1、第四章 存货,一、存货的含义,存货是指企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,二、存货的特征,取得存货的目的是为了出售或耗用 存货是有形资产 存货具有较强的流动性 存货具有时效性和发生潜在损失的可能性,三、存货的种类,制造业存货 原材料 委托加工材料 低值易耗品 包装物 产成品 自制半成品和在产品,商品流通企业存货 商品 材料物资 低值易耗品 包装物等,（二）存货按照存放地点分为：库存存货、在途存货、加工中的存货、委托代销存货和寄存的存货,（一）存货按照企业性质、经营范围分：,四、存货的盘存制度（一）永续盘存制（又称账
2、面盘存制）,期初存货结存数,本期存货 增加数,本期存货 减少数,=,期末存货结存数,上期转入,平时在账面记录中反映,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,核 对,（二）实地盘存制（又称定期盘存制）,期初存货结存数,本期存货增加数,本期存货 减少数,期末存货结存数,=,上期转入,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,两种盘存制度的比较,第二节 存货的计价,取得存货的计价 发出存货的计价,一、取得存货的计价,（一）取得存货的计价原则企业会计准则存货规定：“存货应当以其成本入账”。这就表明企业在持续经营的前提下，存货入账价值的基础也即初始计量的基础是历史成本或者说实际成本。,（二）取得存货的
3、初始计价,运杂费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费、相关税费等,（一）实际成本计价前提下存货的发出计价先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法个别计价法零售价法毛利率法,三、发出存货的计价,例题,例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为 10元/件）和结存情况如下表所示。要求：分别按个别计价法、先进先出法、月末一次加权均法和移动平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；12月25日
4、销售的120件A商品中有60件属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。,个别计价法,6 120 80 6 480,80 6 480100 7 700,7 280,80 6 48060 7 420,80 6 48060 7 420100 8 800,20 6 12060 7 42040 8 320,60 60,6 3608 480,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,个别计价法,本期可供销售A商品总成本=1006+1007+1008=2100（元）本期A商品销
5、售成本=期末结存的A商品成本=,206,+ 407,+（606+608）=1240（元）,毛利=18001240=560（元）,21001240=860（元） 或206+60 7+40 8=860（元）,先进先出法是是假定先收到的存货先发出，或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的一种方法。,先进先出法,6 120 80 6 480,80 6 480100 7 700,40 6 240100 7 700,6 240,40 6 240100 7 700100 8 800,4080,20 7 140100 8 800,6 2407 560,计量单位：件,总账
6、科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,先进先出法,本期A商品的销售成本= 期末结存的A商品成本=,206,+ 406,+（406+807）=1160（元）,21001160=940（元）,毛利=18001160=640（元）,月末一次权平均法是根据期初结存存货和本期收入存货的数量和实际成本，期末一次计算存货的本月加权平均单价，作为计算本期发出存货成本和期末结存存货成本的单价，以求得本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。,月末一次加权平均法,本期发出存货成本=本期发出存货数加权平均单价,加权平均 单位成本,=,1006+1007+1008100+100+100,=,7（元）,本期
7、A商品销售成本=1807=1260（元）,期末结存的A商品成本=1207=840（元）,毛利=18001260=540（元）,月末一次加权平均法,移动平均法亦称移动加权平均法，是指每次（批）收货以后，如果其单价与库存的不同则立即根据库存存货数量和成本，计算出新的移动平均单价的一种方法。,移动平均法,移动平均法与上面所讲的加权平均法的计算原理基本相同，只是要求在每次（批）收入存货时重新计算加权平均单价。有关计算公式如下：,移动平均法,移动加权平均法的优点在于能使管理当局及时了解存货的结存情况，而且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但采用这种方法，每次收货都要计算一次平均单价，计
8、算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。,6 120 80 6 480,180 6. 6 1180,140 6. 6 916,6.6 264,240 7.15 1716,120 7.15 858,7.15 858,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,移动平均法,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,练习：存货发出计价方法,先进先出法,6月7日发出A商品成本=20060+ 20066=25200元 6月18日发出A商品成本=30066+ 50070=54800元 6月29日发出A商品成本=10070+ 20068=20600元 期末结存A商
9、品成本=30068=20400元,月末一次加权平均法,加权平均单位成本=（12000+109000）（200+1600）=67.22 期末结存A商品成本=30067.22=20166元 本月发出A商品成本= （12000+109000） -20166=100834元,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,移动平均法,零售价格法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。,零售价法,成本率=,期初存货售价+本期购货售价,期初存货成本+本期购货成本,期末存货成本=期末存货售价总额成本率,本期销售成本 =期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本,具体做法： （1）
10、期初存货和本期购货同时按成本和售价记录。 （2）本期销货只按售价记录,零售价法,某企业2007年3月份的期初存货成本为200000元，售价总额250000元；本期购货成本1000000元，售价总额1350000元；本期销售收入1280000元，计算期末存货成本和本期销货成本。,零售价法,成本率=12000001600000=75% 期末存货售价=1600000-1280000=320000元 期末存货成本=32000075%=240000元 本期销货成本=1200000-240000=960000元,零售价法,毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发
11、出存货成本的一种方法。,毛利率法,计算公式,毛利率法,1.前期（或本期计划）毛利率=前期销售毛利前期销售净额,本期销售成本=本期销售净额-本期销售毛利,2.本期销售毛利=本期销售净额前期（或本期计划）毛利率,销售净额=主营业务收入-销售退回与折让）,本期期末存货成本 =期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本,（销售毛利=销售净额-销售成本,一般是已知的,某企业月初某存货73000元，本期购货425000元，本期销货595000元，该类商品计划毛利率为25%，计算本月已销存货成本和月末存货的成本。,毛利率法,销售毛利=59500025%=148750元 销售成本=595000-148750=4
12、46250元 期末存货成本=73000+425000-446250=51750元,毛利率法,一、原材料概述,原材料是指企业库存的各种材料。包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等。 企业原材料的日常核算，可以采用实际成本，也可以采用计划成本。具体采用那一种方法，由企业根据具体情况自行决定。,原材料品种繁多的企业，一般可以采用计划成本进行日常核算。 对于品种不多或规模较小，采购业务不多的企业，可以采用实际成本进行材料的日常核算。,二、原材料以实际成本计价的核算,（一）账户设置“原材料”账户“在途物资”账户,注意：原材料和在途物资账户可以按照材料的种类设置明
13、细账户。,（二）账务处理,1.外购材料的核算,（1）单货同时到,借 ：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等,例题,A公司系增值税一般纳税人企业，2009年6月28日以银 行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明 的价款为100万元、增值税17万元。现材料已验收入库。,借：原材料甲材料 100万应交税费应交增值税（进项税额）17万贷：其他货币资金银行汇票存款 117万,（二）账务处理,1.外购材料的核算,（2）单到货未到,借 ：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等,等材料到达后借 ：原材料贷：在途物资,3 存货,续前例,假定A公司以商
14、业承兑汇票购进该批材料，但至月末 该批材料仍未运抵A公司。,借：在途物资 100万应交税费应交增值税（进项税额）17万贷：应付票据 117万,续前例,假定7月3日该材料运抵A公司。,借：原材料甲 100万贷：在途物资 100万,（二）账务处理,1.外购材料的核算,（3）货到单未到,如果单货能在同一月份之内到达，货到时先不入账，在备查簿中进行登记，等单到后再入账,如果单在月末仍未到达的，月末暂估价入账，下月初红字冲销，单到时再入账,3 存货,续前例,假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根 据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。,借：原材料甲 98万贷：应付账款 98万,下
15、月初（7月1日）红字冲回,借：原材料甲 98万贷：应付账款 98万,（二）账务处理,1.外购材料的核算,（4）外购材料途中短缺和损耗,外购材料途中短缺和损耗，应查明原因，分别不同情况进行处理,（二）账务处理,1.外购材料的核算,（4）外购材料途中短缺和损耗,A.由供货方负责的，在未付款前发现的，只按实收数量付款；在付款后发现的，可要求供货方补货或退款。（见课本例题） B.由运输单位负责的，应由运输单位进行赔偿。,（二）账务处理,1.外购材料的核算,（4）外购材料途中短缺和损耗,C.属于运输途中的合理损耗的，应当计入材料成本，相应提高入库材料的实际单位成本，不再另作账务处理。 D.尚待查明原因和
16、需经报批准才能转销的，先计入“待处理财产损益”，查明原因后再分情况处理。,例题,A公司系增值税一般纳税人企业，2009年6月15日以银 行存款从S公司购进甲原材料4000公斤，每公斤单价10元， 增值税6800元。材料尚未到达。,借：在途物资甲材料 40000应交税费应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款 46800,例题,2009年6月22日，上述材料到达，实收3950公斤，经查， 应当由运输单位赔偿。尚未收到赔款,借：原材料甲材料 39500其他应收款运输单位 585贷：在途物资甲材料 40000应交税费应交增值税（进项税额转出）85,例题,2009年6月22日，上述材料到达，实收39
17、50公斤，经查， 属于运输途中合理损耗。,借：原材料甲材料 40000贷：在途物资甲材料 40000,例题,2009年6月22日，上述材料到达，实收3950公斤，原因 尚未查明。,借：原材料甲材料 39500待处理财产损益 585贷：在途物资甲材料 40000应交税费应交增值税（进项税额转出）85,（二）账务处理,2.自制材料入库,借 ：原材料贷：生产成本等,（二）账务处理,3.委托外单位加工的材料入库,借 ：原材料贷：委托加工物资,此核算见本章后面第四节,4. 原材料发出的核算,借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）其他业务成本（销售原材料）在
18、建工程（工程领用）贷：原材料,为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？,三、原材料以计划成本计价的核算,（一）账户设置“原材料”账户“材料采购”账户“材料成本差异”账户,是原材料账户的调整账户（备抵附加调整）,（二）账务处理,1.外购材料的核算,（1）单货同时到,根据有关凭证，核算实际成本借 ：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等,同时 ，以计划成本验收入库 借 ：原材料贷：材料采购,借：材料采购甲材料 47350（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）7650贷：银行存款 55000,借：原材料 47800贷：材料采购 47800（计划成本）,借：材料采购 4
19、50贷：材料成本差异 450,（二）账务处理,1.外购材料的核算,（2）单到货未到,单到时借 ：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等,货到时 借 ：原材料贷：材料采购,3.8 借：材料采购甲材料 50000应交税费应交增值税（进项税额） 8500贷：银行存款 58500,3.15 借：原材料 50500贷：材料采购 50500,借：材料采购 500贷：材料成本差异 500,（二）账务处理,1.外购材料的核算,（3）货到单未到,与实际成本计价时的处理程序相同。只是在月末时按计划成本估价入账。,例,A公司2009年3月28日购进材料一批，材料已经到达， 验收入库，发票尚未
20、到达。3月31日，发票仍未到达，以 计划成本20000元估价入账。4月3日，上述材料发票到达， 买价20200元，增值税3434元，供货单位代垫运费300元， 全部款项以存款支付。,3月31日 借：原材料 20000贷：应付账款 20000,4月1日，红字冲回,借：原材料甲 20000贷：应付账款 20000,3月28日，不填制记账凭证，在备查账中进行登记。,4.3 借：材料采购 20500应交税费应交增值税（进项税额） 3434贷：银行存款 23934,借：原材料 20000贷：材料采购 20000,借：材料成本差异 500贷：材料采购 500,（二）账务处理,1.外购材料的核算,（4）外购
21、材料途中短缺和损耗,外购材料途中短缺和损耗，其处理原则、方法与以实际成本计价时组织核算相同，但由于计划成本计价，应考虑材料成本差异问题。,例题,A公司系增值税一般纳税人企业，2009年6月15日以银 行存款从S公司购进甲原材料4000公斤，每公斤单价10元， 增值税6800元。材料尚未到达，款项已经支付。,借：材料采购甲材料 40000 （实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款 46800,例题,2009年6月22日，上述材料到达，实收3950公斤，经查， 应当由运输单位赔偿。尚未收到赔款。该材料计划单价 为10.5元.,1.借：原材料甲材料 41475（计划成本）贷：材
22、料采购甲材料 41475 （计划成本）2.短缺的50公斤按实际成本和不可抵扣的增值税结转到“其他应收款” 借：其他应收款运输单位 585贷： 材料采购甲材料 （实际成本） 500应交税费应交增值税（进项税额转出）85,3.借：材料采购 1975贷：材料成本差异 1975,按实际收到材料数量的计划成本,例题,2009年6月22日，上述材料到达，实收3950公斤，经查， 属于运输途中合理损耗。,借：原材料甲材料 41475 395010.5贷：材料采购 41475,借：材料采购 1475贷：材料成本差异 1475,（二）账务处理,2. 材料发出的核算,材料发出，直接以计划成本计价，月末时应根据其用
23、途分担材料成本差异，因此需要计算材料成本差异率，将计划成本调整为实际成本，,材料成本差异率的计算,本月收入材料的成本差异,月初结存材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,本月收入材料的计划成本,+,+,材料成本差异率=,其中：正数表示超支差异负数表示节约差异,100%,本月发出材料应负担差异,=,发出材料的计划成本,材料成本差异率,例题,某企业甲材料期初结存计划成本10000元，超支差异200元， 本月外购甲材料实际成本49450元，计划成本50000元，自制 甲材料实际成本4700元，计划成本5000元。 本月发出甲材料28000元，其中生产产品领用20000元，车间 一般耗用5000元，行
24、政管理部门领用3000元。,材料成本差异率=,=-1%,材料发出时：借：生产成本 20000 (计划成本） 制造费用 5000管理费用 3000贷：原材料 28000,差异调整时： 借：生产成本 200制造费用 50管理费用 30贷：材料成本差异-原材料 280,计划成本计价时的核算要点,一、周转材料的核算,（一）概述 周转材料主要包括企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的包装物和低值易耗品以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。,包装物的含义,包装物是指为了包装本企业产品和商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 注意：下列物资不列入包装物的范
25、围：1.企业的各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等（列入“原材料”）2.用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物；（列入“固定资产”或“低值易耗品”）3.计划单独列作企业商品产品核算的自制包装物；（列入“库存商品”）,包装物的范围：,生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； 随同产品出售不单独计价的包装物； 随同产品出售单独计价的包装物； 出租或出借给购买单位使用的包装物；,低值易耗品的含义,低值易耗品指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器（如酒缸）等。 由于其价值较低，且易于损坏，为便于核算，会计上把它列入存货范围
26、。,（二）周转材料的核算1.取得企业购入、自制或委托外单位加工完成的周转材料入库，其核算与“原材料”相同。2.领用（可以采用一次摊销法和五五摊销法）（1）一次摊销法借：生产成本销售费用管理费用其他业务成本等贷：周转材料低值易耗品或包装物,生产领用包装物一批，计划成本2000元借：生产成本 2000贷：周转材料包装物 2000 企业销售产品时，领用不单独计价的包装物一批，其计划成本为1000元；借：销售费用 1000贷：周转材料包装物 1000,（2）五五摊销法即在领用时摊销其价值的一半，当其报废时摊销其价值的另一半。需设置”在库“”在用”和“摊销”明细账,例题,A公司办公室2008年6月2日领
27、用一批低值易耗品，实 际成本5000元。会计上采用五五摊销法。假定2008年10月 20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元（作为原 材料）。该如何进行会计处理？,领用低值易耗品领用时摊销50%报废时再摊销另外的50%（扣除残料）报废该批低值易耗品,借：低值易耗品在用 5000贷：低值易耗品在库 5000,借：管理费用 2500贷：低值易耗品摊销 2500,借：管理费用 2400原材料 100贷：低值易耗品摊销 2500,借：低值易耗品摊销 5000贷：低值易耗品在用 5000,二、委托加工物资的核算,委托加工物资的特点： （1）所有权不变，但保管地点改变； （2）加工后收回的物资，实
28、物形态、性能、价值等会发生变化。 委托加工物资成本的构成 （1）加工中耗用的物资的实际成本 （2）支付的加工费用 （3）支付的税费 （4）支付的运杂费,账户设置,委托加工物资,账务处理,（1）拨付委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料（2）支付加工费、运杂费以及增值税等借：委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,例题：企业发出木材委托外单位加工成包装箱，发出材料的成本为2850元，支付加工费700元，运费150元，加工完成，验收入库。 发出木材借：委托加工物资 2850贷：原材料 2850 支付加工费、运费等借：委托加工物资 850应交税费应交增值税（进项税额） 119贷：银行
29、存款 969 收回借：周转材料包装物 3700贷：委托加工物资 3700,（3）支付消费税（视具体情况确定）收回后直接用于销售借：委托加工物资贷：银行存款等,受托加工企业,委托加工企业,顾客,收回后继续加工,顾客,借：应交税费应交消费税贷：银行存款等,一、存货期末清查的核算,二、存货期末计价在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。,（一）成本：账面成本（账面余额） （二）可变现净值： 不同存货可变现净值的构成不同 1.完工待售品（产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货）可变现净值的确认,可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金,可变现净值中预计售价的确认,例
30、题：甲公司库存商品100件，每件商品的成本为120元，其中合同约定的商品60件，合同价为每件170元，该商品在市场上的售价为每件150元，预计每件商品的销售税费为36元，则该库存商品可变现净值的计算过程如下： 合同约定部分的可变现净值6017060368 040（元），相比其账面成本72 00元（60120），发生增值840元，不予认定； 非合同约定部分的可变现净值40150-40364 560（元），相比其账面成本4 800元（40120），发生贬值240元，应予认定。 该存货期末应提足的跌价准备240元，（这里务必要注意，不能将合同部分与非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该
31、存货就不会出现贬值，而这样作就会掩盖非合同部分存货的可能损失。）如果调整前的存货跌价准备为100元，则当期末应补提跌价准备140元，分录如下： 借：资产减值损失 140 贷：存货跌价准备 140,2.需要经过加工的材料存货用于生产的材料可变现净值终端品的预计售价终端品的预计销售税金终端品的预计销售费用预计追加成本,例题：甲公司库存原材料100件，每件材料的成本为100元，所存材料均用于产品生产，每件材料经追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定货60件，每件完工品的合同价为180元，单件完工品的市场售价为每件140元，预计每件完工品的销售税费为30元，则该批库存材料的可变现净值的计算过程如
32、下： 合同约定部分的材料可变现净值60180603060207 800（元），相比其账面成本6 000元（60100），发生增值1 800元，不予认定； 非合同约定部分的材料可变现净值40140-403040203 600（元），相比其账面成本4 000元（40100），发生贬值400元，应予认定。 该材料期末应提足的跌价准备400元，（这里务必要注意，不能将合同部分与非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存在就不会出现贬值，而这样作就会掩盖非合同部分存货的可能损失。）如果调整前的存货跌价准备为100元，则当期末应补提跌价准备300元，分录如下： 借：资产减值损失 300 贷：存
33、货跌价准备 300,注意：用于生产而持有的材料 （1）对于用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值，则该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变。 （2）如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，则以可变现净值确认存货的期末计价。,（三） 账务处理1.计提方法单项（我国）、类别、总体计提2.存货跌价损失计入“资产减值损失”3.每一会计期末应提准备必须考虑计提前的余额,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第1号存货,4.存货跌价准备的结转方法,(1)单项比较法前提下，直接对应结转。（存货跌价准备在结转成本时结转）,（2）分类比较法前提下，加权计算后结转。具体计算如下： 当期应结转的跌价准备=（期初总的跌价准备额期初总的存货账面余额）当期转出存货的账面余额,算出了每一个单位的存货计提多少准备额,（3）结转跌价准备的会计处理,借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品等,
