1、2019/6/8,Inspur group,非经常性损益介绍,浪潮信息证券部,2019/6/8,Inspur group,目 录,一、非经常性损益的概念二、非经常性损益有关财务指标对公司融资的影响三、非经常性损益转化为经常性损益的手段,2019/6/8,Inspur group,一、非经常性损益的概念,（一） 政策沿革为准确考核上市公司、拟上市公司的经营、盈利能力，中国证监会在1999年首次提出“非经常性损益”，并在相关融资法规及多项信息披露规范中多次使用这一概念2001年4月25日，中国证监会颁布了公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号-非经常性损益，对非经常性损益的含义和内容作了较为清晰
2、的界定2004年1月15日，中国证监会对公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号非经常性损益的部分内容做出修订企业会计准则及应用指南自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，结合新会计准则中相关规定的变化，中国证监会相应对非经常性损益做出修订2008年10月31日，中国证监会再次对公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号非经常性损益进行修订，并改称“公开发行证券的公司信息披露解释性公告”。上市公司自2008年12月1日起执行，在编制2008年度财务报告时应按照本公告要求披露非经常性损益，拟上市公司自公告之日起执行,2019/6/8,Inspur group,一、非经常性损益的概念,（二）非经
3、常性损益的定义非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益。 （三）非经常性损益通常包括以下项目：1、非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分2、越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返还、减免3、计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定、按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外4、计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费5、企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公
4、允价值产生的收益6、非货币性资产交换损益,2019/6/8,Inspur group,一、非经常性损益的概念,（三）非经常性损益通常包括以下项目：7、委托他人投资或管理资产的损益8、因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备9、债务重组损益10、企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等11、交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益12、同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益13、与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损益14、除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外，持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、交
5、易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益15、单独进行减值测试的应收款项减值准备转回16、对外委托贷款取得的损益,2019/6/8,Inspur group,一、非经常性损益的概念,（三）非经常性损益通常包括以下项目：17、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动产生的损益18、根据税收、会计等法律、法规的要求对当期损益进行一次性调整对当期损益的影响19、受托经营取得的托管费收入20、除上述各项之外的其他营业外收入和支出21、其他符合非经常性损益定义的损益项目 （四）判断是否为非经常性损益应注意的事项1、非经常性损益主要发生于与公司生产经营无直接联系的相关领域，但是也有可能与
6、生产经营活动有关比如在关联交易中，大股东为了提升上市公司的经营业绩，以高于市场价格的价格购买上市公司生产的产品或者以低于市场价格的价格向上市公司供应原材料，从而增加上市公司的利润。,2019/6/8,Inspur group,一、非经常性损益的概念,（四）判断是否为非经常性损益应注意的事项2、非经常性损益与非经营性损益是不同的两个概念公司完整的经济活动包括生产经营活动、投资活动和筹资活动三部分，不能根据损益是否来源于商品生产经营活动作为判断该收益是否为非经常性损益的唯一标准。3、判断某项损益是否为非经常性损益时，除了应该考虑该项损益与生产经营活动的联系外，更重要的是应该考虑该项损益的性质、发生
7、频率的大小 判断某项损益的性质，应主要分析产生该项损益的事项或业务是否为公司持续经营所必需，是否为公司发生的特殊业务。从公司所处的经营环境看，特殊性的事项或业务具有高度的反常性，而且与企业正常典型的活动明显地不相关或仅仅偶然相关。如果产生某项损益的事项或业务是公司持续经营不可或缺的，则该项损益就不能作为非经常性损益来处理。除了考虑损益的性质外，还必须考虑其发生的频率。产生非经常性损益的事项或业务应该是公司发生的偶发性事项或业务，也就是公司在可以预见的将来不能合理预计是否会发生的业务。,2019/6/8,Inspur group,一、非经常性损益的概念,（五）非经常性损益的披露要求1、公司在编报
8、招股说明书、定期报告或发行证券的申报材料时，应对照非经常性损益的定义，综合考虑相关损益同公司正常经营业务的关联程度以及可持续性，结合自身实际情况做出合理判断，并做出充分披露。 2、公司除应披露非经常性损益项目和金额外，还应当对重大非经常性损益项目的内容增加必要的附注说明。 3、公司对“其他符合非经常性损益定义的损益项目”以及根据自身正常经营业务的性质和特点将本规定列举的非经常性损益项目界定为经常性损益的项目，应当在附注中单独做出说明。 4、公司计算同非经常性损益相关的财务指标时，如涉及少数股东损益和所得税影响的，应当予以扣除。,2019/6/8,Inspur group,一、非经常性损益的概念
9、,（五）非经常性损益的披露要求5、对于涉及计入当期损益的政府补助，应在营业外收入项目附注中充分披露补助的具体性质、内容、形式和取得时间。6、对于公司在以前年度作为非经常性损益列报，但报告年度因经营业务等的变化导致不再作为非经常性损益的，应在附注中作出说明。 （六）合并非经常性损益的计算 合并非经常性损益是指合并归属于母公司所有者的非经常性损益 合并非经常性损益母公司非经常性损益合并范围内子公司非经常性损益 母公司非经常性损益母公司各项非经常性损益所得税 合并范围内子公司非经常性损益合并范围内子公司各项非经常性损益所得税少数股东损益 案例：浪潮信息2012年中报非经常性损益情况表,2019/6/
10、8,Inspur group,目 录,一、非经常性损益的概念二、非经常性损益有关财务指标对公司融资的影响三、非经常性损益转化为经常性损益的手段,2019/6/8,Inspur group,二、非经常性损益有关财务指标对公司融资的影响,（一）首次公开发行股票1、在主板和中小板上市的公司首次公开发行股票的条件：最近3个会计年度净利润为正数且累计超过人民币3000万元，净利润以扣除非经常性损益前后较低者为计算依据。 2、在创业板上市的公司首次公开发行股票的条件：最近两年连续盈利，最近两年净利润累计不少于1000万元，且持续增长；或者最近一年盈利，且净利润不少于500万元，最近一年营业收入不少于500
11、0万元，最近两年营业收入增长率均不低于30%。净利润以扣除非经常性损益前后孰低者为计算依据。 （二）公开增发股票上市公司最近3个会计年度连续盈利，扣除非经常性损益后的净利润以扣除前的净利润相比，以低着作为计算依据。最近3个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于6%。扣除非经常性损益后的净利润与扣除前的净利润相比，以低者作为加权平均净资产收益率的计算依据。,2019/6/8,Inspur group,二、非经常性损益有关财务指标对公司融资的影响,（三）配股上市公司最近3个会计年度连续盈利，扣除非经常性损益后的净利润以扣除前的净利润相比，以低者作为计算依据。 （四）发行可转换债券最近3个会计年度加
12、权平均净资产收益率平均不低于6%。扣除非经常性损益后的净利润与扣除前的净利润相比，以低者作为加权平均净资产收益率的计算依据。,2019/6/8,Inspur group,目 录,一、非经常性损益的概念二、非经常性损益有关财务指标对公司融资的影响三、非经常性损益转化为经常性损益的手段,2019/6/8,Inspur group,三、非经常性损益转化为经常性损益的手段,（一）政府补助对于研发项目，政府补助为非经常性收益，研发费用为经常性支出，二者在确认是否为非经常性损益时不配比1、政府拨款以一级单位（集团公司）名义申报，再以技术开发费形式转回。利用关联方转化为经常性损益。2、将政府有偿投入的拨款作
13、为“专项应付款”，再将专项应付款与归集的研发费用对冲。根据中国证监会发布的会计监管风险提示（证监办发(2012) 22 号），政府作为公司所有者投入的资本或政府要求无形资产权利的研发费补贴等不得作为政府补助。例如，863专项经费不应作为政府补助。国家高技术研究发展计划（863计划）专项经费管理办法第二十八条规定：专项经费形成的固定资产属国有资产，一般由课题承担单位进行管理和使用，国家有权调配用于相关科学研究开发。专项经费形成的知识产权等无形资产的管理，按照国家有关规定执行。,2019/6/8,Inspur group,三、非经常性损益转化为经常性损益的手段,（二）对于非流动性资产和单独进行减值测试的应收款项，尽量不提减值准备非流动性资产计提减值准备时计入经常性损益，非流动性资产处置时计入非经常性损益。单独进行减值测试的应收款项计提坏账准备时计入经常性损益，转回时计入非经常性损益。,2019/6/8,Inspur group,谢谢大家!,
