1、3-1,会计学基础,Lecturer: 郭力杰 Room: XNA109 Phone: 13602082452 Email: guo_,第三章 会计要素,3-3,本章主要内容,企业经济活动与资金运动,1,会计要素的含义与构成,2,经济交易与事项的含义与类型,3,3-4,1、企业经济活动与资金运动,1.1 企业经济活动的会计视角 1.2 以现金为核心的企业资金运动,3-5,大学生活的花费与来源？ 大学生的财产 现金 收音机 电脑 财产的来源 父母给的 亲戚给的 向亲戚朋友借的,一个小问题,3-6,一个小问题（续）,对上述问题的回答，需要我们从以下两个方面考虑： 我们日常生活的开支和财产从哪里来的
2、？ 我们得到的“钱”又花在哪些方面？ 我们得到的“钱”与我们日常生活的开支和财产有什么关系？,3-7,1.1 企业经济活动的会计视角,企业的经济活动按其性质可以分为三类：经营活动、投资活动和筹资活动 。从会计角度看，企业经济活动的基本内容如下,3-8,企业、经济活动与会计事项,企业的条件：人、财、物 人力资源 各种房屋建筑物、办公用品、机器设备、原材料、产成品或商品等 财力 库存现金和银行存款 “物”的计量,3-9,企业的物的运动：物资流动 美丽影楼,3-10,工业企业的物资流动 现金、银行存款原材料在产品半成品产成品现金、银行存款 商品流通企业的物资流动 现金、银行存款库存商品现金、银行存款
3、,3-11,产品生产企业的生产经营过程,3-12,商品流通企业的经营过程,3-13,企业的活动 成立 经营 清算,3-14,企业的成立与本钱的投入 外部筹集资金 国家、法人、个人或外商投资 向金融机构、其他法人、个人举债 所有者权益与负债,所有者 投入,举债 借入,企业的资金,3-15,本钱的投入与资金的形式 货币(现金和银行存款) 房屋建筑物和机器设备等固定资产 原材料和商品等 筹集资金与资金变化 所有者权益或负债增加 资产的增加,3-16,企业的经营与资产形式变化 美丽影楼的资产形式变化美丽影楼与供应商、顾客等之间的关系,现金,两台照相机 和镜头 冲印设备 耗材,照片,现金,3-17,企业
4、的结束与本钱的退出 缴纳税金 分配利润 分派股利 偿还借款 资金退出与资金变化 资产减少 负债或所有者权益也同时减少,3-18,1.2 以现金为核心的企业资金运动,3-19,2、会计要素的含义与构成,2.1 会计要素的含义与确立依据 2.2 资产、负债、所有者权益要素 2.3 收入、费用、利润要素 2.4 会计要素的基本关系,引子：大学生活的花费与来源？ 大学生的财产 8000 现金 2800 收音机 200 电脑 5000 财产的来源 父母给的 4000 亲戚给的 2000 向亲戚朋友借的 2000,*会计要素与会计等式,会计对象是指会计所反映和监督的内容，具体表现为再生产过程中的资金运动。
5、它是通过经济业务事项进行的,供应 生产 销售 货币 原材料 在产品 产成品 应收帐款 货币资金 资金 厂房、设备资金的循环与周转 资金退出,*会计的对象,资金的投入,经济业务事项：包括经济业务和经济事项两类： 经济业务，也称经济交易，是指单位和其他单位或个人之间发生经济利益的交换。 经济事项，是指企业内部发生的具有经济影响的各类事件，如成本计算、计提折旧等,六大会计要素的引出 请看下面实例：,【例1】你要筹资1000万元成立一家未来公司。,思考：（1）这1000万元从何而来，即资金来源何处（2）这1000万元如何运用，即资金占用在哪 些项目上,*会计要素会计要素是会计对象的具体化。是对会计对象
6、的进一步分类,资金 借入资本负债（债权人权益）600 来源 自有资本所有者权益(投资者权益)400 权益,【例2】假如你用这1000万元进行经营，一年时间，实现销售500万元，发生管理费用、税金、转让产品等成本费用支出共计400万元，最后净赚100万元。,资金 建厂房、购设备 700 占用 购原材料 200 资产现金 100 资金占用1000资金来源1000 资产负债所有者权益 （资产负债表要素） 1000 600 400,1、销售产品引起的资金流入收入 2、为获得资金流入而发生的资金流出 费用 3、收入减费用后的差额利润 收入费用利润 （损益表要素）500 400 100,由此得出会计的六大
7、要素： 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润,3-25,收入,费用,时期(期间) 20XX年X月,利润,动态 要素,反映企业的 经营成果,资产,负债,需要有一段时期,才能看出其的变化,时点(日期) 20XX年X月X日,静态 要素,所有者 权 益,反映企业的 财务状况,静态反映只需要同过一个时点,3-26,2.1 会计要素的含义与确立依据,会计要素（accounting element)的含义 会计要素就是对企业资金及其运动所作的一种基本分类 会计要素的内容 资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润,3-27,会计要素：会计对象，即会计化了的经济活动的细分 资金的占用形式与资产 现金 机器设
8、备等 资金的来源渠道与权益 资金的借入与债权人权益负债 本金的投入与所有者权益,3-28,资金占用形式的变化与资金量的变化 美丽影楼 从现金到设备 利用设备照相冲印到照片 从照片到现金,3-29,资金周转与资金耗费和资金回收 资金的耗费与费用 美丽影楼的耗费 设备耗费 耗材耗费 人工？ 资金的耗费与资金的回收 美丽影楼经营的目的是什么？,3-30,资金的回收与收入 美丽影楼收到的现金与收入的关系 资金的净增加与利润 耗费与收回现金之差？ 利润的实质,3-31,资产、负债和所有者权益要素的形成过程,资金来源,资金占用,资金,资产,负债,所有者 权益,3-32,收入、费用和利润要素的形成过程,供应
9、过程,生产过程,销售过程,现金,原材料,在产品,产成品,现金,投入,产出,收入,费用,利润,3-33,2.2 资产、负债、所有者权益要素,资产 资产是指企业所拥有或控制的经济资源，这些资源能够在未来期间给企业带来经济利益 资产包括: 流动资产 现金（库存现金）、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、应收股利、其他应收款、存货 长期资产 长期股权投资、固定资产、无形资产,3-34,资产定义 中国基本会计准则： 资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益 美国FASB的定义： 资产：某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利
10、益 其他等： 会计上将由企业拥有或控制的、能用于经营活动的财产和资源，称为资产,3-35,关于资产,资产的特征 直接或间接地给企业带来经济利益 拥有与控制 资产的过去时特征,3-36,关于资产（续）,人力资源是不是资产？ 美丽影楼的总经理的价值与人工？ 摄影师与店员？自然资源是不是资产？,3-37,关于资产（续）,资产的分类 流动资产 现金及各种存款 短期投资 应收及预付款项 存货等 长期资产 长期投资 固定资产 无形资产 递延资产 其他资产 见下表,3-38,资产按流动性分类表,3-39,负债,定义 我国基本会计准则：负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企
11、业,3-40,负债 负债是企业取得资金的一种主要来源。就实质来看，负债是企业所承担的需要在未来时日交付资产（或提供劳务）的一种义务或责任 负债包括： 短期负债 短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款 长期负债 长期借款、应付债券、长期应付款,3-41,关于负债,负债的特征 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 负债是对企业资产的要求权 优先求偿权(prior claims) 负债的时间特征：过去的经济业务引起、目前存在、将来需要偿付,3-42,关于负债（续）,负债的内容与种类 流动负债 短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其
12、他应付款、预提费用等 长期负债 长期借款、应付债券、长期应付款项等,3-43,负债按流动性分类表,3-44,所有者权益,定义中国基本会计准则： 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额 资产负债净资产 所有者权益又称股东权益,3-45,是因投资者向企业投入资本以及资本增值而形成的企业所有者在企业资产中享有的经济利益 所有者权益包括 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润,3-46,盈余公积,所有者权益,资本（股本）溢价 接受捐赠资产 拨款转入 外币资本折算差额等,法定盈余公积 任意盈余公积 法定公益金,实收资本（或者股本）,资本公积,未分配利润,3-47,
13、关于所有者权益,所有者权益的特征 经济资源的流入、剩余要求权、留剩权 所有者权益是对企业净资产的要求权 除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益 企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者 所有者凭借所有者权益能够参与 利润的分配,3-48,关于所有者权益（续）,所有者权益的内容 外部投入与内部积累？ 实收资本 资本公积 留存收益（盈余公积+未分配利润） 所有者权益资本收入费用,3-49,2.3 收入、费用、利润要素,收入 收入是指指企业在日常经营活动中产生的经济利益的流入（与所有者投入资本无关） 收入包括 主营业务收入 其他业务收入 注意 强调“营业收入” 收入与费用之
14、间的因果关系 收入的“实现原则”,3-50,收入,企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入企业的日常经营活动与偶发的交易或事项 收入与资产或者负债的关系？收入能引起企业所有者权益的增加,3-51,收入（续）,狭义的收入（我国）与广义的收入经常性的收入与一次性的收入 持续性的收入与偶发性的收入 收入与利得,3-52,按照企业经营 业务的主次分,主营业务收入,其他业务收入,销售商品、 产品、提供 劳务等取得 的收入,销售材料 、 技术 转让、 固定资产 出租、包装物出租 等获得的收入,收 入 的 内 容,收入,3-53,费用,费用是指企业为销售商品、提供劳务等日
15、常活动所发生的经济利益的流出（狭义观点）日常活动中发生的经济利益的流出与偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出 费用与资产或者负债的关系 费用与所有者权益,3-54,费用 的 分类,按经济 用途分,营业成本,期间 费用,管理费用,财务费用,销售费用,费用的分类,营业税金及附加,3-55,费用 的 分类,按经济 用途分,营业成本,期间 费用,管理费用,财务费用,销售费用,费用的分类,营业税金及附加,管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（如行政管理部分工人的工资，办公费和差旅费），工会经费
16、，咨询费，业务招待费，职工教育经费等等。,3-56,费用 的 分类,按经济 用途分,营业成本,期间 费用,管理费用,财务费用,销售费用,费用的分类,营业税金及附加,财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应作为期间费用的利息支出（减利息收入），汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。,3-57,费用 的 分类,按经济 用途分,营业成本,期间 费用,管理费用,财务费用,销售费用,费用的分类,营业税金及附加,销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售过程中所发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费用等等。,3-58,利润是指指企业在某一会计期间的经营
17、成果 利润的来源 经营活动 投资活动 其他活动 企业的利润总额的构成 经营收益 投资收益 其他收益,利润,3-59,是指企业在一定会计期间的经营 成果,利润包括收入减去费用后的 净额、直接计入当期利润的利得 和损失等。,利润的实质,利 润 = 收 入 - 费 用 + 利得 - 损失,3-60,利得,利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入 比如国家临时调整的退税,3-61,利得的构成,利得,偶发或非经营活动的收益企业与其他主体间的非交换性资源转移持有资产或负债的价值变动其他因素导致的利得,3-62,损失,损失是指由企业非日常活动所发生的、会
18、导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 比如忘记报税的罚款,3-63,损失的构成,损失,偶发或非经营活动的牺牲企业与其他主体间的非交换性资源转移持有资产或负债的价值变动自然灾害或其他因素导致的损失,3-64,2.4 会计要素的基本关系,资产 = 负债 所有者权益,收入 费用（损益性费用） = 利润,资产 费用 = 负债 所有者权益 收入,3-65,起始：资产负债所有者权益 过程：收入费用利润（亏损） 增加所有者权益与 资产、负债、所有者权益增减 结束：资产负债所有者权益,会计恒等式,资产 负债 所有者权益,资本 留存收益,收入费用（利润）,3-66,会计恒等式的含义,企业
19、所有资产都必定有相应的来源 在任何情况下，其左右双方的平衡关系，都不会被破坏,3-67,美丽影楼的会计恒等式变化,资产 130000,负债 30000,所有者权益 100000,负债 30000,所有者权益 1000006000,资产 130000150009000,利润 6000,收入 15000,费用 9000,3-68,反映各会计要素之间数量关系的表达式,是设置账户、复式记账和编制会计报表等会计核算方法的理论依据,意义1,意义2,3-69,经 济 资 源 (会计上的资产),权益,投资人,债权人,借 入,投 入,要求权,要 求 权,所有者 权益,债权人 权益,资 产 = 权 益,资产=债权
20、人权益+ 所有者权益,资产=负债+所有者权益,资产=负债+所有者权益,投入资本,3-70,从表中可以看出，该公司的资产总额（800000元）=负债总额（200000元）+所有者权益总额（600000元），而表中左方的资产具体项目和右方的负债及有者权益具体项目并无直接的一一对应关系。,公司2005年3月1日的资产、负债和所有者权益的状况如下 表：,3-71,收入费用=利润（亏损）,企业将一定期间的收入与支付的费用比较后，就能确定该期间企业的经营成果。当收入大于费用时，表示企业实现利润；反之，则意味着企业发生了亏损。收入、费用和利润的关系，用公式表示即为：收入费用=利润,3-72,资产=负债+所有
21、者权益+（收入费用）利润,资产增加,负债减少,所有者权益增加,费用的发生表现为,收入的实 现表现为,资产减少,负债增加,所有者权益减少,资产 = 负债+ 所有者权益+（收入费用）利润,资产+费用 = 负债 + 所有者权益+收入,资产 = 负债 + 所有者权益,投入资本+留存收益,3-73,续上例,A公司2003年12月31日的资产、负债和所有者权益的状况如下：,即：资产（800000）=负债（200000）+所有者权益（600000）,3-74,案 例,资产（800000）= 负债（200000）+所有者权益（600000）,续上例,1、 公司从银行提取现金2000元备用。,库存现金 +200
22、0 银行存款 2000,3、 公司签发并承兑商业汇票1 张，面额为50000 元，抵偿所欠购料款。,应付票据 +50000 应付账款 50000,2、 公司购入材料一批，价款50000元，货款未付。,原材料 +50000,应付账款 +50000,资产（850000）= 负债（250000）+所有者权益（600000）,4、以银行存款20000 偿还银行 短期借款。,银行存款 20000,短期借款 20000,资产（830000） = 负债（230000）+所有者权益（600000）,3-75,续上例,案 例,资产（830000）= 负债（230000）+ 所有者权益（600000）,5、接受投
23、资人王风追加投 资24000元存入银行。,银行存款 +24000,实收资本 +24000,资产（854000）= 负债（230000）+ 所有者权益（624000）,6、 投资人张 力从公司抽回投资18000元，公司以银行存款支付。,银行存款 18000,实收资本 18000,资产（836000）=负债（230000）+ 所有者权益（6060000）,3-76,续上例,案 例,公司会计事项汇总表,资产（800000）=负债（200000）+所有者权益（600000）,期初余额,会计事项1,会计事项2,会计事项3,会计事项4,会计事项5,会计事项6,库存现金 +2000,银行存款 2000,原材
24、料 +50000,应付账款 +50000,银行存款 20000,短期借款 20000,银行存款 +24000,实收资本 +24000,银行存款 18000,实收资本 18000,应付票据 +50000,应付账款 50000,变动后余额,资产（836000）=负债（230000）+ 所有者权益（6060000）,3-77,续上例,结 论,经济业务发生后，引起资产、负债、所有者权益的增减变动，不外乎以下四种类型：,资产项目之间此增彼减相同金额，会计等式保持平衡。 负债、负债和所有者权益项目之间此增彼减相同金额，会计等式保持平衡。 资产与负债和所有者权益项目同时增加相等的金额，会计等式保持平衡。 资
25、产与负债和所有者权益项目同时减少相等金额，会计等式保持平衡。,3-78,结 论,资产 +,资产 ,负债和所有者权益 +,负债和所有者权益 ,有增有减,有增有减,同 增,同 减,“同类项目有增有减，增减金额相等；两类项目同增同减，增减金额相等。”,资产 = 负债+所有者权益,3-79,3、经济交易与事项的含义与类型,3.1 经济交易与事项的含义 3.2 经济交易与事项的基本类型 3.3 经济交易与事项发生对会计要素的影响分析,3-80,3.1 经济交易与事项的含义,经济交易 指企业与其他经济实体之间所发生的商品或劳务交换、资产转移、款项结算等经济活动 事项 事项包括“外部事项”和“内部事项” 外
26、部事项即指企业与外部经济实体之间所发生的经济交易 内部事项是指不涉及其他经济实体、企业内部所发生的经济活动 经济交易与事项基本上等同于我国会计实务中所使用的“经济业务”概念,3-81,3.2 经济交易与事项的基本类型,分类标准一：对货币资金（现金、银行存款）的影响（现金流转角度） 收款交易与事项 导致企业货币资金发生增加变动的交易与事项 付款交易与事项 导致企业货币资金发生减少变动的交易与事项 转账交易与事项 不影响货币资金发生变动的交易与事项,3-82,分类标准二：经济交易的性质（会计要素角度） 资产增加、负债或所有者权益同时增加 资产减少、负债或所有者权益同时减少 资产要素内部有增有减的变动 负债或所有者权益有增有减的变动 收入增加、资产同时增加 费用增加、资产同时减少 ,3-83,3.3 经济交易与事项发生对会计要素的影响分析,经济交易与事项的发生，可能会影响到会计等式两边的会计要素同时发生变化 经济交易与事项的发生，也可能只影响到会计等式某一边的会计要素发生变化 经济交易与事项的发生，必然会导致相关会计要素发生变动，但不会影响会计等式的平衡关系,3-84,本章到此结束,
