1、第四章 企业主要交易和事项核算,第一节 资金筹集的核算 第二节 供应过程的核算 第三节 生产过程的核算 第四节 销售过程的核算 第五节 财务成果的核算,一、资金筹集概述 资金是任何一个企业赖以生存和发展的前提。资金筹集就是企业根据其生产经营、对外投资和调整资本结构的需要，通过一定的筹资渠道来筹措资金。企业的融资渠道主要有两个：一是投资者投入的，即权益资金，在会计上称为所有者权益；二是企业通过各种方式借入的，即债务资金，在会计上称为负债（或债权人权益）。 权益资金是指企业通过发行股票、吸收投资、内部积累等方式筹集的资金，又称为企业的自有资金、主权资金。权益资金是企业资金的最主要来源，属于企业的所
2、有者权益，是投资者对其投入资本及其所产生的盈利的要求权。投资者享有参与经营决策、管理与收益分配的权利。因为在企业存续期内该资金无须偿还，所以又被视为“永久性资本”。因此筹集自有资金没有财务风险，但资金要求的回报率高，资本成本较高。,第一节 资金筹集的核算,下一页,返回,债务资金是指企业通过发行债券、银行借款、融资租赁等方式筹集的资金，属于企业的负债。债务资金是有一定的偿还期限的，到期要归还本金和利息，因而又称之为企业的借入资金或负债资金。债权人可按事先规定的时间、利率对资金行使索偿权，但没有参与经营决策和收益分配的权利。企业举借债务，一般承担较大的财务风险，但相对而言付出的资本成本较小。 二、
3、权益资金筹集业务的核算 企业的所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分。实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股权比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。实收资本按其投资主体分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。,第一节 资金筹集的核算,上一页,下一页,返回,在企业创立时，投资者认缴的出资额全部作为实收资本。以后有新的投资者加入时，为了维护原投资者的利益，新加入的投资者需要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的出资
4、比例。投资者可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资，但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。 资本公积是指归所有者所共有的资本，是一种特殊的所有者权益。资本公积主要包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损溢、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,第一节 资金筹集的核算,
5、上一页,下一页,返回,盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。未分配利润是指企业实 现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。盈余公积和未分配利润统称为留存收益。 本节重点介绍所有者权益中实收资本和资本公积的核算。 （一）主要账户的设置 1.“实收资本”账户 为反映和监督投资者投入企业资本的增减变动
6、，企业应设置“实收资本”账户。该账户属于所有者权益类，贷方登记接受投资者投入的资本，借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本，,第一节 资金筹集的核算,上一页,下一页,返回,期末余额在贷方，反映企业实有的资本数额。该账户按投资人设置明细账进行明细核算。股份公司应设置“股本”账户，账户结构比照“实收资本”账户。 “实收资本”账户结构如表4一1所示 2.“资本公积”账户 资本公积是投资人投入企业资金的另一种形式，是一种准资本或资本的储备形式，因其产权性质、日常管理上的特殊性，它既不同于实收资本，也不属于留存收益，会计上要单独设置“资本公积”账户进行核算。该账户属于所有者权益类，贷方登记企业收到
7、投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得；借方登记企业以资本公积转增资本以及直接计入所有者权益的损失；期末余额在贷方，反映企业资本公积实有数额 “资本公积”账户结构如表4一2所示,第一节 资金筹集的核算,上一页,下一页,返回,3.“固定资产”账户 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；二是使用寿命超过一个会计年度。通常包括房屋、建筑物、机械设备、运输车辆等。固定资产应当按照成本进行初始计量。如外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费
8、、安装费和专业人员服务费等。 为核算固定资产的增减变动情况，企业应设置“固定资产”账户。该账户属于资产类，借方登记增加固定资产的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末余额在借方，表示期末固定资产的账面价值。该账户应按照固定资产的种类设置明细账，进行明细核算。 “固定资产”账户结构如表4一3所示,第一节 资金筹集的核算,上一页,下一页,返回,4.“累计折旧”账户 固定资产在使用过程中，会因为有形损耗和无形损耗而逐渐减少其价值，这种价值的减少就是固定资产折旧。在固定资产的使用寿命内，企业应按照确定的方法计算应计折旧额，并按其所在部门及用途，分别计入相关的成本费用。 为核算固定资产的折旧情况
9、，企业应专门设置“累计折旧”账户。该账户属于资产类的备抵调整账户，其结构与一般资产账户的结构刚好相反，贷方登记增加数，即按月计提的折旧额；借方登记减少数，即因减少固定资产而转销的折旧额，期末余额在贷方，反映企业提取的累计折旧额。该账户可按固定资产的类别进行明细核算。 “累计折旧”账户结构如表4一4所示 5.“无形资产”账户 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权和土地使用权等。,第一节 资金筹集的核算,上一页,下一页,返回,无形资产应当按照成本进行计量。如外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其
10、他支出。为核算企业无形资产的增减变动情况，应设置“无形资产”账户。该账户属于资产类， 借方登记购入或自创无形资产的成本，贷方登记向外转出无形资产的账面价值，期末余额在借方，反映企业无形资产的成本 “无形资产”账户结构如表4一5所示 6.“累计摊销”账户 如同固定资产计提折旧，对使用寿命有限的无形资产，企业应当在其使用寿命内合理摊销，摊销金额一般计入当期损溢。为核算企业计提的累计摊销，应设置“累计摊销”账户。该账户属于资产类特殊账户，是“无形资产”的抵减账户，贷方登记增加数，即按月计提的摊销额，借方登记减少数，即因处置无形资产而同时结转的累计摊销额，期末余额在贷方，反映企业无形资产的累计摊销额。
11、该账户可按无形资产项目进行明细核算。,第一节 资金筹集的核算,上一页,下一页,返回,“累计摊销”账户结构如表4一6所示 （二）权益筹资业务的核算 下面举例说明企业收到投资人投入资本的会计处理 【例4-1 a公司由马强、张三、李东三位共同投资组建，注册资本3 000 000元。根据合同约定，各出资1 000 000元，款项已存入指定银行账户。 借：银行存款 3 000 000 贷：实收资本马强 1 000 000张三 1 000 000李东 1 000 000 【例4 -2 A公司成立时由三位投资者投资组建，注册资本3 000 000元，每人各投入1 000 000元。一年后，第四位投资者赵伟加
12、入，企业注册资本增加到4 000 000元。赵伟出资1 250 000元，取得四分之一的股份,第一节 资金筹集的核算,上一页,下一页,返回,借：银行存款 1 250 000 贷：实收资本赵伟 1 000 000 资本公积资本溢价 250 000 【例4 -3】 B股份有限公司发行普通股400 000股，每股面值1元，平价发行，股款已划入公司的银行存款账户（不考虑发行相关费用）。 借：银行存款 400 000 贷：股本普通股 400 000 【例4 -4 】 A公司收到某外商投入的不需要安装的机器设备一台和一项专利权，投资合同约定设备价值为300 000元，专利权价值250 000元。 借：固定
13、资产 300 000 无形资产 250 000 贷：实收资本外商资本 550 000,第一节 资金筹集的核算,上一页,下一页,返回,【例4 -5 A公司本月无形资产摊销5 000元 借：管理费用 5 000 贷：累计摊销 5 000 三、债务资金筹集业务的核算 企业在生产经营过程中，为了弥补资金的不足，通常会从债权人那里筹集资金。从类型看，企业负债筹资包括银行借款、发行债券、融资租赁、商业信用等多种形式。本节主要介绍短期借款、长期借款和应付债券的核算。 （一）主要账户的设置 1.“短期借款”账户 为核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年（包括1年）以内的各种借款，企业应设置“短期借款”
14、账户。“短期借款”账户属于负债类账户，贷方登记借入短期借款本金的数额，,第一节 资金筹集的核算,上一页,下一页,返回,借方登记到期偿还借款本金的数额，期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的借款本金数额。该账户应按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 “短期借款”账户的结构如表4 -7所示 2.“长期借款”账户 该账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。其贷方登记借入的长期借款，借方登记归还的长期借款，期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的长期借款。该账户按贷款单位和贷款种类进行明细核算。 “长期借款”账户的结构如表4-8所示借方 3.“应付债券”账
15、户 企业为了筹集长期资金可按法定程序发行长期债券。为核算债券的发行和本息的偿还情况，应设置“应付债券”账户。该账户属于负债类，贷方登记企业发行债券的面值、溢价、折价摊销和应计利息，,第一节 资金筹集的核算,上一页,下一页,返回,借方登记实际支付的面值、利息折价和溢价发行债券的溢价摊销，期末余额在贷方，反映尚未归还的债券面值和利息。该账户按债券种类设立明细账户，进行明细分类核算。 “应付债券”账户的结构如表4 -9所示 4.“财务费用”账户 举债经营是公司财务管理的一项重要策略，由此发生的借款利息、手续费等则是一项理财费用，计入财务费用。“财务费用”属于损溢类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需
16、资金而发生的各项筹资费用，包括利息支出（减）、汇兑损溢以及相关的借款手续费等。其借方登记本期发生的各项财务费用，贷方登记应冲减财务费用的利息收入以及期末转入“本年利润”账户的数额，期末结转后无余额。该账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。 “财务费用”账户的结构如表4一10所示,第一节 资金筹集的核算,上一页,下一页,返回,5.“应付利息”账户 为核算企业按照合同约定应支付的利息，企业应设置“应付利息”账户。该账户属于负债类账户，贷方登记按合同利率计算确定的应付而未付的利息，借方登记实际支付的利息，期末余额在贷方，反映企业尚未支付的利息。该账户应按照债权人设置明细账进行明细核算。 “应付利
17、息”账户的结构如表4一11所示 （二）债务筹资业务的核算 下面举例说明企业取得借款、计算利息以及到期偿还款项和应付债券的会计分录。 【例4 -6 A公司于200 x年3月1日向银行借入期限6个月的短期借款400 000元，存入银行，年利率6%，利息于借款到期时支付 1.取得借款时 借：银行存款 400 000 贷：短期借款 400 000,第一节 资金筹集的核算,上一页,下一页,返回,2. 3月末计提短期借款利息2 000元（400 000 x 6 % =12 ） 借：财务费用 2 000 贷：应付利息 2 000 3. 9月1日借款到期，归还本息412 000元 借：短期借款 400 000
18、 应付利息 12 000 贷：银行存款 412 000 【例4 -7】 A公司为建造厂房向银行借入3年期的借款3 000 000元，年利率6%，到期一次还本付息。 1.取得借款时 借：银行存款 3 000 000 贷：长期借款 3 000 000,第一节 资金筹集的核算,上一页,下一页,返回,2.年末计算借款利息180 000元（假定利息支出符合费用化） 借：财务费用 180 000 贷：应付利息 180 000 3.借款到期，归还本息3 540 000元 借：长期借款 3 000 000 应付利息 540 000 贷：银行存款 3 540 000 【例4 -8】 A公司按面值发行为期三年的债
19、券800 000元考虑发行费用）。存入银行，年利率8 %（不考虑发行费用） 1.取得款项时 借：银行存款 800 000 贷：应付债券 800 000,第一节 资金筹集的核算,上一页,下一页,返回,2.如果利息已按年支付，到期偿还债券本金时 借：应付债券 800 000 贷：银行存款 800 000,第一节 资金筹集的核算,上一页,返回,一、供应过程概述 在制造业中，企业的生产经营过程由供应过程、生产过程和销售过程构成。供应过程是货币资金转化为储备资金的过程，是企业产品生产的准备过程。在这个过程中，企业的主要经济业务是原材料的采购和储存。一方面企业从供应单位购进各种材料物资，另一方面企业要支付
20、材料的价款和各种采购费用，与供应单位发生货款结算关系。由于采用的结算方式不同以及采购地点远近等其他原因，会出现材料实物到达企业的时间和发票等结算凭证到达企业的时间不一致。 对于不同方式取得的原材料，其成本确定方法不同，成本构成内容也不同。购入的原材料，其实际采购成本由以下几项内容组成：买价，即购货发票所注明的货款金额；采购过程中发生的采购费用；材料在运输途中发生的合理损耗；材料入库前发生的挑选整理费用；按规定应计入采购成本的各种税金，如从国外进口材料支付的关税等；其他费用，是指使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。,第二节 供应过程的核算,下一页,返回,企业在采购过程中发生的采购费用通常包
21、括运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等，这些费用应计入材料的采购成本。为简化核算，实际工作中对某些采购费用，如采购人员的差旅费、市内运杂费、专设采购机构的经费等，不列入材料采购成本，而是计入期间费用。对于一次采购几种材料而支付的采购费用，如共同负担的运杂费，凡不能分清的，则应采用合理的分配标准（按材料的重量、买价、体积等），分配计入各种材料的采购成本 其计算公式为：分配率=待分配费用之和于全部分配对象分配标准之和）各分配对象应分配的费用=各分配对象的分配标准X分配率 二、供应过程核算应设置的账户 材料采购业务的核算，需要设置的账户主要有“在途物资”、“原材料”、“应付账款”、“应付票据”、
22、“预付账款”、“应交税费”等,第二节 供应过程的核算,上一页,下一页,返回,1.“在途物资”账户 “在途物资”账户是用来核算企业采用实际成本核算的购进材料和商品等物资的采购成本。该账户属于资产类账户，借方登记购入材料的买价和采购费用，贷方登记已验收入库材料的采购成本，期末余额在借方，表示尚在途中或已到但尚未验收入库的材料。为计算不同材料的采购成本，该账户应按供应单位和材料品种或类别设置明细账，进行明细分类核算。 “在途物资”账户结构如表4一12所示 2.“原材料”账户 “原材料”账户是用来核算企业各种库存材料的增减变动及其结存情况的账户。该账户属于资产类账户，借方登记已验收入库材料的成本，贷方
23、登记发出材料的成本，期末余额在借方，表示各种库存原材料的实际成本。为反映和监督各类材料的收、发、结存情况，该账户应按材料的保管地点（仓库）、材料类别、品种和规格设置明细账户，进行明细核算。,第二节 供应过程的核算,上一页,下一页,返回,“原材料”账户结构如表4一13所示 3.“应付账款”账户 “应付账款”账户是用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应向供应单位支付款项的增减变动情况的账户。该账户属负债类账户，其贷方登记应付供应单位的款项，借方登记已偿付给供应单位的款项，期末余额一般在贷方，表示企业应付而未付的款项。该账户可按债权人进行明细核算。 “应付账款”账户的结构如表4一14所示 4
24、.“应付票据”账户 “应付票据”账户是用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出并承兑的商业汇票的增减变动情况的账户。该账户属负债类账户，其贷方登记采购材料物资而开出并承兑的商业汇票的款项，借方登记已支付的商业汇票，期末余额在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票。为了了解每一应付票据的具体结算情况，,第二节 供应过程的核算,上一页,下一页,返回,企业应当设置“应付票据备查簿”，登记每一应付票据的详细资料。 “应付票据”账户的结构如表4一15所示 5.“预付账款”账户 “预付账款”账户是用来核算企业按照合同规定预付给供应单位的货款的增减变动及结余情况的账户。该账户属于资产类账户，借方登记预付供
25、应单位的货款，贷方登记收到供应单位提供的材料物资结算的价款，期末余额一般在借方，表示尚没有结算的预付账款的金额。该账户应按供应单位的名称设置明细账，进行明细核算。 “预付账款”账户的结构如表4一16所示 6.“应交税费”账户 企业从事生产经营活动必须按税法规定计算并交纳各种税金，包括增值税、消费税、所得税、营业税、房产税、车船使用税、土地使用税、城建税、教育费附加等,第二节 供应过程的核算,上一页,下一页,返回,为核算各种税费的缴纳情况，企业应设置“应交税费”账户。该账户属于负债类账户，贷方登记应交的各种税费（印花税等不需要预计税额的税金除外），借方登记实际缴纳的税费。期末余额在贷方，表示企业
26、尚未交纳的税费；如在借方，表示企业多交或尚未抵扣的税费。该账户应按税种设置明细账户，进行明细核算。 “应交税费”账户的结构如表4一17所示 三、供应过程的核算 下面举例说明供应过程的会计分录。 【例4 -9】 a公司购入甲材料150件，每件30元，价款共计4 500元，增值税额765元，已收到对方开来的增值税专用发票。价税款已通过银行转账支付，材料尚未运达公司。 借：在途物资甲材料 4 500 应交税费应交增值税（进项税额） 765 贷：银行存款 5 265,第二节 供应过程的核算,上一页,下一页,返回,【例4一10】上述甲材料运达企业，验收入库 借：原材料甲材料 4 500 贷：在途物资甲材
27、料 4 500 【例4-11】 A公司从B企业购入甲材料16 000 kg，单价15元；购入乙材料4 000 kg ，单价18元。货款共计312 000元，增值税5 3 040元，两种材料共负担运杂费68 000元，运杂费按材料重量比例分配计入材料采购成本，材料已验收入库，款项尚未支付 分析：分配率=68 000（16 000 + 4 000）= 3. 4（元/kg）甲材料应负担的运杂费= 16 000 x 3. 4 = 54 400（元）乙材料应负担的运杂费= 4 000 x 3. 4 = 13 600（元）甲材料实际成本=16 000 x 15 + 54 400 = 294 400（元）乙
28、材料实际成本=4 000 x 18 + 13 600 = 85 600（元）,第二节 供应过程的核算,上一页,下一页,返回,借：原材料甲材料 294 400乙材料 85 600 应交税费应交增值税（进项税额） 53 040 贷：应付账款B企业 433 040 【例4一12】 A公司签发支票支付所欠B企业的材料款433 040元 借：应付账款B企业 433 040 贷：银行存款 433 040 【例4-13】 A公司从C企业购入甲材料一批，货款110 000元，增值税额18 700元，C企业代垫运杂费4 100元，材料已验收入库。A公司开出期限6个月的银行承兑汇票 借：原材料甲材料 114 10
29、0 应交税费应交增值税（进项税额） 18 700 贷：应付票据 132 800,第二节 供应过程的核算,上一页,下一页,返回,【例4 -14】承上例，银行承兑汇票到期，A公司以存款支付所欠材料款 借：应付票据 132 800 贷：银行存款 132 800 【例4一15】 A公司按购货合同预付给D企业订货款20 000元，已通过银行付讫 借：预付账款D企业 20 000 贷：银行存款 20 000 【例4 -16】 A公司收到D企业发来的乙材料，增值税专用发票上注明价款40 000元，增值税6 800元。材料已入库，余款以银行存款支付 借：原材料乙材料 40 000 应交税费应交增值税（进项税额
30、） 6 800 贷：预付账款D企业 46 800,第二节 供应过程的核算,上一页,下一页,返回,借：预付账款D企业 26 800 贷：银行存款 26 800,第二节 供应过程的核算,上一页,返回,一、生产过程概述 工业企业的主要经济活动是从事产品的生产。在生产过程中，既有劳动资料的耗费，又有劳动对象的耗费；既有物化劳动的耗费，又有活劳动的耗费。在生产过程中所发生的各项耗费，称为生产费用。企业发生的所有生产费用，最终都要归集、分配到各种产品成本中去。所谓产品成本，也称为制造成本，它是指企业在生产产品的过程中所耗费的直接材料、直接人工和制造费用，也可简称为料、工、费。因此，生产费用的发生、归集和分
31、配，以及产品成本的形成，是生产过程核算的主要内容 企业在生产过程中消耗的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、燃料动力、修理用备件及外购半成品等。根据计入产品成本的方式不同，可分为直接材料费用和间接材料费用两大类。产品成本中的直接材料费用，是指直接用于产品生产所消耗的原料、辅助材料、外购半成品、包装材料以及燃料和动力等。直接材料费用应直接计入特定的成本计算对象，项生产费用。,第三节 生产过程的核算,下一页,返回,制造费用通常是间接费用，因而需要在各种产品之间进行分配。 二、生产过程核算应设置的账户 为了反映和监督生产反映的发生、归集和分配，正确计算产品生产成本，企业应设置“生产成本”、“制造
32、费用”、“管理费用”、“应付职工薪酬”、“库存商品”等账户。 1.“生产成本”账户 “生产成本”账户用来核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品、自制材料、工具、设备等所发生的各项生产费用。该账户属于成本类账户，借方登记按成本项目归集的直接材料、直接人工和制造费用，贷方登记期末已完工验收入库产品结转的实际成本。期末如有借方余额，表示尚未加工完毕的在产品成本。本账户应按成本计算对象（通常以产品品种或类别）设置明细账，进行明细分类核算。 “生产成本”账户的结构如表4一18所示,第三节 生产过程的核算,上一页,下一页,返回,2.“制造费用”账户 “制造费用”账户用来归集和分配企业生产车间为生产产品和
33、提供劳务而发生的各项间接生产费用。包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租赁、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失）该账户属于成本类账户，发生上述费用时，记入借方，期末按照一定标准分配转入各种产品生产成本，记入贷方。期末结转后一般无余额。本账户应按不同车间设置明细账，并按费用项目设置专栏进行明细核算。 “制造费用”账户的结构如表4 - 19所示 3.“管理费用”账户 “管理费用”账户用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。包括：厂部行政管理人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费
34、、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费、无形资产摊销等。,第三节 生产过程的核算,上一页,下一页,返回,该账户属于损溢类账户，发生各项管理费用时，记入借方，期末将本账户的余额转出时，记入贷方。期末结转后无余额。该账户应按费用项目设置明细账进行明细核算。 “管理费用”账户的结构如表4 - 20所示 4.“应付职工薪酬”账户 “应付职工薪酬”账户用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。该账户属于负债类账户，贷方登记应付而未付的职工薪酬，借方登记实际支付的薪酬，期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金
35、”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”和“股份支付”等进行明细核算。 “应付职工薪酬”账户的结构如表4 -21所示。,第三节 生产过程的核算,上一页,下一页,返回,5.“库存商品”账户 “库存商品”账户用来核算企业库存的各种商品的增减变动及其结存情况。该账户属于资产类账户，借方登记完工入库产品成本的增加，贷方登记库存商品成本的减少，期末余额在借方，反映企业库存商品的结存数。该账户应按商品品种或类别设置明细账，进行明细核算。 “库存商品”账户的结构如表4 - 22所示 三、生产过程业务的核算 如上所述，制造业生产过程核算的主要内容是相关生产费用的发生、归集、分配以及产
36、品成本的计算形成。因此，以下核算内容分为材料费用、职工薪酬、制造费用和完工产品成本核算四部分 （一）材料费用的核算 1.发出材料的计价方法 通常材料在产品成本中占有很大的比重，因此，材料耗费的计算是否正确，直接影响着成本核算资料的真实性。,第三节 生产过程的核算,上一页,下一页,返回,在市场经济条件下，企业购进原材料的实际成本均不一致，那么在生产领用时，发出材料的实际成本如何确定呢? 日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括先进先出法、加权平均法和个别计价法
37、等。 先进先出法是以先购入库的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。 加权平均法也称全月一次加权平均法，是指以本月全部收货数量和月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，据此计算出存货的加权平均单位成本，从而确定发出存货的成本和期末存货成本的方法。 个别计价法，又称分批实际法，个别认定法，具体辨认法，即以某批入库存货的实际单位成本作为该存货发出的单位成本。,第三节 生产过程的核算,上一页,下一页,返回,这一方法假定存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批次或生产批次，分别按其购入或生产时所确定的
38、单位成本作为计算各批次发出存货和期末存货成本的方法。 【例4 -17】公司200 x年10月份甲材料的入库、发出和结存有关资料见表4-23。 根据表4 - 23资料，分别采用先进先出法和加权平均法计算发出材料的成本。计算过程分别见表4一24和表4一25。 上列材料明细账中，12日发出的4 000件，先将2 000件按2. 00元的单价计价，其余2 000件按2. 20元的单价计算，共计金额8 400元，结余3 000件均为2. 20元的，计金额6 600元。其他日期发出计价与此同理。发出存货成本为19 800元，结存存货成本为2 400元,第三节 生产过程的核算,上一页,下一页,返回,有关计算
39、如下： 加权平均单价=（4000+18200）（2000+8000）= 2.22（元/件） 本月发出存货成本=9 000 x 2. 22 = 19 980（元）期末结存存货成本=（4 000+18 200）一19 980 = 2 220（元） 通过上例可知，采用不同的计算方法，计算出的发出的材料成本不一致，期末结存的材料成本也不尽相同，因而当期损溢也不相同。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计算方法。对于性质和用途相同的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。一经选用，必须前后期一致，不得随意变更。确需变更的，应在报表
40、附注中说明。 2.发出材料的会计处理 企业生产过程中需要领用各种材料，其用途有生产领用、生产部门（车间）领用、管理部门领用，其中用于产品生产的各种材料，应作为直接材料费用记入“生产成本”账户，,第三节 生产过程的核算,上一页,下一页,返回,用于各生产部门（车间）维护生产设备和管理生产耗用的材料记入“制造费用”账户（然后分配转入“生产成本”账户），行政管理部门为组织管理企业经营而领用的材料，不记入产品成本，应作为期间费用，记入“管理费用”账户。 【例4 -18 】 A公司200 x年8月份“领料凭证汇总表”如表4-26所示 根据“领料凭证汇总表”编制会计分录如下： 借：生产成本A产品 71 00
41、0B产品 127 000 制造费用 5 200 管理费用 2 600 贷：原材料甲材料 85 800乙材料 120 000,第三节 生产过程的核算,上一页,下一页,返回,（二）职工薪酬的核算 职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业
42、拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。 企业应当通过“应付职工薪酬”账户，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本账户核算。 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损溢，,第三节 生产过程的核算,上一页,下一页,返回,同时确认为应付职工薪酬。生产部门人员的职工薪酬，记入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目；管理部门人员的职工薪酬，记入“管理费用”科目；销售人员的职工薪酬，记入“销售费用”科目；应由在建工程
43、、研发支出负担的职工薪酬，记入“在建工程”、“研发支出”等科目；外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，记入“利润分配提取的职工奖励及福利基金”科目。 计算应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。 【例4-19】公司200X年8月份“职工薪酬结算汇总表”如表4 - 27所示 根据“职工薪酬结算汇总表”，编制会计分录如下：,第三节 生产过程的
44、核算,上一页,下一页,返回,借：生产成本A产品 102 300B产品 68 200 制造费用 11 935 管理费用 136 400 贷：应付职工薪酬工资 187 000福利费 26 180 社会保险费 56 100住房公积金 46 750教育经费 2 805 【例420】 A公司本月应发工资187 000元，代扣个人所得税25600元 借：应付职工薪酬工资 25 600 贷：应交税费应交个人所得税 25 600,第三节 生产过程的核算,上一页,下一页,返回,【例4 -21】A公司从银行提现161 400元，备发工资。 借：库存现金 161 400 贷：银行存款 161 400 【例4一22】
45、A公司用现金发放工资。 借：应付职工薪酬工资 161 400 贷：库存现金 161 400 （三）制造费用的核算 制造费用是指企业为生产产品而发生的各项间接费用，其构成内容主要包括工资、福利费、折旧费、修理费、租赁费、低值易耗品摊销、办公费、水电费、劳动保护费、保险费、试验检验费、停工损失和其他制造费用。 在生产多种产品的企业，制造费用发生时一般先在“制造费用”明细账中进行归集汇总，然后选用一定的标准（如生产工人工资、产品生产工时），,第三节 生产过程的核算,上一页,下一页,返回,在各产品之间进行合理的分配，以便准确地计算确定各种产品应负担的制造费用，记入“生产成本”明细账的制造费用项目。其计
46、算公式如下：制造费用分配率=制造费用总额各种产品生产工人工资（或生产工时）总额某产品应负担的制造费用=该产品生产工人工资（或生产工时）x制造费用分配率 【例4 23】 A公司以存款支付本月的水电费20 000元，其中生产车间耗用16 000元，公司办公耗用4 000元。 借：制造费用 16 000 管理费用 4 000 贷：银行存款 20 000 【例4 24】 A公司计提固定资产折旧53 000元，其中生产车间计提38 000元，公司管理用计提15 000元,第三节 生产过程的核算,上一页,下一页,返回,借：制造费用 38 000 管理费用 15 000 贷：累计折旧 53 000 【例4
47、25】将本月发生的制造费用登入“制造费用”T字形账户，可知制造费用发生额共计71 135元，按生产工人工资比例分配记入A， B产品成本如表4 - 28所示 制造费用分配计算过程如下： 制造费用分配率=71 135（ 60 000 + 40 000）=0.711 35 A产品应负担的制造费用=60 000 x 0. 711 35 = 42 681（元） B产品应负担的制造费用=40 000 x 0. 711 35 = 28 454（元） 在实际工作中，制造费用分配记入产品成本，一般通过编制“制造费用分配表”进行，如表4一29所示,第三节 生产过程的核算,上一页,下一页,返回,根据“制造费用分配表
48、”，编制会计分录如下： 借：生产成本A产品 42 681B产品 28 454 贷：制造费用 71 135 （四）完工产品成本的计算 在月末制造费用分配完毕后，“生产成本”账户的借方归集了生产各种产品所发生的成本，包括直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目。 通过上述例子，可知当期A产品生产成本是215 981元，B产品生产成本是223 654元“生产成本”T形账户如表4一30和表4 -31所示 由于产品的生产周期与产品的成本计算期不一定一致，因此，在月末企业还可能存在三种情况：一是某种产品全部完工，该产品生产成本明细账所归集的费用总额，就是该完工产品的总成本，总成本除以月生产的产品产量就是该
49、产品的单位成本。,第三节 生产过程的核算,上一页,下一页,返回,二是某产品全部未完工，尚处于加工过程中，不能对外销售。该产品生产成本明细账所归集的费用总额，就是该在产品的总成本。三是月末某种产品部分完工，部分未完工。产品生产成本明细账所归集的费用总额，就需要采用适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能算出本月完工产品的总成本和单位成本。关于生产费用在完工产品和在产品之间如何分配，将在成本会计中详细阐述，本节只介绍前两种情况 【例4 26】 A公司本月份投产的A产品1 000件，全部完工；B产品800件，全部未完工。结转本月完工入库A产品的总成本和单位成本。 根据生产成本明细账中的
50、完工产品成本资料，编制完工产品成本汇总表，见表4 -32。 根据“产品成本汇总表”编制会计分录如下： 借：库存商品A产品 215 981 贷：生产成本A产品 215 981,第三节 生产过程的核算,上一页,返回,一、销售过程核算的主要内容 销售过程是工业企业资金运动的第三个阶段，也是企业的生产耗费通过市场取得补偿并实现利润的阶段。在这一阶段中，企业出售产品，按照销售价格和销售数量收取价款，形成销售收入，使产品资金转化为货币资金，从而完成资金的一次循环 在这一过程中，一方面出售产品，与购货单位进行款项的结算；另一方面还必须按照国家的有关规定计算和交纳税金，同时还要确定并结转已销售产品的生产成本，支付为销售产品而发生的销售费用，比如广告费、包装费、运杂费等。所以在这一过程中企业要确认产品销售收入的实现，与购买单位办理结算，收回货款；结转产品销售成本；支付产品销售费用；计算和交纳产品销售税金；确定产品销售利润。 二、销售过程核算的账户设置 在销售环节，企业需要设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“应交税费”等账户。,
