1、综合一答案：31 注册会计师为何不得对未来可实现事项可实现程度做出保证? 正确答案： 职业道德准则禁止注册会计师对委托单位的预测、计划等含有不确定因素的未来事项的可实现程度作出保证。之所以作出这样的规定，是因为前景财务资料的编制尽管有一系列的原则和方法，但因为是建立在一定假设的基础上，而其中包括许多主观判断因素，因而其结果能否实现也存在着较大的不确定性。注册会计师能够以客观的态度对过去已经发生的事实作出判断并提出是否公允反映的意见，但未来事项中的不确定因素决定了注册会计师无法收集未来事项演变成结果的证据，无法对将来发生的事实作出客观的判断，因而就不能对其能否实现或可实现程度的大小作出保证，否则
2、，只会加大注册会计师本不应承担的责任。 32 注册会计师刘亚在编制关于 C 公司会计报表审计的总体审计策略时，需要确定审计重要性。要求： (1)可供刘亚选择的重要性水平的数量性判断基础有哪些 ? (2)可供刘亚选择的重要性水平的计算方法有哪些? (3)刘亚应如何确定会计报表层次的重要性水平? (4)如果会计报表尚未编制完成，应如何确定会计报表层次的重要性水平? (5)刘亚可以用哪些方法确定账户余额层次的可容忍误差? 正确答案： (1)刘亚可以选择 C 公司的资产总额或净资产作为 C 公司资产负债表重要性水平的判断基础，并以营业收入或净利润作为利润表重要性水平的判断基础。 (2)刘亚可以选择固定
3、比率法或变动比率法作为重要性水平的计算方法。 (3)刘亚应从资产负债表的重要性水平和利润表的重要性水平中取其最小者作为会计报表层次的重要性水平。 (4)如果确定重要性水平时，会计报表尚未编制完成，刘亚应根据中期会计报表推算出年度报表，或根据被审计单位经营环境和经营情况的变动对上年度会计报表作出必要修正，以确定会计报表层次的重要性水平。 (5)刘亚可以选择分配的方法或不分配的方法，并参照会计报表层次的重要性水平来确定账户余额或交易层次的可容忍误差。 问题 33 某注册会计师抽样审查了下表所列的情况： 审查内容 样本及其容量 可容忍误差 推断误差 总体实际误差 未批准的赊销 销货发票副本 200
4、张 2% 1.5% 10% 假造应收账款 向 150 户顾客发函 10000 元 20000 元 14000 元 虚列现金支出 200 笔支出及凭证 1% 25% 0.5% 漏记应付账款 材料验收单 100 张 5000 元 8670 元 3000 元 请回答： (1)在上表所列情况中，关于未批准赊销的情况属于哪种抽样风险? (2)在上表所列四种情况中，哪种情况可能使注册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖? (3)在上表所列四种情况中，哪种情况的抽样结果未引起抽样风险? (4)在上表所列四种情况中，哪种情况直接影响实质性程序的效率，但不影响实质性程序的效果? (5)在上表所列四
5、种情况中，哪种情况属于注册会计师所实施的检查程序? 正确答案： (1)未批准赊销属于信赖过度风险；(2)虚列现金支出可能使注册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖；(3)假造应收账款的抽样结果未引起抽样风险；(4)漏记应付账款直接影响实质性程序的效率，但不影响其效果；(5) 虚列现金支出属于注册会计师所实施的检查程序。 综合二答案：31 简述审计独立性的涵义及其内容。 正确答案： 要点：独立性是指审计机构和人员独立地行使审计监督的权力，不受被审计单位和其他任何单位和个人的干涉。独立性是审计的本质特征，其内容一般包括：（1）组织上的独立；（2）人员上的独立；（3）经济上的独立。 3
6、2 远大公司请注册会计师就下列问题提供咨询服务，该公司有三位员工必须分担以下工作： (1)记录并保管总账； (2)记录并保管应付账款明细账； (3)记录并保管应收账款明细账； (4)记录货币资金日记账； (5)记录、填写支票； (6)发出销货退回及折让的贷项通知单； (7)调节银行贷款日记账与银行存款对账单； (8)保管并送存现金收入。 要求：应如何将这 8 项工作分配给三位职员，才能达到内部控制制度的要求。 正确答案： 按内控制度的要求，应将不相容职务恰当划分，分配如下： 1、6、7 项工作由一个职员担当；2、3 项工作由一个职员担当；4、5、8 项工作由一个职员担当。 【解析】这里主要考核
7、的是不相容职务的划分。如，记录并保管总账的应与记录并保管明细账、日记账的分开，所以 1 与 2、3、4 应分由不同人承担；记录应收账款明细账的应与发出销货退回及折让的贷项通知单分开，否则可能发生贪污或挪用贷款等舞弊行为，即 3 与 6 应分开；调节银行贷款日记账与银行存款对账单的工作应与记录、保管、送存货币资金的工作分开，否则可能发生偷借银行账户等违法行为，即 7 应与 4、5、8 分开。这三位职员可以划分为三个不同岗位，即 4、5、8 项工作由出纳员承担；2、3 项工作由管明细账的会计人员承担；1、6、7 项工作由总账会计或综合会计人员承担。 问题 33 对于审计中发现的核算误差，简述注册会
8、计师应如何运用重要性原则来划分建议调整的不符事项与未建议调整的不符事项。 正确答案： (1)对于单笔核算误差，若误差额超过了会计报表中所审计项目层次的重要性水平，应划分为建议调整的不符事项。 (2)对于单笔核算误差，若误差额低于所审计项目层次的重要性水平，但性质方面重要的，应划分为建议调整的不符事项。 (3)当单笔核算误差低于所涉及的项目层次的重要性水平，并且性质也不重要时，一般应视为未调整事项，但若同类未调整事项的金额合计超过所属项目层次的重要性时，应从中选择若干笔进行调整，以便将上述金额合计降低至该重要性水平之下。 综合三答案;问题 31 注册会计师为何不得对未来可实现事项可实现程度做出保
9、证? 正确答案： 职业道德准则禁止注册会计师对委托单位的预测、计划等含有不确定因素的未来事项的可实现程度作出保证。之所以作出这样的规定，是因为前景财务资料的编制尽管有一系列的原则和方法，但因为是建立在一定假设的基础上，而其中包括许多主观判断因素，因而其结果能否实现也存在着较大的不确定性。注册会计师能够以客观的态度对过去已经发生的事实作出判断并提出是否公允反映的意见，但未来事项中的不确定因素决定了注册会计师无法收集未来事项演变成结果的证据，无法对将来发生的事实作出客观的判断，因而就不能对其能否实现或可实现程度的大小作出保证，否则，只会加大注册会计师本不应承担的责任。 问题 32 某注册会计师抽样
10、审查了下表所列的情况： 审查内容 样本及其容量 可容忍误差 推断误差 总体实际误差 未批准的赊销 销货发票副本 200 张 2% 1.5% 10% 假造应收账款 向 150 户顾客发函 10000 元 20000 元 14000 元 虚列现金支出 200 笔支出及凭证 1% 25% 0.5% 漏记应付账款 材料验收单 100 张 5000 元 8670 元 3000 元 请回答： (1)在上表所列情况中，关于未批准赊销的情况属于哪种抽样风险? (2)在上表所列四种情况中，哪种情况可能使注册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖? (3)在上表所列四种情况中，哪种情况的抽样结果未引起
11、抽样风险? (4)在上表所列四种情况中，哪种情况直接影响实质性程序的效率，但不影响实质性程序的效果? (5)在上表所列四种情况中，哪种情况属于注册会计师所实施的检查程序? 正确答案： (1)未批准赊销属于信赖过度风险；(2)虚列现金支出可能使注册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖；(3)假造应收账款的抽样结果未引起抽样风险；(4)漏记应付账款直接影响实质性程序的效率，但不影响其效果；(5) 虚列现金支出属于注册会计师所实施的检查程序。 问题 33 对于审计中发现的核算误差，简述注册会计师应如何运用重要性原则来划分建议调整的不符事项与未建议调整的不符事项。 正确答案： (1)对于
12、单笔核算误差，若误差额超过了会计报表中所审计项目层次的重要性水平，应划分为建议调整的不符事项。 (2)对于单笔核算误差，若误差额低于所审计项目层次的重要性水平，但性质方面重要的，应划分为建议调整的不符事项。 (3)当单笔核算误差低于所涉及的项目层次的重要性水平，并且性质也不重要时，一般应视为未调整事项，但若同类未调整事项的金额合计超过所属项目层次的重要性时，应从中选择若干笔进行调整，以便将上述金额合计降低至该重要性水平之下。 综合 4 答案问题 31 会计师事务所签订审计业务约定书时，为什么必须考虑自身能力和能否保持独立性? 正确答案： 考虑自身能力是因为：(1)会计师事务所的自身能力和独立性
13、是承接业务的根本。不具备能力无法按质按时完成审计业务。(2)会计师事务所的自身能力是指会计师事务所现时具有和其注册会计师具备的承接某项审计业务的人力和能力。 会计师事务所的独立性包括：第一，主观上能够保持独立。承接业务前，事务所与委托人、被审计单位不存在经济利益关系；承接后也将不与之发生任何形式的经济利益关系；而这样在执行业务时，才能够做到不偏不倚、保持客观、公正。第二，客观上能够排除干扰。即使会计师事务所与委托人、被审计单位在过去和将来的任何时期都不存在经济利益或政治利益关系，但仍然有可能在职业时受到制约和干扰，会计师事务所应当具备抗干扰能力。 问题 32 注册会计师刘亚在 D 公司审计的计
14、划阶段初步确定会计报表层次的重要性水平为 80 万元。在报告阶段，对会计报表的重要性进行最终评估，确定为 90 万元。此后，刘亚已将在审计过程已发现，但被审计单位尚未调整的错报漏报进行了汇总，得到了汇总数，但被审计单位拒绝对此加以调整。请指出： (1)刘亚应将重要性水平最终确定为多少？此时，刘亚是否需要重新评估所执行的审计程序的充分性？为什么？ (2)若汇总数在 85 万元至 95 万元之间，刘亚能否据此确定审计意见的类型？为什么？ (3)分别考虑汇总数为 85 万元和 95 万元的两种情形，刘亚是否继续实施审计程序？如应继续实施审计，她应扩大实质性程序的范围，还是应追加实质性程序的程序？为什
15、么？ 正确答案： 要点： (1)根据刘亚分别在计划阶段和报告阶段确定的重要性水平，她应当将重要性水平最终确定为 90 万元。因为在报告阶段所了解的被审计单位的情况比在计划阶段所了解的情况更多，所确定的重要性水平更准确。此时刘亚无须重新评估所知悉的审计程序的充分性，因为刘亚是按 80 万元的重要性水平设定审计程序并进行审计的，而将重要性水平提高为 90 万元表明她所实际执行的审计程序比要求的审计程序更为充分。 (2)仅依据汇总数，刘亚还无法确定审计意见的类型。因为审计意见是对会计报表整体表述的，而这里的汇总数仅指在已审部分中业已发现而未调整的错报漏报，并不包括未审计部分中可能的错报漏报、由前期延
16、续而来并仍然影响本期报表反映的错报漏报，以及期后事项对本期报表可能造成的影响等方面。刘亚应将上述各方面错报漏报加以汇总，得到对会计报表错报漏报的整体估计，才能与重要性水平比较，从而决定审计意见的类型。 (3)若汇总数为 85 万元，刘亚应当追加审计程序，因为在汇总数不超过重要性水平的原因中，并不能排除由于原程序不当而无法发现更多的错报漏报的可能性。但若汇总数达到 95万元，则刘亚应当扩大实质性程序的范围，因为事实表明实施原程序所发现的错报漏报已超过重要性水平，即原程序在发现错报漏报方面是有效的，无须以其他审计程序替代。 问题 33 某注册会计师抽样审查了下表所列的情况： 审查内容 样本及其容量
17、 可容忍误差 推断误差 总体实际误差 未批准的赊销 销货发票副本 200 张 2% 1.5% 10% 假造应收账款 向 150 户顾客发函 10000 元 20000 元 14000 元 虚列现金支出 200 笔支出及凭证 1% 25% 0.5% 漏记应付账款 材料验收单 100 张 5000 元 8670 元 3000 元 请回答： (1)在上表所列情况中，关于未批准赊销的情况属于哪种抽样风险? (2)在上表所列四种情况中，哪种情况可能使注册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖? (3)在上表所列四种情况中，哪种情况的抽样结果未引起抽样风险? (4)在上表所列四种情况中，哪种情况直接影响实质性程序的效率，但不影响实质性程序的效果? (5)在上表所列四种情况中，哪种情况属于注册会计师所实施的检查程序? 正确答案： 要点： (1)未批准赊销属于信赖过度风险；(2)虚列现金支出可能使注册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖；(3)假造应收账款的抽样结果未引起抽样风险； (4)漏记应付账款直接影响实质性程序的效率，但不影响其效果；(5)虚列现金支出属于注册会计师所实施的检查程序。
