1、海关 23 号公告对于铁合金产品的影响 前一时期关于海关 23 号公告对铁合金企业的影响被吵得沸沸扬扬，铁合金工业协会对此相当重视，专门召开会议就此问题进行了讨论。并向海关等国家有关部门上书要求延缓执行这一公告。 那么海关 23 号公告到底对铁合金企业产生多大的影响，影响的产要品种是什么？笔者根据多年在企业生产的实际，对海关 23 号公告对具体铁合金品种的影响做一计算，以使对海关 23 号公告对铁合金品种的影响有一个比较直观的认识。 一、海关 23 号公告主要影响锰系铁合金，其中硅 锰合金所受的影响最大 我国铁合金的生产品种较多，各品种的生产工艺不同，因此海关 23 号公告并不是影响所有的铁合
2、金品种，各品种所影响的程度也各不相同。 从资源上讲，尽管我国是铁合金生产大国和出口大国，但却是铁合金主要矿产资源匮乏的国家，如铬系 铁合金生产所有的铬矿几乎 100%依靠进口，锰系铁合金生产所用的富锰矿也主要依靠进口，我国只有一些贫锰矿资源，为了提高锰系铁合金的生产指标和产品质量，必须进口富锰矿搭配使用。因此占我国铁合金产量 60%以上的 锰和铬系铁合金需要进口原料进行生产。铁合金原料资源的短缺使得锰和铬系铁合金出口中加工贸易占 80%以上。另外锰和铬系铁合金出口加工贸易所占的比例较大的另一个原因是锰和铬铁合金的出口关税较高，锰系铁合金为 20%，铬系铁合金为 40%，而加工贸易出口铁合金可以
3、免交这一部分关税。 近年我国高碳铬铁的出口量有所减少，主要是受铬铁价格低，国外铬铁大量进入中国的影响。2003 年以来铬铁出口有所增加，铬系铁合金基本上全部为加工贸易，但由于铬系铁合金生 产几乎全部使用进口矿，因此海关 23 号公告对铬系铁合金并没有什么影响。 海关 23 号公告主要影响的品种是锰系铁合金。在我国锰系铁合金的生产中，中低碳锰铁生产基本采用 100%的进口富矿，因此也并不受这一公告的影响。而在硅锰合金和高碳锰铁的生产中必须搭配一部分国产矿，即部分使用进口矿生产，因此硅锰合金所受的影响最大，其次是高碳 锰铁 。因 为硅锰合金是我国仅次于硅铁的第二大铁合金出口品种，年出口量在 50
4、万60 万 t 左右，其中加工贸易占 80%以上。高碳锰铁出口量在 20 万 t 左右，加工贸易也占到 80%以上。 海关 23 号文主要针对的是加工贸易项下出口应税商品征收出口关税，具体规定是加工贸易项下出口应税商品，如系部分使用进口料件加工的产（成）品，则按海关核定的比例征收出口关税。具体计算公式是：出口关税=出口货物完税价格 出口关税税率 出口成品中使用的国 产料件占全部料件的价值比例。 以硅锰合金和高碳锰铁为例，以往这些产品在加工贸易生产中虽然存在部分使用进口料件的情况，但以往的加工贸易是以海关下发的锰系铁合金加工贸易标准执行：即按进口多少锰矿，根据定额应该生产出多少产品，海关按此进行
5、核销。如下式： 锰铁、硅锰铁单耗（t） =出口成品锰的含量锰矿中锰的含量（1-锰的损耗率）按这一标准执行存在的问题是一些企业在生产中并不是全部采用进口矿生产 ，而可能是配入一部分国 产矿石，使用国 产矿生 产的产品再出口相当于少缴了税款。海关为加强税收管理，防止窜料特出台了 23 号公告。 二、实施海关 23 号公告后铁合金出口关税如何计算 那么，实施海关 23 号公告后，1 t 产品到底要多缴多少税，占产品的的成本比例是多少？如何来计算？ 曾有文章计算过贵州某铁合金厂硅锰合金实施这一公告出口关税应增加多少。但该 文章中的计算是以 锰矿加入比例计算的， 实际海关 23 号公告是以料件的价值计算
6、，即以国产锰矿 价值占所有矿石价值的比例来计算。另外使用国产矿后，剩余的进口矿需要缴纳 增值税， 这在计算中也没有考虑。 我们这里还是以硅锰合金为例，由于我国进口的锰矿来自不同的国家，锰矿的品位和质量也有较大的差别，在生产中进口的矿所用的比例不尽相同，进口矿石的品位越高，应搭配的国 产矿比例越大。从生 产工 艺上看，在硅 锰合金的生产中矿石中锰的含量在 34%左右最为合适，一般进口锰矿的品位在 40%以上（但也有加纳锰矿等品位在 40%以下），这样在硅锰合金的生产中必须搭配一部分国产的低品位矿。以我国进口量最大（占进口量的 35%40%）的澳大利亚锰矿为例（含锰量在 48%左右），在硅 锰合金
7、的生产中澳大利亚锰矿的加入量一般不超过40%，其余均 为国产矿或一部分富渣。 1、进口矿配入比例在 40%的情况 按此计算，当澳大利亚锰矿的配入比例在 40%时，国产矿价值占全部矿石价值的比例在 33%。因此 对于出口价格在 450 美元/吨（ FOB）的硅锰合金来说，其出口关税应为 450 美元/吨20% （出口关税税率）33%=30 美元/吨=250 元/吨。 另外由于使用了部分国产矿，剩余的进口矿还要相应地缴纳 13%的增值税，就是说按海关的配额标准 1 吨硅锰合金消耗 48%的锰矿 1.69 吨，现在只使用了0.956 吨的进口矿，剩余的 0.734 吨锰矿还将交 86 元/ 吨的增值
8、税。这样企业 1 吨的硅锰合金将比原来多交近 340 元/吨。 2、进口矿配入比例在 50%的情况 当澳大利亚锰矿配入比例在 50%时，国产矿价值占全部矿石价值的比例在24%，对于出口价值在 450 美元/吨的硅锰合金来说 ，其出口关税应为 450 美元/吨20%（出口关税税率）24%=21.6 美元/吨=180 元/ 吨。当 进口矿配入比例增大后，虽然出口关税少缴了 8.4 美元/吨（相当于 70 元人民 币），但每吨产品的原料成本增加了 80 元/吨（1370 元/吨-1290 元/吨）。剩余的进口锰矿增值税为 62 元/吨。相当于多交 320 元/吨。 3、全部采用进口矿的情况 如果全部
9、采用进口的澳大利亚锰矿，虽然不用交进口关税，但原料成本为1520 元/吨，较配入 40%澳大利 亚锰矿的成本增加 230 元/ 吨。虽然全部使用进口矿相应的费用增加的少，但从生产工艺上看，使用 这 么高的品位生产，在生 产工艺上是不可行的，反而会使生产指标不理想，可能 导 致生产成本在此基础上进一步增加。 因此对于生产企业来说，为了少交出口税一味地增加进口矿配入比例，往往会导致成本上升。当然由于各企业的生产情况不同，相应的出口关税也将有所不同，但多增加的 300 元/吨左右的 费用几乎占成本的 10%左右，对企业来说负担还是相当重的。毕竟我国铁 合金企业还是一个利润较低的行业，许多企业最基本的
10、目标是能够保持收支平衡，海关 23 号公告的出台对硅锰合金和高碳锰铁的成本影响是相当大的。 下表列出的是采用不同比例的进口锰矿生产硅锰合金应交的出口关税： 进口矿配 入比例% 矿耗 吨/吨铁 单位 元/吨 价值 元/吨 应交关税 元/吨 增值税 元/吨 成本增加 合计增加费用 澳大利亚 锰矿（48%Mn） 国产矿（25%Mn） 合计 40 60 100 0.956 1.434 2.390 900 300 860 430 129 250 87 350 2、澳大利亚 锰矿（48%Mn） 国产矿（22%Mn） 合计 50 50 100 1.161 1.161 2.321 900 280 1045 3
11、25 1370 180 62 80 320 3、全部用澳大利亚进口矿 100 1.691 900 1520 230 230 注：锰矿的回收率均按 80%计算。 *没有考虑生产指标恶化对成本的影响。 三、企业在加工贸易生产中应考虑综合成本 对于企业来说应该在生产和贸易中采取相应的措施，如在硅锰合金和高碳锰铁的加工贸易中尽量进口一些品位适中的锰矿，降低国产矿的配入比例，如进口一些比较适宜于生产硅锰合金和高碳铁生产的加纳等锰矿，这样综合成本将比使用高品种的锰矿低。总之各企业应根据实际，合理调配生产，从而 实现利润的最大化。 从资源的有效利用的角度看，我国是富锰矿匮乏的国家，企业以加工贸易的方式进口矿石，生产中加入部分国内贫矿，可以留下部分利于资源用于国内产品的生产，有利于资源的合理利用。 海关 23 号公告发布后，受影响的不仅仅是铁合金行业，各行业都有较大的反响。海关在具体执行过程中也发现一些情况并已向财政部等有关部门反映，但针对铁合金行业是否会采取宽松政策，还不得而知， 铁 合金行业为此必须首先从自身寻找突破，提高行业的整体竞争力和抵御外界干扰的能力，以在竞争中处于不败之地。
