1、政府与非营利组织会计 Accounting for Government & Non-profit Organizations,2,第二部分 西方政府与非营利组织会计,本部分介绍西方政府与非营利组织会计的基本理论、基本方法和会计核算实务。,第四章 西方基金会计原理 第五章 西方政府基金会计实务 第六章 中央（联邦）政府基金会计 第七章 西方非营利组织会计,3,第四章 西方基金会计原理,本章介绍西方政府基金会计原理。具体内容包括政府及非营利组织中常用的基金种类、政府基金会计系统的构成、基金会计要素和基金会计恒等式以及基金会计和财务报告原理。,4,第一章 西方基金会计原理,学习目标,掌握政府和非营
2、利组织所设置的基金体系,掌握基金会计要素的特点 。,掌握不同类型基金的会计恒等式 。,掌握基金间主要交易和事项的会计处理 。,掌握基金会计报表的编制程序 。,了解政府基金会计要素与企业会计要素区别 。,5,第一章 西方基金会计原理,学习目标,了解政府基金财务报表与政府层面财务报表的内在联系 。,了解政府基金报表和政府层面财务报表的内容和基本格式 。,6,第一节 基金及其设置,基金会计是政府及非营利组织普遍采用的一种会计模式，本节主要介绍西方政府及政府单位设立的基金和西方非营利组织设立的基金种类。,7,一、基金的意义,基金（Fund）是一组具有特定用途、要求专款专用、专项核算和报告的财务资源。,
3、8,一、基金的意义,基金可以按不同的目的、活动或项目设立 。设立基金的意义在于：,第一，有利于保证公共财政资源或其他资源真正用于限定的用途，以体现资源的专用性。第二，便于落实政府及非营利组织管理当局的受托业绩和受托责任。第三，为财务管理和会计核算提供了一个独特的模式。,9,一、基金的意义,基金的设立政府及非营利组织应当根据国家法律、法规、行政法令、合同协议的规定设立基金。,10,二、政府及政府单位设立的基金,美国政府会计准则委员会（GASB）向州和地方政府推荐设立公共基金、权益基金和受托基金等三类基金。,11,二、政府及政府单位设立的基金,公共基金（Public Funds）也称为政府基金,是
4、指政府用于从事社会公共事务管理和国家安全等行政性活动方面开支的各项基金。,（一）公共基金（政府基金）,政府基金通常分普通基金、特种基金、资本项目基金和偿债基金等。,12,二、政府及政府单位设立的基金,政府除了向社会公众提供公共管理等服务外，有时还提供一些与企业相似的货物或服务。权益基金主要用于处理政府延伸的营业活动。,（二）权益基金,权益基金包括企业基金和内部服务基金。,13,二、政府及政府单位设立的基金,主要用于处理政府或政府单位以信托人或代理人的身份，接受个人、私人机构、其他政府单位或其他政府基金保管或监管资产而设置的基金。,（三）受托基金,受托基金包括信托基金和代理基金。,14,二、政府
5、及政府单位设立的基金,三大类基金八个小基金,公共基金,权益基金,受托基金,15,二、政府及政府单位设立的基金,16,二、政府及政府单位设立的基金,基金还可以按是否可支用分为可支用基金和不可支用基金。,17,二、政府及政府单位设立的基金,在政府基金中，只记录当期财务资源流动，不记录固定资产与长期负债的情况。所以，在政府基金中需要设立固定资产和长期负债账户组，记录政府基金固定资产的情况和长期负债的情况。,18,二、政府及政府单位设立的基金,19,三、非营利组织设立的基金,非营利组织一般应根据资源提供者的限定及业务运营活动的需要，对每一项具有特定用途的资源分别设立相应的基金，并给予不同的基金名称。,
6、20,三、非营利组织设立的基金,1非限定性流动基金,2董事会设立的基金,3限定性流动基金,4限定性留本基金,21,第二节 基金会计要素与基金会计恒等式,在基金会计模式下，会计要素的设置有所不同。本节介绍基金会计要素的内容和会计等式，以及会计要素的确认方法。,22,一、基金会计要素,会计要素通常也称为财务报表要素，政府及非营利组织以基金为主体，为了向财务信息使用者提供有关基金收支活动情况和财务状况的信息，基金主体应当编制资产负债表和收入、支出及基金余额变动表等。这些财务报表涉及的会计要素包括资产、负债、净资产或基金余额、收入和支出。,23,一、基金会计要素,政府基金中，资产是当期可支用的财务资源
7、，只包括流动资产。政府基金资产中不包括长期资产，固定资产需要单独设置“普通固定资产账户组”反映。,（一）资产,24,一、基金会计要素,政府基金中，负债是需要动用当期财务资源偿还的债务，只包括流动负债。政府基金负债中不包括长期负债，长期负债需要单独设置“普通长期负债账户组”反映。,（二）负债,25,一、基金会计要素,基金余额是指政府及非营利组织基金资产减去负债的差额。,（三）基金余额（或净资产）,（1）基金余额没有所有权归属的特定含义。（2）政府及非营利组织基金余额主要来源 。（3）政府及非营利组织年度运营收支结余 。（4）发生清算时，基金余额无需分派。,26,一、基金会计要素,收入是指政府及非
8、营利组织为开展行政及公益事业活动，依法取得的非偿还性资金。,（四）收入,27,一、基金会计要素,政府及非营利组织的支出是在财政年度内，由于业务运营活动产生的资产耗费和损失，或由于法律规章规定流出的财务资源，包括对其他组织的补助、购置长期资产及偿还长期负债而动用的当期财务资源等。,（四）支出,28,二、基金会计恒等式,资产=负债+基金余额,资产=资产的限制,资产=负债+（期初基金余额十本期基金结余）=负债+期初基金余额+（收入支出）,资产=负债+基金余额,29,二、基金会计恒等式,流动资产-流动负债=基金余额,1.政府基金,30,二、基金会计恒等式,资产（含流动资产和固定资产）=负债（含流动负债
9、和长期负债）+基金余额,2.权益基金,31,二、基金会计恒等式,资产（含流动资产和固定资产）=负债（含流动负债和长期负债）+基金余额,3.受托基金,流动资产-流动负债=基金余额,可支用,不可支用,32,二、基金会计恒等式,应提供偿债款+已提供偿债款式=应付长期负债,4.账户组,固定资产=固定资产投资,33,三、基金会计确认基础的选择,1公共基金的会计确认基础选择,（一）政府基金会计的确认基础,为反映收支情况与受托责任，公共基金的会计一般采用修正的应计制会计。,34,三、基金会计确认基础的选择,2权益基金的会计确认基础选择,（一）政府基金会计的确认基础,为反映经济责任与业绩，权益基金采用应计制会
10、计。,35,三、基金会计确认基础的选择,3受托基金的会计确认基础选择,（一）政府基金会计的确认基础,可支用受托基金与政府基金类似，应选择修正的应计制会计；不可支用受托基金与权益基金类似，应选择应计制会计。,36,三、基金会计确认基础的选择,（二）非营利组织基金会计的确认基础选择,非营利组织的基金会计，美国财务会计准则委员会（FASB）要求采用与企业相同的会计基础，即应计制会计。,37,第三节 基金会计与财务报告原理,基金会计以基金及账户组作为会计主体，对政府及非营利组织发生的交易或事项进行确认、计量、记录和报告。本节以公共基金会计为例，介绍基金交易或事项的会计处理方法，最后介绍基金财务报表的编
11、制原理。,38,一、基金间交易或事项的类型,基金间交易或事项是指一个基金与另一个基金之间由于开展业务活动或发生其他情况（如法律法规、合同协议规定等）而形成的交易或会计事项。,39,一、基金间交易或事项的类型,（一）准外部交易,是指政府设立的各类基金之间由于某一基金主体耗用另一基金主体提供的货物或服务，或根据法律规定应予以偿付的业务或交易，它视同与外部主体之间的交易。,40,一、基金间交易或事项的类型,（二）偿付,是指一项业务的支出或费用由某个基金承担，而实际应归属于另一个基金。,41,一、基金间交易或事项的类型,（三）剩余权益转账,是基金主体间非重复性或非日常性发生的转账，它一般是根据法律法规
12、、合同协议的规定，将普通基金的基金余额转作企业基金或内部服务基金的资本金，或企业基金或内部服务基金剩余权益的转回或收益分配。,42,一、基金间交易或事项的类型,（四）运营转账,是指在同一个报告主体内从一个基金转账给另一个基金的交易或事项。,43,二、基金间交易或事项的会计处理,（一）运营转账,由于政府基金只能在某一个基金主体中确认收入或支出，而不能同时在两个或多个基金主体中重复确认收入和支出，所以，运营转账对于转入的基金不应记录为“收入”，而应记录为“转入”或“其他资金来源”对于转出的基金也不能记录为“支出”或“费用”，而应记录为“转出”或“其他资金运用”。,44,二、基金间交易或事项的会计处
13、理,（二）准外部交易,是在不同的基金类型之间进行的，它们可视同基金支用财务资源于政府外部的业务。为了准确确定权益基金的运营成果，同时准确报告通过政府基金筹资的项目或活动的收入和支出，它们应归类为不同基金主体的收入、支出或费用的交易。准外部交易或事项应当在所涉及的基金中分别记录为收入、支出或费用。,45,二、基金间交易或事项的会计处理,（三）偿付业务,基金间发生偿付业务的会计处理原则是：收款的基金不应作为收入，而应冲减其支出或费用；付款的基金应当对应记录为支出或费用。,46,二、基金间交易或事项的会计处理,（四）剩余权益转账,是净资产或基金余额按照法律法规、合同协议的规定在不同类型基金之间的转账
14、，所以不应确认为收入、支出或费用。,47,三、基金间交易或事项的会计实例,例1 某政府各基金间发生以下转账业务：（1）用普通基金18000元支付企业基金提供的服务费。（准外部交易业务）,在普通基金中的会计分录为：借：支出 18000贷：现金 18000,48,三、基金间交易或事项的会计实例,例1 某政府各基金间发生以下转账业务：（1）用普通基金18000元支付企业基金提供的服务费。 （准外部交易业务）,在企业基金中的会计分录为：借：现金 18000贷：收入 18000,49,三、基金间交易或事项的会计实例,（2）企业基金向普通基金交纳场地使用税18000元。 （准外部交易业务）,在企业基金中的
15、会计分录为：借：费用 18000贷：现金 18000,50,三、基金间交易或事项的会计实例,（2）业基金向普通基金交纳场地使用税18000元。 （准外部交易业务）,在普通基金中的会计分录为：借：现金 18000贷：收入 18000,51,三、基金间交易或事项的会计实例,（3）普通基金用现金49000元向养老金信托基金支付公务员养老金保险费。（准外部交易业务）,在普通基金中的会计分录为：借：支出 49000贷：现金 49000,52,三、基金间交易或事项的会计实例,（3）普通基金用现金49000元向养老金信托基金支付公务员养老金保险费。（准外部交易业务）,在养老金信托基金中的会计分录为： 借：现
16、金 49000贷：收入 49000,53,三、基金间交易或事项的会计实例,（4）普通基金用基金余额120000元转账给、企业基金建立资本金。（剩余权益转账业务 ）,普通基金中的会计分录为：借：基金余额转出 120000 贷：现金 120000,54,三、基金间交易或事项的会计实例,（4）普通基金用基金余额120000元转账给、企业基金建立资本金。（剩余权益转账业务 ）,在企业基金中的会计分录为：借：现金 20000贷：缴入资本 20000,55,三、基金间交易或事项的会计实例,（5）用普通基金150000元设立偿债基金。（运营转账业务 ）,普通基金中的会计分录为：借：其他资金运用 150000
17、贷：现金 50000,56,三、基金间交易或事项的会计实例,（5）用普通基金150000元设立偿债基金。（运营转账业务 ）,在偿债基金中的会计分录为：借：现金 150000贷：其他资金来源 150000,57,三、基金间交易或事项的会计实例,（6）普通基金用现金1100000补助企业基金亏损。（运营转账业务 ）,普通基金中的会计分录为：借：其他资金运用 110000贷：现金 110000,58,三、基金间交易或事项的会计实例,（6）普通基金用现金1100000补助企业基金亏损。（运营转账业务 ）,在企业基金中的会计分录为：借：现金 110000贷：运营转入 110000,59,三、基金间交易或
18、事项的会计实例,（7）特种基金用现金15000元归还普通基金垫付的水电费。（偿付业务 ）,在普通基金中的会计分录为：借：现金 15000贷：支出 15000,60,三、基金间交易或事项的会计实例,（7）特种基金用现金15000元归还普通基金垫付的水电费。（偿付业务 ）,在特种基金中的会计分录为：借：支出 15000贷：现金 15000,61,四、长期负债交易或事项的会计分析,政府通过举借长期负债取得可供当期使用的财务资源与政府基金收入不同，需要在将来约定的时间偿还本金并支付约定的利息，不应确认为政府基金收入。为了将发行债券等流入的财务资源与政府基金收入的财务资源相区别，通常在发行债券的基金中应
19、将发行债券等流入的财务资源作为“其他资金来源”处理。,62,四、长期负债交易或事项的会计分析,政府基金反映的是当期财务资源流动，债券不需要在当期动用该基金财务资源予以偿还，所以发行政府债券形成的长期负债应单独设立账户组即“普通长期负债账户组”，以反映政府长期负债的形成、偿债款提供及债务偿还情况。,63,四、长期负债交易或事项的会计分析,各国法律一般都要求筹资者应设立偿债基金，为将来偿还债务积累资金。政府提供偿债基金时，应在“普通长期负债账户组”中反映已提供偿债款的增加和应提供偿债款的减少。,64,五、基金财务报表,基金会计的确认和计量的结果最终要编制成财务报表，以反映政府及非营利组织管理当局的
20、受托业绩及受托责任的履行情况，向政府及非营利组织财务报表使用者提供有助于他们作出各种决策的财务信息。,65,五、基金财务报表,为反映各个基金和账户组的财务活动情况及结果，明确各自的受托责任，每个基金和账户组都必须单独编制和报送财务报表。,（一）基金财务报表的编制,66,五、基金财务报表,基金财务报表主要包括反映基金财务收支情况的“收入、支出及基金余额（权益）变动表”和反映基金财务状况的“资产负债表”。,（一）基金财务报表的编制,67,五、基金财务报表,基金“收入、支出及基金余额变动表”应反映当期财务资源收支的构成及对基金余额变动的影响情况。根据政府基金收支及基金余额变动的情况，收入和其他资金来
21、源、支出和其他资金运用应当分开列示。,（一）基金财务报表的编制,68,五、基金财务报表,为了分别反映单个基金、某种基金、某类基金直至政府、政府单位或非营利组织整体履行受托责任的情况，在基金会计模式下，基金财务报表必须遵循“单个基金-某种基金-某类基金”的顺序编制、汇总，最终形成以政府、政府单位或非营利组织为报告主体的财务报表。,（一）基金财务报表的编制,69,五、基金财务报表,美国州和地方政府会计采用的是完全的基金会计和报告模式，所以在编制政府层面的财务报表时，合并主体面对的是基金主体，而不是政府单位。简言之，多个基金主体就构成了“政府主体”。,（二）基金财务报表与政府层面财务报表关系,70,
22、五、基金财务报表,政府层面财务报表应当将报告政府作为一个整体来列示其有关的信息，但报告政府的信托与代理活动除外。政府层面的财务报表应当分别为基本政府的政府型活动和企业型活动设置专栏，同时，还为基本政府的组成单位设置专栏。政府层面的财务报表应当使用经济资源计量重点和应计制会计基础编报。,（二）基金财务报表与政府层面财务报表关系,71,本章小结,1.基金会计主要计量当期财务资源流动，一般采用修正的应计制基础或修正的现金制基础确认。,2.基金交易或事项应区分基金内部交易或事项和基金间交易或事项，并根据不同的交易或事项的类型和性质分别进行会计处理。,72,本章小结,3.基金作为会计与财务报告主体，应当
23、单独编制财务报表，根据政府及非营利组织双重主体的特点，基金财务报表应按照“单个基金某种基金某类基金”的顺序编制，最后汇总形成政府单位或非营利组织主体的财务报告。,4.美国州和地方政府会计采用的是完全的基金会计和报告模式，所以在编制政府层面的财务报表时，合并主体面对的是基金主体，而不是政府单位。简言之，多个基金主体就构成了“政府主体”。,73,思考题,1简述政府及非营利组织的基金体系。2与企业会计要素相比基金会计要素有何特殊性？3. 简述各类基金及账户组所适用的会计恒等式。4不同类型的基金应当如何选择会计确认基础？5基金间交易或事项主要包括哪些种类？6基金间交易业务应如何进行会计处理？7基金财务报表应如何编制？8政府基金财务报表与政府层面的财务报表有怎 样的内在联系？,74,本章结束,第一章 西方基金会计原理,
