1、2018/3/11,1,第7章 公司间交易第一节 公司间债权债务交易（掌握）第二节 公司间存货交易（掌握）第三节 公司间固定资产和无形资产转让交易（掌握）,2018/3/11,2,从理论上讲，在编制合并报表时，由于将企业集团视为一个会计主体，所有企业集团内部的交易都必须消除。 公司间交易所形成的需要抵销的项目主要要分为以下几类： 1、公司间债权债务关系。 2、公司间存货交易。 3、公司间固定资产（或无形资产）转让交易。 4、公司间租赁交易。,2018/3/11,3,第一节 公司间交易引起的债权债务关系,2018/3/11,4,一、公司间一般债权债务关系的消除,需要进行抵销处理的内部债权债务项目
2、主要包括： 应收账款与应付账款 应收票据与应付票据 预付账款与预收账款 持有至到期投资（假定该项债券投资持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券 应收股利与应付股利 其他应收款与其他应付款,2018/3/11,5,抵销分录的做法： 直接将内部交易所产生的债权债务做反方向分录。,借：应付账款等 贷：应收账款等,例题1：2008年12月31日，P企业个别报表中应收账款期末余额300 000元中有65 000元系应收其子公司S企业的账款。（假定没有坏账）抵销分录：,借：应付账款 65 000 贷：应收账款 65 000,2018/3/11,6,二、坏账准备的消除,
3、（一）初次编制合并报表时的抵消处理 例2：母公司本期个别资产负债中应收账款50 000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5%计提坏账准备，本期坏账准备余额为2500元。子公司个别资产负债表中应付账款 50 000元全部为对母公司的应付账款。抵消分录为： （l）借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000 （2）借：应收账款坏账准备2 500 贷：资产减值损失 2 500,2018/3/11,7,（二）连续编制合并报表时的抵消处理 1、应将内部应收账款与应付账款予以抵消。 2、应将上期抵消的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消。 3、本期内部应收账款在个别
4、报表中补提或者冲销的坏账准备的数额（本期内部应收账款增减数额计提的坏账准备）也应予以抵消，按补提的坏账准备数额，借记“应收账款（坏账准备）”项目，贷记“资产减值损失”项目；或者按冲销的坏账准备数额，借记“资产减值损失”项目，贷记“应收账款（坏账准备）”项目。,2018/3/11,8,1、内部应收账款本期余额等于上期余额时的抵消处理例3：假设母公司只拥有一个子公司，其上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵消情况与例1情况相同，即母公司上期个别资产负债中应收账款全部为子公司内部应收账款，净值为47500元。其中应收账款数额 50 000元，按 5%的比例计提坏账准备 2500元，在其个别资
5、产负债中坏账准备项目数额为2500元。母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款余额仍为50 000元，坏账准备余额为 2500元，本期未计提坏账准备。,2018/3/11,9,（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消（期初未分配利润的调整：个别报表的期初合计数调整为合并报表的期初数！） 借：应收账款坏账准备 2 500 贷：未分配利润期初 2 500,2018/3/11,10,2、内部应收账款本期余额大于上期余额时抵消处理 例4：假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵消情况与
6、例1情况相同。母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款净值为62700元。其中应收账款66 000元，坏账准备的数额为3300元，本期对子公司内部应收账款净增加 16 000元，本期内部应收账款补提的坏账准备的数额为800元。,2018/3/11,11,（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款 66 000 贷：应收账款 66 000（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，调整期初未分配利润的数额（期初影响数） 借：应收账款坏账准备 2 500 贷：未分配利润期初2 500,2018/3/11,12,（3）抵消本期对子公司内部应收账款净增加额 16 000元计提的坏账
7、准备 800元（本期影响数） 借：应收账款坏账准备800 贷：资产减值损失 800,2018/3/11,13,3、内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵消处理 例5：假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵消情况与例1相同。母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款净值为30400元，其中应收账款32 000元，坏账准备余额为 1600元。内部应收账款比上期净减少 18 000元，本期冲销内部应收账款计提坏账准备 900元。,2018/3/11,14,（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款 32 000 贷：应收账款 32 000（2）将上期内部应收账款计提的
8、坏账准备予以抵消，调整期初未分配利润的数额 借：应收账款坏账准备2 500 贷：未分配利润期初2 500,2018/3/11,15,（3）将本期由于子公司内部应收账款净减少 18 000元而冲减的坏账准备 900元予以抵消。 借：资产减值损失 900 贷：应收账款坏账准备 900,2018/3/11,16,课堂练习:,P公司持有S公司80的股份，P公司2007年个别资产负债表中应收账款475万元为2007年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元。S公司2007年个别资产负债表中应付账款500万元系2007年向P购进商品存货发生的应付购货款。,P
9、公司编制合并财务报表时的抵销分录借：应付账款5 000 000 贷：应收账款 5 000 000借：应收账款坏账准备 250 000 贷：资产减值损失250 000,2018/3/11,17,P公司编制合并财务报表时的抵销分录借：应付账款6 000 000 贷：应收账款 6 000 000借：应收账款坏账准备 250 000 贷：未分配利润年初 250 000借：应收账款坏账准备 50 000 贷：资产减值损失 50 000,P公司2008年个别资产负债表中应收账款570万元为2008年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司2008年对应收账款补提的坏账准备为5万元。S公司2008
10、年个别资产负债表中应付账款600万元系2008年向P购进商品存货发生的应付购货款。,2018/3/11,18,三、内部债券投资与应付债券的消除集团内部的债券交易有两种方式：第一种：直接从对方（发行公司）取得；第二种：间接地从外界取得。1、直接从对方（发行公司取得）,例题6：2007年1月1日，母公司AS公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券2000万元，债券利息在次年1月3日支付，票面利率为年利率6。假定债券发行时的市场利率为5。AS公司该批债券实际发行价格为2086.54万元。同日甲公司购入AS公司发行的50的债券。要求：编制2007年和2008年内部应付债券和持有至到期投资的抵销
11、分录。,2018/3/11,19,07年1月1日:AS公司:借:银行存款 2086.54 贷：应付债券成本2000 -利调 86.5407年12月31日:借:财务费用 104.33 应付债券利调 15.67 贷:应付利息 120,07年1月1日:甲公司:借:持有至到期投资成本1000 -利调 43.27 贷：银行存款 1043.2707年12月31日:借:应收利息 60 贷:投资收益 52.16 持有至到期投资利调 7.84,应付债券,2086.54,2070.87,15.67,2018/3/11,20,2007年度：实际利息费用1043.27552.16（万元）应付利息1000660（万元）
12、利息调整6052.167.84（万元） 借：应付债券 1035.43（1043.277.84） 贷：持有至到期投资 1035.43 借：投资收益 52.16 贷：财务费用 52.16 借：应付利息 60 贷：应收利息 60,2018/3/11,21,08年12月31日:借:财务费用 103.54 应付债券利调 16.46 贷:应付利息 120,08年12月31日:借:应收利息 60 贷:投资收益 51.77 持有至到期投资利调 8.23,2018/3/11,22,2008年度：实际利息费用（1043.277.84）551.77（万元）应付利息1000660（万元）利息调整6051.778.23
13、（万元） 借：应付债券 1027.2（1043.277.848.23） 贷：持有至到期投资 1027.2 借：投资收益 51.77 贷：财务费用 51.77 借：应付利息 60 贷：应收利息 60,2018/3/11,23,2、间接从集团外部购买集团内公司发行的债券 某些情况下，企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上购进的。这种情况下，一方持有至到期投资（或划分为其他类别的金融资产，原理相同）中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。,2018/3/11,24,例6： P公司拥有
14、S公司80%的股份。2007年1月1日P公司对外发行6年期债券一批，面值100 000元，票面利率5%，每年12月31日付息，发行价格为102 000元，另支付交易费用2 000元。2009年1月1日，S公司从外界购入了该批债券，买价103 000元，另支付交易费用630元，2009年市场利率4%，2010年市场利率4%，满足持有至到期投资的条件。实际利率的计算保留1位有效数字；利息收入和利息费用计算到元，保留整数位。,2018/3/11,25,P公司07年1月1日：借：银行存款 100，000 贷：应付债券成本 100，00007、08、09年12月31日：借：财务费用 5，000 贷：银行
15、存款 5，000,S公司09年1月1日：借：持有至到期投资成本 100 000 利息调整 3630 贷：银行存款 10363009年12月31日：借：银行存款 5000（100000*5%） 贷：持有至到期投资利息调整 855 投资收益 4145（103630*4%）,应付债券,投资收益,100 000,100 000,3630,4145,4145,2018/3/11,26,P公司2009年12月31日编制合并财务报表时的抵销分录借：应付债券 100 000 财务费用 2 775 贷：持有至到期投资 102 775借：投资收益 4 145 财务费用 855 贷：财务费用 5 000,2018/
16、3/11,27,P公司2010年12月31日：借：财务费用 5，000 贷：银行存款 5，000,S公司2010年12月31日：借：银行存款 5000（100000*5%） 贷：持有至到期投资利息调整 889 投资收益 4111（102775*4%）,100 000,2018/3/11,28,P公司2010年12月31日编制合并财务报表时的抵销分录借：应付债券 100 000 未分配利润年初 1 886 贷：持有至到期投资 101 886借：投资收益 4 111 未分配利润年初 889 贷：财务费用 5 000,2018/3/11,29,第七章 集团内部交易的抵消,第一节 集团内部交易概述 一
17、、企业交易概述 合并财务报表的目的在于反映母、子公司组成的企业集团作为一个经济实体的财务状况、经营成果及现金流量的情况。 站在集团的角度来看，企业的交易可分为以下三种业务事项： （1）集团外部经济业务事项。,2018/3/11,30,第二节 公司间存货交易,存货在集团内部的购销只不过是会计主体内部物资调拨,它同企业将原材料从一个生产车间转移到另一个生产车间并无本质的不同。从购货方角度，当期购入的内部存货在期末有三种可能：（1）当期全部实现对企业集团外部销售；（2）全部未实现对集团外部销售，形成该企业的期末存货；（3）部分出售，部分形成该企业的期末存货；从购货方角度，上期购入的内部存货在本期期末
18、有三种可能：（4）上期购入，本期全部对外销售；（5）上期购入，本期全部未实现对外销售；（6）上期购入，本期部分实现对外销售；,2018/3/11,31,一、全部实现对集团外部销售（当期交易，当期外销） 例1：P公司本期向S子公司销售商品100件，每件1000元，每件销售成本800元。销售收入合计100 000元，其销售成本合计80 000元；子公司购进的该商品当期全部实现对外销售，每件1400元，实现销售收入140 000元。,P公司DR： 库存商品 80 000 CR： 银行存款 80 000DR：银行存款100 000 CR：主营业务收入100 000DR：主营业务成本 80 000 CR
19、：库存商品 80 000,S公司DR：库存商品 100 000 CR：银行存款 100 000DR：银行存款 140 000 CR：主营业务收入 140 000DR：主营业务成本 100 000 CR：库存商品 100 000,2018/3/11,32,DR：营业收入 100 000 CR：营业成本 100 000,合并抵销分录：,内部交易价格,2018/3/11,33,二、全部未实现对集团外部销售（当期交易，当期未售） 例2： P公司本期向S子公司销售商品100件，每件1000元，每件销售成本800元。销售收入合计100 000元，其销售成本合计80 000元；子公司购进的该商品当期全部未实
20、现对外销售而形成期末存货。,P公司DR： 库存商品 80 000 CR： 银行存款 80 000DR：银行存款100 000 CR：主营业务收入100 000DR：主营业务成本 80 000 CR：库存商品 80 000,S公司DR：库存商品 100 000 CR：银行存款 100 000,2018/3/11,34,方法一：合并抵销分录,DR：营业收入 100 000（内部交易价格） CR：营业成本 80 000（实际成本） 存货 20 000（内部交易毛利额）,方法二：合并抵销分录也可以写成两笔：,DR：营业收入 100 000 CR：营业成本 100 000,DR：营业成本 20 000
21、CR：存货 20 000,说明：第一笔假设当期全部实现对外销售，进行抵消。 第二笔抵消内部未实现的内部交易毛利额。,2018/3/11,35,三、当期交易，当期出售部分（假设50%） 例3： P公司本期向S子公司销售商品100件，每件1000元，每件销售成本800元。销售收入合计100 000元，其销售成本合计80 000元；子公司购进的该商品当期实现对外销售50%（50件），每件1400元，实现销售收入70 000元。,P公司DR： 库存商品 80 000 CR： 银行存款 80 000DR：银行存款 100 000 CR：主营业务收入 100 000DR：主营业务成本 80 000 CR：
22、库存商品 80 000,S公司DR：库存商品 100 000 CR：银行存款 100 000DR：银行存款 70 000 CR：主营业务收入70 000DR：主营业务成本50 000 CR：库存商品50 000,2018/3/11,36,方法一：合并抵销分录,DR：营业收入 100 000（内部交易价格） CR：营业成本 90 000 存货 10 000（内部交易毛利额）,方法二：合并抵销分录也可以写成两笔：,DR：营业收入 100 000 CR：营业成本 100 000,DR：营业成本 10 000 CR：存货 10 000,说明：第一笔：假设当期全部实现对外销售，进行抵消。 第二笔：抵消内
23、部未实现的内部交易毛利额。,2018/3/11,37,四、上期交易，本期仍然未售 例题4：假设例题3中，上期存货有50%（50件）未实现对外销售，本期仍然未对集团外部销售。 分析：本期P、S企业账上没有分录。但是，编制合并报表时，需要将上期集团内的交易对本期的影响消除。,上期合并抵销分录：,DR：营业收入 100 000 CR：营业成本 100 000,DR：营业成本 10 000 CR：存货 10 000,DR：未分配利润年初 100 000 CR：未分配利润年初 100 000,DR：未分配利润年初 10 000 CR：存货 10 000,最终的合并抵销分录：,DR：未分配利润年初 10
24、000 CR：存货 10 000（期末存货中包含 的未实现利润）,2018/3/11,38,五、上期交易，本期全部对外出售 例题5：假设例题3中，上期有50%（50件）未销售的存货本期全部对外销售，每件售价1400元。分析：P企业账上没分录。S企业账上分录如下：,DR：银行存款 70 000 CR：主营业务收入 70 000,DR：主营业务成本 50 000 CR：存货 50 000,合并抵销分录：,DR：未分配利润年初 10 000 CR：营业成本 10 000,2018/3/11,39,六、上期交易，本期部分对外销售 例题6：假设例题3中，S企业上期有50%（50件）未销售的存货本期对外销
25、售30件，每件售价1400元。 分析：P企业账上没分录。S企业账上分录如下：,DR：银行存款 42 000 CR：主营业务收入 42 000,DR：主营业务成本 30 000 CR：存货 30 000,合并抵销分录：,DR：未分配利润年初 10 000 CR：营业成本 6 000 存货 4 000,2018/3/11,40,DR：未分配利润年初 10 000 CR：营业成本 6 000 存货 4 000,DR：未分配利润年初 10 000 CR：营业成本 10 000,DR：营业成本 4 000 CR：存货 4 000,说明：第一笔：假设上期未实现的销售额，本期全部实现对 外销售，进行抵消。（
26、类似例题5） 第二笔：抵消集团内部未实现的内部交易毛利额。,2018/3/11,41,归纳：连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理 将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销借：未分配利润年初 贷：营业成本 （期初存货中包含的未实现内部销售利润）本期内部购进存货进行抵销处理借：营业收入 （当期内部销售收入） 贷：营业成本借：营业成本 贷：存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润）,2018/3/11,42,例7： P公司持有S公司80的股份，2007年S公司本年向P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20。P公司
27、购进的该商品2007年全部未实现对外销售而形成期末存货。,2018/3/11,43,P公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录借：营业收入 10 000 000 贷：营业成本 10 000 000借：营业成本 2 000 000 贷：存货 2 000 000或借：营业收入 10 000 000 贷：营业成本 8 000 000 存货 2 000 000,2018/3/11,44,例8：续例7 S公司（子公司）2008年继续向P公司（母公司）销售商品500万元，其销售成本为400万元，该商品的销售毛利率为20。2008年P公司将2007年购进的存货全部对外销售，本年度从S公司购进的商品2008
28、年对外销售80，20形成期末存货。,P公司2008年编制合并财务报表时的抵销分录借：未分配利润年初 2 000 000 贷：营业成本 2 000 000借：营业收入 5 000 000 贷：营业成本 5 000 000借：营业成本 200 000 贷：存货 200 000,2018/3/11,45,七、存货计提减值准备的抵消,计提时： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备合并抵消分录： 借：存货存货跌价准备 贷：资产减值损失,2018/3/11,46,例题9：甲公司持有W公司80的股份，2007年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。 （1）
29、2007年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品l00件。 （2） 2007年12月3 1日，A商品每件可变现净值为l.8万元：W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。 （3） 2008年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。 （4）2008年l2月31日，W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为l.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。,2018/3/11,47,甲公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录借：营业收入 800 贷：营业成本 800借：营业成本 50 贷：存货 50借：存货存货跌价准备20
30、 贷：资产减值损失 20,2018/3/11,48,甲公司2008年编制合并财务报表时的抵销分录借：未分配利润年初 50 贷：营业成本50借：存货存货跌价准备 20 贷：未分配利润年初 20借：营业成本 40 贷：存货 40借：营业成本 4（2020/100） 贷：存货存货跌价准备4借：存货存货跌价准备 24 贷：资产减值损失 24,2018/3/11,49,第三节 公司间固定资产和无形资产转让交易,固定资产转让交易分为三种类型：第一种类型：固定资产商品（情况不多，并且金额不大，根据重要性原则，一般不进行抵消处理）第二种类型：固定资产固定资产第三种类型：商品固定资产,固定资产、无形资产交易与存
31、货交易的区别： 未实现利润的实现方式不同存货交易销售固定资产交易计提折旧无形资产交易分期摊销,2018/3/11,50,1、交易当期的抵销处理依据原始分录进行抵销销售方的原始会计处理： （1）记录固定资产转让过程。 （2）清理净额转入营业外收入或营业外支出。购买方的原始会计处理： （1）记录固定资产的购入。,一、固定资产固定资产转让交易的抵销,2018/3/11,51,例题1,紫销和紫购企业是牡丹企业的子公司，2002年1月1日，紫销企业按市价500 000元向紫购企业转让办公设备一台。在紫销企业账簿中，该设备账面原价为600 000元，累计折旧为200 000元。在转让时，该台设备的剩余寿命
32、为10年。（假定紫购企业2002年按12个月计提折旧）,2018/3/11,52,例题1图示：固定资产交易时,紫销企业,DR：固定资产清理 400 000 累计折旧 200 000 CR：固定资产 600 000,DR：银行存款 500 000 CR：固定资产清理 500000,DR：固定资产清理 100 000 CR：营业外收入 100 000,紫购企业,DR：固定资产500 000 CR：银行存款500 000,2018/3/11,53,DR：管理费用 50 000 CR：累计折旧 50 000,例题1图示：紫购企业计提折旧时,2018/3/11,54,方法一：合并抵消分录：,DR：营业外
33、收入 100 000 固定资产原价 100 000 CR：累计折旧 190 000 管理费用 10 000,方法二：将以上合并抵消分录写成两笔：,DR：营业外收入 100 000 固定资产原价 100 000 CR：固定资产累计折旧 200 000,DR：固定资产累计折旧 10 000 CR：管理费用 10 000,1,2,第一笔：抵销设备转让对集团报表的净影响,第二笔：对紫购企业多提折旧的抵销,DR：营业外收入 100 000 CR：固定资产 90 000 管理费用 10 000,DR：营业外收入 100 000 CR：固定资产 100 000,2018/3/11,55,2、交易以后期间的抵
34、销处理,2003年度的会计处理：第一步：抵销2002年度设备转让交易及紫购企业 多提折旧对2003年度合并报表的影响第二步：抵销当年多提折旧对2003年度合并报表 的影响,2018/3/11,56,2003年度第一步的抵销处理,DR：未分配利润期初 100 000 CR：固定资产 100 000,1,DR：固定资产累计折旧 10 000 CR：未分配利润期初 10 000,2,2018/3/11,57,DR：固定资产累计折旧 10 000 CR：管理费用 10 000,3,2003年度第二步的抵销处理,2018/3/11,58,2004年度的会计处理：第一步：抵销2002年度设备转让交易及紫购
35、企业多提折旧对2003年度合并报表的影响第二步：抵销当年多提折旧对2003年度合并报表的影响,2018/3/11,59,2004年度第一步的抵销处理,DR：未分配利润期初100 000 CR：固定资产 100 000,1,DR：固定资产累计折旧 20 000 CR：未分配利润期初 20 000,2,2018/3/11,60,DR：固定资产累计折旧 10 000 CR：管理费用 10 000,3,2004年度第二步的抵销处理,2018/3/11,61,例题同前。请编制2011年和2012年的抵销分录。（假定2012年仍在继续使用）,课堂练习1,2018/3/11,62,DR：未分配利润期初100
36、 000 CR：固定资产 100 000,DR：固定资产累计折旧 90 000 CR：未分配利润期初 90 000,DR：固定资产累计折旧 10 000 CR：管理费用 10 000,1,2,3,课堂练习1答案：2011年的抵销分录,2018/3/11,63,DR：未分配利润期初100 000 CR：固定资产 100 000,DR：固定资产累计折旧 100 000 CR：未分配利润期初 100 000,DR：固定资产累计折旧 0 CR：管理费用 0,1,2,3,课堂练习1答案：2012年的抵销分录,2018/3/11,64,紫销和紫购企业是牡丹企业的子公司，2008年1月1日，紫销企业按市价6
37、00 000元向紫购企业转让全新办公设备一台。在紫销企业账簿中，该设备账面原价为500 000元。在转让时，该台设备的剩余寿命为10年。紫购企业采用直线法摊销。 （假定紫购企业2008年按12个月计提折旧）要求:编制2008年和2009年的抵销分录。,课堂练习2,2018/3/11,65,DR：营业外收入 100 000 CR：固定资产 100 000,DR：固定资产累计折旧 10 000 CR：管理费用 10 000,课堂练习2分析：2008年抵销分录,2018/3/11,66,DR：未分配利润年初 100 000 CR：固定资产 100 000,DR：固定资产累计折旧 10 000 CR：未分配利润年初 10 000,DR：固定资产累计折旧 10 000 CR：管理费用 10 000,
