1、2018初级会计实务考点：持有至到期投资后续计量考点 2 持有至到期投资【重点提示】1. 掌握持有至到期投资初始成本的计量;2. 掌握持有至到期投资后续计量(比如：期末应收利息的计算和投资收益的计算);3. 熟悉持有至到期投资减值和处置。持有至到期投资的后续计量(一)一般原则资产负债表日要计算利息呦，以债券的期初摊余成本乘以实际利率计算各期利息收益。(采用实际利率法，期末按摊余成本计量)考点 2 持有至到期投资【重点提示】1. 掌握持有至到期投资初始成本的计量;2. 掌握持有至到期投资后续计量(比如：期末应收利息的计算和投资收益的计算);3. 熟悉持有至到期投资减值和处置。(四)会计分录借：持
2、有至到期投资成本(面值)应收利息(价款中包含的已到期的利息、分期付息的利息)持有至到期投资 应计利息(价款中包含的已到期的利息、一次还本付息的利息)持有至到期投资 利息调整 (溢价)(差额倒挤，也可能在贷方)贷：其他货币资金等持有至到期投资 利息调整 (折价)(差额倒挤，也可能在借方)【注意】“持有至到期投资 利息调整”科目不仅核算折价、溢价，也核算交易费用呦。考点 2 持有至到期投资【重点提示】1. 掌握持有至到期投资初始成本的计量;2. 掌握持有至到期投资后续计量(比如：期末应收利息的计算和投资收益的计算);3. 熟悉持有至到期投资减值和处置。(三)初始成本持有至到期投资的初始成本(也就是
3、入账成本)=买价-价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息+交易费用【提示】交易性金融资产入账成本中不包括支付的交易费用。企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。企业取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。考点 2 持有至到期投资【重点提示】1. 掌握持有至到期投资初始成本的计量;2. 掌握持有至到期投资后续计量(比如：期末应收利息的计算和投资收益的计算);3. 熟悉持有至到期投资减值和处置。(二)持有至到期投资的账务处理持有至到期投
4、资核算应设置的会计科目为了反映和监督持有至到期投资的取得、收取利息、出售等情况，企业应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目进行核算。企业的持有至到期投资发生减值的，还应当设置“持有至到期投资减值准备”科目进行核算。例题【例题】214 年 1 月 1 日，甲公司购入 B 公司发行的公司债券，该笔债券于 213 年 7 月 1 日发行，面值为 25000000 元，票面利率为 4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为 26000000 元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 500000 元 )，另支付交易费用 300000元。214 年 1 月 8
5、日，甲公司收到该笔债券利息 500000 元，215 年初，甲公司收到债券利息 1000000 元。甲公司应编制如下会计分录：【答案】(1)214 年 1 月 1 日，购入 B 公司的公司债券时：借：交易性金融资产成本 25500000应收利息 500000投资收益 300000贷：其他货币资金 存出投资款 26300000(2)214 年 1 月 8 日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时：借：其他货币资金 存出投资款 500000贷：应收利息 500000(3)214 年 12 月 31 日，确认 B 公司的公司债券利息收入时：借：应收利息 1000000贷：投资收益 1000000(4)215 年初，收到持有 B 公司的公司债券利息时：借：其他货币资金 存出投资款 1000000贷：应收利息 1000000（本文来自东奥会计在线）
