态的那部分资金 小企业的货币资金按存放地点和用途的不同主要分为：库存现金、银行存款、其他货币资金,第一节 货币资金,一、库存现金的会计核算涉及：现金收入、现金支出、现金溢余与短缺1、总分类核算 科目设置： 库存现金（1001） 本科目核算小企业的库存现金。小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“1004备用金”科目。2 、库存现金的核算 “库存现金”总分类科目，借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末借方余额反映库存现金的金额。“库存现金”科目可以根据库存现金收、付款凭证和银行存款付款凭证直接登记。,第一节 货币资金,（1）库存现金收入的核算 小企业库存现金收入的内
9、容主要有：从银行提取现金、职工出差报销时交回的剩余借款、收取结算起点以下的零星销售收入款、收取对个人的罚款等收取库存现金时，借记“库存现金”科目，贷记有关科目。【例】213年5月2日，小企业从开户银行提取库存现金3 000元备用。借：库存现金3 000 贷：银行存款3000,第一节 货币资金,（2）库存现金支出的核算。小企业按照现金开支范围的规定支付现金时，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。【例】213年5月29日，A企业用库存现金向个人支付劳务报酬880元，不考虑相关税费。借：管理费用880 贷：库存现金880【例】213年5月30日，A企业从开户银行提取库存现金7 000元以支付职工工资
10、。5月31日，支付本月职工工资。（1）211年5月30日，提取库存现金时：借：库存现金7 000 贷：银行存款7 000 （2）211年5月31日，支付工资时：借：应付职工薪酬7 000 贷：库存现金 7 000,第一节 货币资金,（3）库存现金清查核算每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。,第一节 货币资金,库存现金损失会计核算：现金损失-计入“
11、营业外支出” 能否税前扣除主要是看是否按程序进行申报，未经申报的损失，不得在税前扣除。现金溢余-计入“营业外收入”,第一节 货币资金,二、银行存款的会计核算银行存款（1002） （一） 本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。为了总括地反映银行存款的收入、支出和结存情况，应设置“银行存款”科目，借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末借方余额反映银行存款的金额。“银行存款”科目可以根据银行存款收、付款凭证直接登记。 （二） 银行存款清查 确认损失：借“营业外支出”，贷记本科目 （三）编制“银行存款余额调节表”银行存款余额调节表是用来核对小企业与银行双方的记账有无差错，不能
12、作为记账的依据。 对于因未达账项而使双方账面余额出现的差异，无须做账面调整，待结算凭证到达后再进行账务处理。调整后的银行存款余额是小企业可动用的银行存款数额。,第一节 货币资金,【例】嘉美企业213年5月31日银行存款日记账的账面余额为92 000元，银行对账单的余额为105 000元，经逐笔核对，查明有以下几笔未达账项：1）企业月末将收到的转账支票12 000元送存银行，企业已记账，而银行因尚未办妥划款手续尚未记账。（企业收入增加）2）企业月末开出转账支票3 500元，企业已记账，而收票人尚未向银行办理进账手续，银行尚未记账。3）银行代企业收入销货款23 000元，银行已记账，而企业尚未收到
13、银行收款通知，尚未记账。4）银行收取了企业短期借款第一季度的利息1 500元，银行已记账，而企业尚未收到银行的计付利息通知单，尚未记账。根据上述资料，编制“银行存款余额调节表” 。,第一节 货币资金银行存款,第一节 货币资金,三、其他货币资金的会计核算其他货币资金（1012）小企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；减少其他货币资金，做相反的会计分录。,第二章 资 产,第二节 短期投资,第二节 短期投资-会计核算,一、短期投资的取得小企业购入各种股票、债券、基金等 短期投资的会计分录： （1）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 借：短期投资
14、（按照实际支付的购买价款和相关税费） 贷：银行存款 （支付的价款） （2）小企业购入股票或债券，如果实际支付的购买价款中包含已宣告或已到付息期但尚未发放的现金股利或含未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。计量公式为： 购买价款+相关税费-已宣布（到期）未发放股利（利息） 借：短期投资 （按照实际支付的购买价款和相关税费扣除 已宣告但尚未发放的现金股利后的金额/已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额 应收股利/应收利息 (按照应收的现金股利/债券利息) 贷：银行存款 （按照实际支付的购买价款和相关税费）,购买时暂时垫付的资金,第二节 短期投资-会计核算,二、在
15、短期投资持有期间取得现金股利和利息收入的会计处理(一)取得现金股利 在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利时，按照本企业可分得的金额，确认应收股利和投资收益。(二)取得债券利息收入 在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算应取得的利息收入，确认应收利息和投资收益 会计分录： 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益,第二节 短期投资-会计核算,三、短期投资的出售 出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。出售时：借：银行存款（库存现金）（按照实际收到的出售价款） 贷：短期投资 （按照该项短期投资的账面余额） 贷：应收股利（应收利息）按
16、照尚未收到的现金股利或债券利息 贷或借：投资收益 按照其差额本科目期末借方余额，反映小企业持有的短期投资成本,第二节 短期投资,【例】短期股票投资在持有期间赚取的现金股利，应冲减该短期股票投资的账面余额。（ ）【例】企业购买分期付息债券作为短期投资时，实付款中包含的已到期而尚未领取的债券利息应计算入的会计科目是（ D ）。A短期投资B.投资收益C. 财务费用 D.应收利息【例】某小企业2013年5月1日购买A公司股票1000股，每股价格50元；A公司已宣布每10股发放3元现金股利，但尚未发放。购买股票时，该小企业另支付手续费200元，7月4日将其中的500股予以转让，则转让该股票的成本为（ C
17、 ）元。A25 000 B. 25 100 C. 24 950 D. 24 8501000*（50-0.3）+200*500/1000= 24 950,第二章 资 产,第三节 应收及预付账款,第三节 应收及预付账款,小企业会计准则第九条 应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。涉及的6个会计科目： “1121应收票据”、“1122应收账款”、“1123预付账款”、“1131应收股利”、“1132应收利息”“1221其他应收款”,第三节 应收及预付账款,一、应收票据应收票据，是指小企业因销售商品(
18、产成品或材料，下同)、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票(银行承兑汇票和商业承兑汇票)。科目设置：应收票据（1121）本科目借方余额，反映小企业取得持有的商业汇票的票面金额。本科目贷方余额，反映小企业持有的商业汇票的票面金额。本科目期末借方余额，反映小企业持有的商业汇票的票面金额。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。,第三节 应收及预付账款,二、应收账款 应收账款，是指小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动而应收取的款项。包括：小企业销售商品或提供劳务等应向购货方或接受劳务方收取的价款或代购货单位垫付的包装费、运杂费等。会计上所指的应收账款有其特定的范围： 第一，应收账款是指
19、因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等应收款项； 第二，应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权(如购买的长期债券等)； 第三，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如租入包装物支付的保证金等。 应收账款是核算小企业因销售商品/提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。,第三节 应收及预付账款,三、应收票据/账款会计核算 （一）取得 （1）收到票据：小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按照商业汇票的票面金额借：应收票据 （票面金额） 贷：主营业务收入（确认的收入） 应交税费-应缴增值税（销项税额） （2）发生应收账款
20、 应收账款是因赊销业务而产生的，因此，其入账时间与确认收入的时间一致。借：应收账款 （应收金额） 贷：主营业务收入（其他业务收入）（确认的收入） 应交税费-应缴增值税（销项税额）入账价值包括：销售商品或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。考虑商业折扣、现金折扣等因素。商业折扣-扣除后入账，现金折扣-不扣除（现金折扣实际发生确认为当期财务费用,第三节 应收及预付账款,信用条件（30，110）的含义是：客户在购买货物后，可以在30日内付款；如果客户在10日内付款，可以享受10%的价格折扣。【答案】错商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。【答案】对应收票据包括商业承兑汇票和
21、银行承兑汇票。【答案】对,第三节 应收及预付账款,（二）票据贴现 贴现，是指持票人将未到期的商业汇票背书后送交银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，将余额付给贴现企业的业务活动。票据贴现实质上是一种融通资金的行为。发生的贴现息记入财务费用。,第三节 应收及预付账款,（三）背书转让商业汇票背书转让以取得物资。业务处理：借：材料采购（原材料、库存商品等）-物资成本的金额应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据 （商业汇票的票面金额） 银行存款等（倒挤差额，也可能是在借方）,第三节 应收及预付账款,（四）票据到期或应收款项收回商业汇票到期，应按照实际收到的金额， 借：
22、银行存款 贷：应收票据,第三节 应收及预付账款,四、坏账损失（一）坏帐损失的帐务处理借：银行存款 -（可收回的金额） 营业外支出-（差额） 贷：应收账款（预付账款、其他应收款等）- （应收及预付款项的账面余额）（三）涉税知识（税前扣除）国家税务总局2011年3月31日发布的企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务局公共2011年第25号）第22条至24条,第三节 应收及预付账款,五、预付账款（一）概述：预付账款核算小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。（二）预付账款账务处理 科目设置：预付账款（1123）预付款项情况不多的小企业，也可以不设置本科目，
23、将预付的款项直接记入“应付账款”科目借方。本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过本科目核算。,第三节 应收及预付账款,六、其他应收款(一)内容其他应收款，是指小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括：(1)应收的各种赔款，如因小企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；(2)应收的出租包装物租金；(3)应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租等；(4)存出保证金，如租入包装物支付的押金；(5)其他各种应收、暂付款项。注意：小企业出口产品或商品按照
24、税法规定应予退回的增值税款，也通过本科目核算,第三节 应收及预付账款,（二）其他应收款账务处理 科目设置：其他应收款（1221）（1）发生各种其他应收款项时， 借：其他应收款 贷：库存现金（银行存款、固定资产清理等）（2）出口产品或商品按照规定应予退回的增值税款， 借：其他应收款 贷：应交税费应交增值税（出口退税）（3）收回其他各种应收款项时， 借：库存现金（银行存款、应付职工薪酬等） 贷：其他应收款（4）按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏账损失，借：银行存款（可收回的金额）营业外支出（倒挤差额）贷：其他应收款（账面余额）,第二章 资 产,第四节 存 货,第四节 存 货概述,【小
25、企业会计准则】第十一条 存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业(农、林、牧、渔业)为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。 小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。,第四节 存 货,涉及的会计科目（熟悉）：“1401材料采购”、“1402在途物资”、“1403原材料”、“1404材料成本差异”、“1405库存商品”、“1407商品进销差价”、“1408委托加工物资”、“1411周转材料”、“1421消耗性生物资产”
26、。,第四节 存 货-存货成本的入帐,【小企业会计准则】第十二条 P353页规定的存货入账价值： 小企业取得的存货，应当按照成本进行计量（教材P44页-47页。一般情况下成本构成：采购成本+加工成本+相关费用 特殊情况下成本构成：投资者投入的存货和盘盈的存货、消耗性生物资产,企业所得税法实施条例对存货成本的确定也作出了规定，第七十二条规定：“存货按照以下方法确定成本：(一)通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；(二)通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本； (三)生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊
27、的间接费用等必要支出为成本。”,与税法规定比较,小结：小准则有关存货的成本确定与企业所得税法实施条例的规定基本一致。,一、取得的存货的入帐价值,6.本准则中涉及使用同类或类似资产的市场价格或评估价值时，都遵循与本条相一致的原则，即市场价格优先，如果无法取得市场价格再退其次使用评估价值。但是，如果国家的法律、法规和部门规章对此作了专门规定的，从其规定。,3.投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。,第四节 存 货-成本-消耗性生物资产,自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： 1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工
28、费和应分摊的间接费用。 2.自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。 3.自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。 4.水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。,第四节 存 货,注意的二个问题：(一)下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害等而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于
29、使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。2仓储费用，指小企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。3小企业(批发业、零售业)在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，在发生时直接计入当期销售费用，不计入所购商品的成本。,第四节 存 货,(二)对材料、产成品和商品在日常核算中既可以采用实际成本法进行核算，也可以采用计划成本法(或标准成本法、售价法等)进行核算，但是，在编制月报或年报时(也就是说对外报告时)应当调整为实际成本,第四节 存 货- 1-原材料,(一) 原材料的日常核算有按实际成本计价核算和
30、按计划成本计价核算两种方法，企业可根据实际情况自行确定核算方法（二）科目设置1、按实际成本入帐的科目设置：在途物资、原材料 2、按计划成本入账和科目设置：材料采购、材料成本差异、原材料等（三）帐务处理 -材料的取得第一种核算方法： 按实际成本计价核算（同时也要按材料是否验收、发票是否收到等情况来进行帐务处理）具体举5个例子【例1】2013年2月4日，甲公司购入原材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500 000元，增值税税额85 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料 500000 应交税费应交增值税(进项税额) 85 000 贷：银行存款
31、585 000,发票和材料同时收到，手续齐全,第四节 存 货-（原材料的取得）,第一种核算方法：按实际成本计价核算例22013年3月10日，甲公司采用汇兑结算方式购入原材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20 000元，增值税税额3 400元。另支付保险费1 000元，材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录：借：在途物资 21 000 应交税费应交增值税(进项税额) 3 400 贷：银行存款 24 400上述购入的原材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料 21 000 贷：在途物资 21 000,发票收到、材料未验收入库,手续完整,第四节 存 货-原
32、材料的取得,例3、对于材料已到并验收入库，但发票、账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，为了简化核算手续，在当月发生的，可以暂不进行会计处理，待收到发票账单时，再按实际价款进行会计处理。 在月末时，对于那些账单发票尚未到达的入库材料，应按暂估价入账， 借:原材料 贷:应付账款-暂估应付账款 下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月付款后，按正常程序 借:原材料 贷:应付账款-暂估应付账款 借:原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款提示：国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第4号）企业年度实际发生的相关成本、费用，暂估入账的，预缴时可以
33、确认。但汇算时要补充提供有效凭证。,材料先验收入库、发票未到，手续不完善,第一种核算方法：按实际成本计价核算,例4、自制并已验收入库的材料借：原材料 贷：生产成本参看教材P54【例2-29】例5、投资者投入的原材料借：原材料 （评估价值） 应交税费- 应交增值税(进项税额) 贷：实收资本 （占注册资本的比例） 资本公积 （差额）原材料科目期末借余额，反映小企业库存材料的实际成本 。,第一种核算方法：按实际成本计价核算,第四节 存 货-原材料的取得,第四节 存 货- -原材料的取得,科目：材料采购、材料成本差异、原材料等,第二种核算方法：按计划成本计价核算,小企业采用计划成本进行原材料日常核算时
34、，日常领用、发出原材料均按照计划成本记账；月末，计算本月领用、发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入生产成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。,第四节 存 货- -原材料的取得,第二种核算方法：按计划成本计价核算,（1）外购材料的核算小企业外购材料，应当按照发票账单所列购买价款、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：库存现金（银行存款、其他货币资金、预付账款、应付账款材料已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或发票账单的应付金额入账。应向供应
35、单位、运输机构等收回的材料短缺或其他应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证 借：应付账款”（其他应收款） 贷：材料采购因自然灾害等发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先记入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再作处理。,第四节 存 货- -原材料的取得,第二种核算方法：按计划成本计价核算,月末，应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理：-对于收到发票账单的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应按照实际成本和计划成本分别汇总。借：原材料（周转材料）（计划成本）材料成本差异（倒挤差异，也可能在贷方）贷：材料采购-对于尚未收到发票账单的收料凭证借：原材料
36、（周转材料）（计划成本）贷：应付账款暂估应付账款下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。,第四节 存 货- -原材料的取得,第二种核算方法：按计划成本计价核算,材料成本差异率的计算公式如下：本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异本月验收入库材料的成本差异）（月初结存材料的计划成本本月验收入库材料的计划成本）100%月初材料成本差异率月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本100%发出材料应负担的成本差异发出材料的计划成本材料成本差异率,第四节 存 货- -原材料的取得,第二种核算方法：按计划成本计价核算,材料采购期末借方余额，
37、反映小企业已经收到发票账单、但材料尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。,第四节 存 货- -发出材料的核算,【小企业会计准则】第十三条 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的务，采用个别计价法确定发出存货的成本。对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登
38、记。对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。,存货的发出,。,第四节 存 货- -发出材料的核算,存货的发出【小企业会计准则】第十三条 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的务，采用个别计价法确定发出存货的成本。对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。对
39、于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。,第四节 存 货- -发出材料的核算,1）生产经营领用材料，借：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等科目贷：原材料（2）出售材料出售时借：银行存款（其他应收款） 贷：其他业务收入 应交税费- 应交增值税(销项税额) 结转成本借：其他业务成本 贷：原材料,第四节 存 货- -发出材料的核算,采用计划成本进行材料日常核算的小企业，日常领用、发出原材料均按照计划成本记帐日常发出材料均按计划成本记账借：生产成本(制造费用、销售费用、管理费用) 计划成本贷：原材料 计划成本月末分摊差异 超支：借：生产成本(制造费用、销售费用、管理费用) 贷：材料成本差异 节约
40、：做相反分录 参看P58【例2-35】,第四节 存 货- -2-库存商品,库存商品核算内容本科目核算小企业库存的各种商品的实际成本或售价。包括：库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同小企业的产成品，也通过本科目核算。 可以降价出售的不合格品，也在本科目核算，但应与合格产品分开记账。提示：小企业（农、林、牧、渔业）可将本科目改为“1405农产品”科目。小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前
41、的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算，不在本科目核算。,第四节 存 货-2 -库存商品,（一）工业小企业的库存商品的核算 一般按实际成本入账。（1）小企业生产的产成品的入库和出库，平只记数量不记金额，月末计算入库产成品的实际成本。生产完成验收入库的产成品，按其实际成本 借:库存商品 贷：生产成本(2)对外销售产成品，结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品参看P60【例2-36】,第四节 存 货- 2-库存商品,（二）商品流通小企业的库存商品核算 科目：商品进销差价（1407）本科目核算小企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额。本科目应按照库存商品的种类、品种和规格等进行明细核
42、算。（1）小企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品，按照商品售价，借记“库存商品”科目，按照商品进价，贷记“银行存款”、“委托加工物资”等科目，按照售价与进价之间的差额，贷记“商品进销差价”科目。借：库存商品 （售价） 贷：银行存款（委托加工物资）（进价） 商品进销差价（倒挤差额，通常应当在贷方）,第四节 存 货-2 -库存商品,（2）月末，分摊已销商品的进销差价借：商品进销差价贷：主营业务成本销售商品应分摊的商品进销差价，按照以下公式计算：商品进销差价率月末分摊前本科目贷方余额/（“库存商品”科目月末借方余额本月“主营业务收入”科目贷方发生额）100%本月销售商品应分摊的商品进销差价
43、本月“主营业务收入”科目贷方发生额商品进销差价率小企业的商品进销差价率各月之间比较均衡的，也可以采用上月商品进销差价率计算分摊本月的商品进销差价。年度终了，应对商品进销差价进行复核调整。,三、周转材料周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。科目: 周转材料（1411) 小企业的包装物、低值易耗品也可单独设置包装物(1412)、低值易耗品科目1413)周转材料的取得比照“原材料”核算周转材料的发出一般采用一次转销法，金额较大的也可以分次转销。,第四节 存 货- -3-周转材料,
