1、1,第二十章 外币折算,浙江师范大学 王家华,2,第一节 记账本位币的确定 第二节 外币交易的会计处理 第三节 外币财务报表折算,3,第一节 记账本位币的确定,记账本位币的定义 记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 主要经济环境，通常是指企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易的经济结果。,4,第一节 记账本位币的确定,企业记账本位币的确定 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： 是从日常活动收入的角度看，所选择的货币能够对企业的商品和劳务的销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算； 是从日常活动支出的角度看，所选择的货币能
2、够对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主要影响，通常以该货币进行这些费用的计价和结算； 是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。即视融资活动获得的资金在其生产经营活动中的重要性，或者企业通常留存销售收入的货币而定。,5,第一节 记账本位币的确定,企业记账本位币的确定 一般情况下，综合考虑前两项即可确定企业的记账本位币，第三项为参考因素，视其对企业收支现金的影响程度而定。,6,第一节 记账本位币的确定,境外经营记账本位币的确定 境外经营的含义 境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企
3、业记账本位币的，也视同境外经营。 区分某实体是否为该企业的境外经营的关键有两项：一是该实体与企业的关系，是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同。而不是以该实体是否在企业所在地境外作为标准。,7,第一节 记账本位币的确定,境外经营记账本位币的确定 境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系： 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可
4、预期的债务。,8,第一节 记账本位币的确定,记账本位币变更的会计处理 企业不得随意变更其已经确定的记账本位币，除非其经营所处的主要经济环境发生了重大变化。 确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。,9,第二节 外币交易的会计处理,外币交易 外币交易是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。 外币是企业记账本位币（企业编制财务报表所采用的货币，亦称为“功能货币”）以外的货币。 外币交易的会计处理涉及的会计问题，主要包括记账本位币的确定、外币交易从交易日至结算日折算汇率的选
5、择以及产生的汇兑差额的处理。,外币交易包括： 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； 借入或者借出外币资金； 其他以外币计价或者结算的交易。 指除上述（一）、（二）外，以记账本位币以外货币计价或结算的其他交易。例如接受外币现金捐赠等。,11,第二节 外币交易的会计处理,外币交易的核算程序 外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。 外币统账制是指企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。 外币分账制是指企业在日常核算时分别币种记账(即在外币交易发生时，直接以原币记账，平时不进行汇率的折合，也不反映记账本位币金额。) 资产负债表日，分别货币性项目和非货币性项目进行调整：货币性项目按资产
6、负债表日即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算；产生的汇兑差额计入当期损益。,12,第二节 外币交易的会计处理,外币交易的核算程序 从我国目前的情况看，绝大多数企业采用外币统账制，只有银行等少数金融企业由于外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。本节主要介绍外币统账制下的账户设置及其会计核算的基本程序。,13,第二节 外币交易的会计处理,外币交易的核算程序下面主要介绍外币统账制下的账户设置及其会计核算的基本程序 账户设置 外币统账制方法下，对外币交易的核算不单独设置科目，对外币交易金额因汇率变动而产生的差额可在“财务费用” 科目下设置二级科目“汇兑差额”反映
7、。,14,第二节 外币交易的会计处理,外币交易的核算程序 会计核算的基本程序 将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。 期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用汇兑差额”科目。 结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用汇兑差额”科目。,15,第二节 外币交易的会计处理,外币交易会计中汇率的种类
8、记账汇率 企业在发生外币业务时，在外币账户中进行记录所采用的汇率。 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 账面汇率已经登记入账的汇率。 现行汇率外币业务结算日或结账日实际使用的汇率。 历史汇率外币业务发生时的汇率。,16,第二节 外币交易的会计处理,即期汇率和即期汇率的近似汇率 即期汇率的选择 汇率是指两种货币相兑换的比率，是一种货币单位用另一货币单位所表示的价格。 汇率有三种表示方式：买入价、卖出价和中间价。 远期汇率是在未来某一交付时结算的价格。 准则中企业用于记账的即期汇
9、率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。 但是，外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当采用实际交易汇率即银行买入价或银行卖出价折算。,汇率有以下两种标价方法： 直接标价法（应付标价法）：是以一定单位（1、100、10000、100000个外币单位）的外国货币为标准，折算为一定数量的本国货币的标价方法。 如： USD 1 RMB 7.78基准货币 标价货币 一般国家都采用直接标价法，美国从1978年9月1日起采用间接标价法公布外汇牌价。 间接标价法（收进标价法）是以一定数额的本国货币为标准，折算为若干单位的外币的标价方法。 如：站在美国的立场上，美元是本币，人民币是外币：USD 1
10、 RMB 7.78基准货币 标价货币 英国一向使用间接标价法，美国目前也采用间接标价法。 美元标价法：为了便于国际间进行外币业务交易，银行间的报价，均以美元为标准来表示各国货币的价格。,即期汇率的具体选择 企业发生的外币交易只涉及人民币与美元、欧元、日元、港元之间折算的，可直接采用中国人民银行每日公布的人民币汇率的中间价作为即期汇率进行折算； 企业发生的外币交易涉及人民币与其他货币之间折算的，应当按照国家外汇管理局公布的各种货币对美元折算率采用套算的方法进行折算； 发生的外币交易涉及人民币以外货币之间的折算的，可直接采用国家外汇管理局公布的各种货币对美元折算率进行折算。,19,第二节 外币交易
11、的会计处理,即期汇率和即期汇率的近似汇率 即期汇率的近似汇率 当汇率变动不大时，为简化核算，企业在外币交易日或外币报表的某些项目进行折算时，也可以选择即期汇率的近似汇率折算。 即期汇率的近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。,20,第二节 外币交易的会计处理,交易日 企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。这里的即期汇率可以是外汇牌价的买入价或卖出价，也可以以是中间价，在与银行不进行货币兑换的情况下，一般中间价作为即期汇率。,例20-1：国内甲公司的记账本位
12、币为人民币。2007年6月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100 000美元，当日的即期汇率为1美元8.1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。甲公司的账务处理：借：应收账款美元(100 000 8.1) 810 000贷：主营业务收入 810 000,例20-2：国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。 2007年4月10日，向从国外购入原材料，共计50 000欧元，当日的即期汇率为1欧元10元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为50 000元人民币，支付的进口增值税为85 000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支
13、付。该公司的账务处理： 借：原材料 550 000应交税费应交增值税(进项税额) 85 000贷：应付账款欧元(50 00010) 500 000银行存款 135 000,例20-3：国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年12月12日，甲公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20 000美元，当日的即期汇率为1美元8.15元人民币，假定投资合同约定的汇率为1美元8.2元人民币。甲公司的账务处理： 借：银行存款（20 0008.15） 163 000贷：实收资本 163 000 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而
14、是采用交易日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。 虽然“实收资本”账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同当中。,例20-4：国内某公司的记账本位币为人民币， 2007年5月12日从中国银行借入10 000英镑，期限为6个月，年利率为6%，当日汇率为1英镑12元人民币。假定借入的英镑暂存银行。该企业的账务处理： 借：银行存款英镑（10 00012） 120 000贷：短期借款英镑（10 00012） 120 000 例20-5：甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易
15、日的即期汇率折算， 2007年6月1日，因外币支付需要，从银行购入10 000美元，银行当日的美元卖价为1美元8.40元人民币，当日的中间价为1美元8.30元人民币。 借：银行存款美元户 (10 0008.30) 83 000 财务费用 1 000 贷：银行存款人民币 (10 0008.40) 84 000,25,第二节 外币交易的会计处理,资产负债表日及结算日 货币性项目 货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债。 货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、短
16、期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。 资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。,例20-6：沿用【例20-1】，2007年6月30日的即期汇率为1美元8.20元人民币，则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”，采用期末汇率折算为记账本位币820 000元人民币(100 0008.2)，与其交易日折算为记账本位币时的金额810 000元人民币的差额为10 000元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额。其账务处理： 借：应收账款美元 10 000贷：财务
17、费用 10 000 假定于2007年7月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为1美元8.15元人民币。其账务处理： 借：银行存款人民币(100 0008.15) 815 000财务费用 5 000贷：应收账款美元 820 000,例20-1：国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年6月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100 000美元，当日的即期汇率为1美元8.1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。,例20-7：沿用【例20-4】，假定于2007年5月31日的即期汇率为1英镑12.5元人民币，则由该笔交易产生的“银行存
18、款英镑”和“短期借款英镑”产生的汇兑差额均为5 000元人民币10 000(12.512)，由于借贷方均为货币性项目，产生的汇兑差额相互抵销。其相应的账务处理： 借：银行存款英镑 5 000贷：短期借款英镑 5 000 2007年11月12日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑11元人民币，假定借款利息在到期归还本金时一并支使付，则当折算日应归还银行借款利息为300英镑(100006%126)，按当日英镑卖出价折算为人民币为3 300元(30011)，其相应账务处理： 借：短期借款英镑 125 000贷：银行存款人民币 110 000财务费用 15 000 借：财务费用 3 30
19、0贷：银行存款人民币 3 300,例20-4：国内某公司的记账本位币为人民币， 2007年5月12日从中国银行借入10 000英镑，期限为6个月，年利率为6%，当日汇率为1英镑12元人民币。假定借入的英镑暂存银行。,28,第二节 外币交易的会计处理,资产负债表日及结算日 非货币性项目 非货币性项目是指货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产等。 对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。,例20-8：沿用【例20-3】，外商企业投入甲公司的外币资本20 000美元，已按
20、当日的即期汇率1美元8.15元人民币折算并记入“实收资本”账户。“实收资本” 账户属于非货币性项目，因此，资产负债表日不需要再按照当日即期汇率进行调整。,例20-3：国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年12月12日，甲公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20 000美元，当日的即期汇率为1美元8.15元人民币，假定投资合同约定的汇率为1美元8.2元人民币。,30,第二节 外币交易的会计处理,资产负债表日及结算日 非货币性项目 对于以成本与可变现净值孰低法计量的存货，如果其可变现净值以外币确定的，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存
21、货成本进行比较。,例20-9：某上市公司以人民币作为记账本位币。2007年11月20日，以1000美元/台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号的甲器材12台(该器材在国内市场尚无供应)，并于当日支付了相应货款(假定该上市公司有美元存款)。至2007年12月31日，已经售出甲器材2台，库存尚存有10台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格已降至980美元/台。11月20日的即期汇率是1美元8.2人民币元，12月31日的即期汇率是1美元8.1人民币元。假定不考虑增值税等相关税费。 本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低法计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获
22、得的可变净值以外币反映时，在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应进行的会计处理： 11月20日，购入时：借：库存商品甲器材(1000128.2) 98 400贷：银行存款美元 98 400 12月31日，计提存货跌价准备时：借：资产减值损失(1010008.2109808.1) 2 620贷：存货跌价准备 2 620,32,第二节 外币交易的会计处理,资产负债表日及结算日 非货币性项目 对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价
23、值变动损益，记入当期损益。,例20-10：国内甲公司以人民币作为记账本位币。 2007年12月5日以每股3.5港元的价格购入乙公司的H股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元1人民币元，款项已用港币存款予以支付。2007年12月31日，当日乙公司H股的市场价格变为每股3港元，当日汇率为1港元1.2人民币元。假定不考虑相关税费的影响。 2007年12月5日，购入乙公司的H股时：借：交易性金融资产(3.510 0001) 35 000贷：银行存款港币 35 000 根据企业会计准则第22号金融工具的规定，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日
24、，不仅应考虑港元股票市价的变动，还应一并考虑港元与人民币之间汇率变动的影响。上述交易性金融资产在资产负债表日应按36 000元人民币(310 0001.2)入账，与原账面价值35 000元人民币的差额为1 000元人民币应计入公允价值变动损益。其会计处理如下：,借：交易性金融资产 1 000贷：公允价值变动损益 1 000 这1 000元人民币既包含甲公司所购乙公司H股公允价值变动的影响，又包含人民币与港币之间汇率变动的影响。 2008年2月27日，甲公司将所购乙公司H股按当日市价每股4港元全部售出，所得价款为40 000港元，按当日汇率1港元1.1人民币元折算为44 000元人民币，与其原账
25、面价值36 000元人民币的差额为8 000元人民币。对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出日的会计处理如下：借：银行存款港币 44 000贷：交易性金融资产 36 000投资收益 8 000借：公允价值变动损益 1 000贷：投资收益 1 000,例20-11：甲公司以人民币作为记账本位币。 2007年6月18日以人民币向中国银行买入5 000美元，甲公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为1美元8.1人民币元，中国银行当日银行卖出价为1美元8.15人民币元。其会计处理如下： 借：银行存款美元(5 0008.1) 40 50
26、0财务费用 250贷：银行存款人民币(5 0008.15) 40 750,例20-12：甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年7月31日的即期汇率为1美元7.8元人民币，当日有关外币余额见下表：甲公司2007年8月份发生以下外币交易： 8月10日，收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的即期汇率为1美元8.1元人民币，投资合同约定的汇率为即期汇率为1美元8元人民币，款项已由银行收存。 8月15日，进口一台机器设备，设备价款为400 000美元，货款已通过银行存款支付，当日的即期汇率为1美元8元人民币。该设备入境后发生运输费20
27、 000元人民币，安装调试费10 000元人民币。,8月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元（不含增值税税额），当日的即期汇率为1美元8.05元人民币，款项尚未收到。 8月31日，收到7月份发生的应收账款300 000美元，当日的即期汇率为1美元8.12元人民币。 假定不考虑增值税等相关税费，且甲公司在银行开设有美元账户。甲公司相关的账务处理如下： 8月10日，收到外商投入的外币资本时借：银行存款美元（500 0008.1） 4 050 000贷：股本 4 050 000 8月15日，进口一台机器设备时借：在建工程 3 200 000贷：银行存款美元（400 0008） 3 2
28、00 000借：在建工程 30 000贷：银行存款人民币 30 000借：固定资产 3 230 000贷：在建工程 3 230 000,8月20日，对外销售产品时借：应收账款美元（200 0008.05） 1 610 000贷：主营业务收入 1 610 000 8月31日，收到应收账款时借：银行存款美元（300 0008.12） 2 436 000贷：应收账款美元（300 0008.12） 2 436 000 8月31日，计算期末产生的汇兑差额 银行存款(美元)的余额100 000500 000400 000300 000500 000(美元)按当日即期汇率折算为人民币的金额500 0008.
29、124 060 000(元人民币)期末产生的汇兑差额4 060 000（780 0004 050 0003 200 0002 436 000）6 000(元人民币),8月31日，计算期末产生的汇兑差额 应收账款(美元)的余额500 000200 000300 000400 000(美元)按当日即期汇率折算为人民币的金额400 0008.123 248 000(元人民币)期末产生的汇兑差额3 248 000(3 900 0001 610 0002 436 000)174 000(元人民币) 应付账款(美元)的余额200 000(美元)按当日即期汇率折算为人民币的金额200 0008.121 62
30、4 000(元人民币)期末产生的汇兑差额1 624 0001 560 00064 000(元人民币),8月31日，计算期末产生的汇兑差额 应计入当期损益的汇兑差额6 00078 00064 0008 000 (元人民币) 借：应收账款美元 174 000贷：应付账款美元 64 000银行存款美元 6 000财务费用 104 000,41,第三节 外币财务报表折算,在将企业的境外经营通过合并、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表进行折算为以企业记账本位币反映的财务报表，这一过程就是外币财务报表的折算。,42,第三节 外币财务报表折算,境外经营财务报表的折算 折算方法
31、 在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后的会计政策及会计期间编制相应货币（记账本位币以外的货币）的财务报表，然后再进行折算。,43,第三节 外币财务报表折算,境外经营财务报表的折算 折算方法 企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循以下规定： 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有权项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期的近似汇率折算。 产生的外币财务报表折算差额，在编制合并会计报表时，应在合并资产负
32、债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。,例20-13：国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币应为欧元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。 2007年12月31日，甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现的净损益的份额时，需要先将乙公司的欧元财务报表折算为人民币表述。乙公司有关资料如下： 2007年12月31日的汇率为1欧元11元人民币，2007年的平均汇率为1欧元10元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1欧元8元人民币， 2006年12月31日的累计盈
33、余公积为140万欧元，折算为人民币1 190万元，累计未分配利润为100万欧元，折算为人民币900万元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积。,利润表 编制单位：乙公司 2007年 单位：万元,所有者权益变动表 编制单位：乙公司 2007年 单位：万元,-1600,-160,(6000300640)1176340,5009070007634019250,当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。,资产负债表 编制单位：乙公司 2007年 单位：万元,外币报表折
34、算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额。,50,第三节 外币财务报表折算,境外经营财务报表的折算 特殊项目的处理 在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币财务报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。 实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。,母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录： 实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以
35、母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。 实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项以外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”。,52,第三节 外币财务报表折算,境外经营的处置 企业处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项下单列的、与境外经营相关的外币报表折算差额，转入处置当期的损益，部分处置的，也应按比例结转。,53,第三节 外币财务报表折算,恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算 恶性通货膨胀经济的判断 三年累计通货膨胀率接近或超过100%； 利率、工资和物价与物价指数挂钩； 一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础； 一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力； 即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。,54,第三节 外币财务报表折算,恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算 第一步：对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述。 第二步：按照最近资产负债表日的即期汇率折算资产负债表和利润表。,
