1、第二章 负债,近年题型题量分析,2013年教材主要变化 增加内容：营业税改增值税试点企业增值税的账务处理。 修改内容：短期借款、应付账款、应付融资租赁费等。 本章基本结构框架,1.负债的概念 负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。2.负债的特征 （1）是企业承担的现时义务； （2）清偿负债会导致经济利益流出企业； （3）是由过去的交易或事项形成的。,负债一般按其流动性分为,流动负债,非流动负债,第一节 短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。短期借款图示如下：,二、短期借款的核算 （一）账户的设置“短期借款”
2、：核算企业短期借款的借入和归还情况，借方登记偿还得短期借款，贷方登记借入的短期借款，贷方余额反映尚未归还得短期借款。该账户按照债权人设置明细。,（二）账务处理 1.取得各种短期借款 借：银行存款贷：短期借款 2.利息【题型：分录】 （1）如果利息按月支付，或虽然分期支付或到期一次支付、但数额较小 借：财务费用贷：银行存款如果利息分期（季、半年）支付或到期一次支付、且数额较大 月末预提时： 借：财务费用贷：应付利息 季度末、半年末支付时： 借：财务费用（当月的）应付利息（已计提的合计）贷：银行存款 3.归还借款 借：短期借款 贷：银行存款,【例题单选题】2012年9月1日，某企业向银行借入一笔期
3、限2个月，到期一次还本付息的生产经营周转借款200 000元，年利息6%。借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是（ ）。（2013年） A.借：短期借款 200 000应付利息 2 000贷：银行存款 202 000 B.借：短期借款 200 000应付利息 1 000财务费用 1 000贷：银行存款 202 000 C.借：短期借款 200 000财务费用 2 000贷：银行存款 202 000 D.借：短期借款 202 000贷：银行存款 202 000 【答案】C 【解析】借款利息不采用预提方式，利息在到期还本付息时直接确认为财
4、务费用。,【教材例2-1】甲股份有限公司于212年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。甲公司应编制如下会计分录：（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款 120 000贷：短期借款 120 000（2）1月末，计提1月份应计利息：借：财务费用 400贷：应付利息 400本月应计提的利息=120 0004%12=400（元）（3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用 400应付利息 800贷：银行存款 1 200 第二、三季度的会计处理同上。,（4）10
5、月1日偿还银行借款本金：借：短期借款 120 000贷：银行存款 120 000如上述借款期限是8个月。则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息：借：短期借款 120 000应付利息 800贷：银行存款 120 800,高强公司于2010年1月1日取得银行借款20000元，期限半年，年利率为5。利息直接支付，不预提，编制取得借款以及归还借款的会计分录。 取得： 借：银行存款 20000贷：短期借款 20000 归还： 借：短期借款 20000财务费用 500（2000050.5）贷：银行存款 20500,【例3-单选】（20
6、03）企业按季支付已预提的银行短期借款利息时,应借记（ ）账户核算。 A.应付利息 B.短期借款 C.财务费用 D.预付账款 【答案】A,【例4-分录】（2004）支付本季度预提的银行借款利息960元。 【答案】 借：应付利息 960 贷：银行存款 960,【例题1单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（ ）。A.应付利息B.财务费用C.银行存款D.短期借款【答案】D【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。,【例题单选题】某公司2012年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（ ）万元。 A.
7、0.3 B.0.6 C.0.9 D.3.6 【答案】A 【解析】该企业7月31日应计提的利息=606%1/120.3（万元）。 【例题判断题】短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。（ ） 【答案】 【解析】短期借款预提的利息通过“应付利息”科目核算。 【例题判断题】企业短期借款利息一定通过预提方式进行会计核算。（ ） 【答案】 【解析】如果企业短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。,第二节 应付及预收款项,一、应付账款 应付账款是指企业因购买材料、商品或
8、接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款核算图示如下：,1.发生时： 借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款 2.偿还时： 借：应付账款贷：银行存款应付票据（开出商业汇票抵付） 3.无法偿付或无需支付时： 借：应付账款贷：营业外收入 4.附有现金折扣条件的应付账款偿还时： 借：应付账款贷：银行存款（实际偿还的金额）财务费用（享有的现金折扣）,5.实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算，即在每月支付时先做暂付款处理。 借：应付账款贷：银行存款等 月末按用途分配： 借：生产成本制造费用管理费用等贷：应付账款 6.应付账款如果出现借方余额代表的是“预付账款”
9、,【教材例2-2】甲企业为增值税一般纳税人。212年3月1日，从A公司购入一批材料，货款100 000元，增值税17 000元，对方代垫运杂费1 000元。材料验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。4月10日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项118 000元。甲企业应编制如下会计分录： （1）确认应付账款借：原材料 101 000应交税费应交增值税（进项税额）17 000贷：应付账款A公司 118 000 （2）支付材料款借：应付账款A公司 118 000贷：银行存款 118 000,【教材例2-3】乙百货商场于212年4月2日，从B公司购入一批家电产品并已验收入库。增值
10、税专用发票注明的该批家电的价款为1 000 000元，增值税为170 000元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场于212年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司货款。乙百货商场应编制如下会计分录： （1）4月2日确认应付账款： 借：库存商品 1 000 000应交税费应交增值税（进项税额） 170 000贷：应付账款B公司 1 170 000 （2）4月10日付清货款： 借：应付账款B公司 1 170 000贷：银行存款 1 158 300财务费用 11 700,【教材例2-4】 2
11、12年5月20日，丙企业收到银行转来供电部门收费单据，支付电费38 000元。月末，该企业经计算，本月应付电费38 400元，其中生产车间电费25 600元，企业行政管理部门电费12 800元，款项尚未支付。不考虑相关税费，丙企业应编制如下会计分录： （1）支付外购动力费： 借：应付账款 38 000贷：银行存款 38 000 （2）月末分配外购动力费： 借：制造费用 25 600管理费用 12 800贷：应付账款电力公司 38 400,【教材例2-5】212年12月31日，丁企业确定一笔应付账款5 000元为无法支付的款项，应予转销。丁企业应编制如下会计分录：借：应付账款A公司 5 000贷
12、：营业外收入 5 000 【例题2单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（ ）。（2010年）A.商品价款 B.增值税进项税额 C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费【答案】C【解析】现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。,【例题3单选题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（ ）。(2008年)A.资本公积 B.营业外收入C.其他业务收入 D.其他应付款【答案】B【解析】无法支付的应付账款应计入营业外收入。 【例题4单选题】某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其他企业购入原材料一批，货款为200 000元，增值税为34
13、 000元，对方代垫运杂费6 000元，该原材料已经验收入库。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（ ）元。 A.240 000 B.234 000 C.206 000 D.200 000【答案】A【解析】应付账款的入账价值200 000+34 000+6 000=240 000（元）。,【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2014年5月外购原材料一批，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税17万元，销货方代垫运费，取得运费专用发票注明运费10万元，增值税1.1万元，款项尚未支付。销货方给出现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。则甲公司应付账款的入账价值为（ ）万元。 A.
14、127 B.128.1 C.117 D.120 【答案】B 【解析】甲公司应当编制的会计分录为： 借：原材料 110应交税费应交增值税（进项税额） 18.1 贷：应付账款 128.1,二、应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 应付票据核算图示如下：,（二）不带息票据的会计处理 1.赊购形成应付票据时 借：材料采购等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据 2.偿还应付票据时 借：应付票据贷：银行存款 3.如果是商业承兑汇票，到期无力偿还款项时 借：应付票据贷：应付账款 4.如果是银行承兑汇票，到期无力偿还款项时 借：应
15、付票据贷：短期借款,（三）带息票据的会计处理 1.赊购形成应付票据时 借：材料采购等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据 2.计提利息时 借：财务费用贷：应付票据 3.偿还应付票据时 借：应付票据贷：银行存款 4.如果是商业承兑汇票，到期无力偿还款项时 借：应付票据贷：应付账款 5.如果是银行承兑汇票，到期无力支付款项时 借：应付票据贷：短期借款,【教材例2-6】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。212年2月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为60 000元，增值税税额为10 200元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为70 2
16、00元、期限5个月。交纳银行承兑手续费35.10元。7月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。甲企业应编制如下会计分录： （1）开出并承兑商品汇票购入材料： 借：材料采购 60 000应交税费应交增值税（进项税额） 10 200贷：应付票据 70 200 （2）支付商业汇票承兑手续费： 借：财务费用 35.10贷：银行存款 35.10 （3）支付商业汇票款： 借：应付票据 70 200贷：银行存款 70 200,【教材例2-7】 承【教材例2-6】假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。甲企业应编制如下会计分录：借：应付票据 70 200贷：短期借款 70 200【例
17、题判断题】应付商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，应将应付票据按账面余额转入应付账款。（ ）（2013年） 【答案】,【例题5单选题】2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（ ）。（2012年）A.借：应付票据 117 000贷：短期借款 117 000B.借：应付票据 117 000贷：其他应付款 117 000C.借：应付票据 117 000贷：应付账款 117 000D.借：应付票据 117 000贷：预付账款 117 000 【答案】C【解析】如果开出的是不
18、带息的商业承兑汇票，无法支付时要转销应付票据，同时增加一笔“应付账款”；如果开出的是银行承兑汇票，无法支付要转销应付票据时，同时增加一笔“短期借款”。,【例题单选题】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（ ）。 A.企业开出商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据” B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转 C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期财务费用 D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“应付账款” 【答案】D 【解析】企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“短期借款”。【例题单选题】某公司2014年5月1日开具一张面值为150万元，期限为3个月，票面年利
19、率为6%的商业承兑汇票。则2014年5月31日该公司“应付票据”科目的账面余额为（ ）万元。 A.150 B.150.75 C.159 D.152.25 【答案】B 【解析】“应付票据”科目的账面余额=150（1+6%/12）=150.75(万元)。,三、应付利息 应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。（1）确认应付利息时：借：财务费用贷：应付利息（2）支付利息时借：应付利息贷：银行存款,【教材例2-8】甲企业借入5年期到期还本每年付息的长期借款3 000 000元，合同约定年利率为6%。甲企业应编制如下会计分录：（1）每年
20、计算确定利息费用：借：财务费用 180 000贷：应付利息 180 000 企业每年应支付的利息=3 000 0006%=180 000（元）（2）每年实际支付利息时：借：应付利息 180 000贷：银行存款 180 000,四、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。 【提示】 销货业务：应收账款、预收账款 购货业务：应付账款、预付账款 【记忆方法】 收对收，付对付；资产为借，负债为贷！预收账款核算图示如下：,【教材例
21、2-9】甲公司为增值税一般纳税人。212年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向乙公司出售一批产品，货款金额共计200 000元，应交增值税34 000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后1周内，应当向甲公司预付货款120 000元，剩余货款在交货后付清。212年6月9日，甲公司收到乙公司预付货款120 000元存入银行，6月19日甲公司将货物发运到乙公司并开具增值税专用发票，乙公司验收货物后付清了剩余货款。甲公司应编制如下会计分录： （1）收到乙公司预付的货款：借：银行存款 120 000贷：预收账款乙公司 120 000 （2）向乙公司发出货物：借：预收账款乙公司 234 00
22、0贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税（销项税额） 34 000（3）收到乙公司补付的货款：借：银行存款 114 000贷：预收账款 114 000,【教材例2-10】承【教材例2-9】，假设甲公司不设置“预收账款”科目，其预收的款项通过“应收账款”科目核算。甲公司应编制如下会计分录：（1）收到乙公司预付的货款：借：银行存款 120 000贷：应收账款乙公司 120 000（2）向乙公司发出货物：借：应收账款乙公司 234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税（销项税额） 34 000（3）收到乙公司补付的货款：借：银行存款 114 000贷：应收账款乙公司
23、114 000,【例题单选题】如果企业不设置“预收账款”科目，应将预收的货款计入（ ）。 A.应收账款的借方 B.应收账款的贷方 C.应付账款的借方 D.应付账款的贷方 【答案】B 【解析】企业不设置“预收账款”科目，将预收的款项应直接记入“应收账款”科目的贷方。,第三节 应付职工薪酬,一、应付职工薪酬的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬的内容包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利
24、；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,二、范围 职工薪酬就是企业在职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，包括提供给职工本人的薪酬，以及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。,三、内容【题型：多选】所有,1.职工工资、奖金、津贴和补贴 2.职工福利费：集体福利机构人员工资、职工生活困难补助。 3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（含商业保险） 4.住房公积金 5.工会经费和职工教育经费 6.非货币性福利：产品福利、无偿使用、无偿医疗等 7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利） 8
25、.其他与获得职工提供的服务相关的支出,四、职工范围所有,1.与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工； 2.虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事成员等； 3.虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命，为企业提供与职工类似服务的人员。,【例1-多选】（2008）下列属于职工薪酬核算内容的是（ ）。 A.职工福利费 B.住房公积金 C.职工工资 D.非货币性福利 【答案】ABCD,【例题7多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应付职工薪酬”项目的有（ ）。（2012年）A.支付临时工的工资B.发放给困难职工的补助金C.缴纳职工的工伤保险费D.支付辞退职工的经济
26、补偿金【答案】ABCD【解析】以上选项均应计入应付职工薪酬。 【例题多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（ ）。 A.支付的工会经费 B.支付的职工教育经费 C.为职工支付的住房公积金 D.为职工无偿提供的医疗保健服务 【答案】ABCD 【解析】四个选项都正确。,【例题8多选题】下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（ ）。（2010年） A.非货币性福利 B.社会保险费和辞退福利 C.职工工资、福利费 D.工会经费和职工教育经费 【答案】ABCD 【解析】应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工
27、的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此这四项均通过“应付职工薪酬”科目核算。,【例题9多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（ ）。（2008年）A.支付的工会经费 B.支付的职工教育经费C.为职工支付的住房公积金 D.为职工无偿提供的医疗保健服务 【答案】ABCD【解析】应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。 【例题10判断题】企业为职工交纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职
28、工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（ ）（2007年）【答案】,二、应付职工薪酬的账务处理企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。,应付职工薪酬核算图示如下：,（一）应付职工薪酬的确认 1.货币性职工薪酬企业应当在
29、职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体分别以下情况处理：生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。,会计分录如下： 借：生产成本（生产车间一线工人薪酬）制造费用（生产车间管理人
30、员薪酬）管理费用（行政人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）研发支出（从事研发活动人员的薪酬）在建工程（从事工程建设人员的薪酬）贷：应付职工薪酬,【教材例2-11】甲企业212年10月份应付工资总额693 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为480 000元，车间管理人员工资为105 000元，企业行政管理人员工资为90 600元，专设销售机构人员工资为17 400元。甲企业应编制如下会计分录：借：生产成本基本生产成本 480 000制造费用 105 000管理费用 90 600销售费用 17 400贷：应付职工薪酬工资 693 000计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提
31、比例的，应按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。,【教材例2-12】根据国家规定的计提标准计算，乙企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计97 020元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为67 200元，应计入制造费用的金额为14 700元，应计入管理费用的金额为15 120元。乙企业应编制如下会计分录：借：生产成本基本生产成本 67 200制造费用 14 700管理费用 15 1
32、20贷：应付职工薪酬社会保险费 97 020,【教材例2-13】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂需要承担的福利费金额。212年9月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间170人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂150元。丙企业应编制如下会计分录：借：生产成本 25 500管理费用 4 500贷：应付职工薪酬职工福利 30 000 丙企业应计提的职工福利=150200=30 000（元）,2.非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象
33、，按照该产品的公允价值， 计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。 计提时： 借：管理费用等贷：应付职工薪酬 发放时： 借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 同时结转成本： 借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品,将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬非货币
34、性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。,【举例】甲公司决定为公司的部门经理每人租赁住房一套，并提供轿车一辆，免费使用，所有轿车的月折旧为1万元，所有外租住房的月租金为1.5万元，则甲公司的账务处理如下：（答案中的金额单位用万元表示） 【答案】 （1）计提轿车折旧时 借：管理费用 10 000贷：应付职工薪酬 10 000 借：应付职
35、工薪酬 10 000贷：累计折旧 10 000 （2）确认租金费用 借：管理费用 15 000贷：应付职工薪酬 15 000 借：应付职工薪酬 15 000贷：银行存款 15 000,【教材例2-14】甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。212年2月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，甲公司适用的增值税税率为17%。甲公司应编制如下会计分录： 借：生产成本 198 900管理费用 35 100贷：应付职工薪酬非货币性福利 234 000,【教材例2-15
36、】乙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。乙公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米的公寓，月租金为每套8 000元。乙公司应编制如下会计分录： （1）确认提供汽车的非货币性福利：借：管理费用 20 000贷：应付职工薪酬非货币性福利 20 000借：应付职工薪酬非货币性福利 20 000贷：累计折旧 20 000 提供企业拥有的汽车供职工使用的非货币性福利=201 000=20 000（元
37、） （2）确认为职工租赁住房的非货币性福利 借：管理费用 40 000贷：应付职工薪酬非货币性福利 40 000 企业租赁住房供职工使用的非货币性福利=58 000=40 000（元）,【例题11判断题】将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。（ ）【答案】【解析】借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。,（二）发放职工薪酬 企业按照有关
38、规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等科目。企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。,【教材例2-16】承【教
39、材例2-11】，甲企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额693 000元，其中企业代扣职工房租32 000元，代垫职工家属医药费8 000元，实发工资653 000元。甲企业应编制如下会计分录： （1）向银行提取现金： 借：库存现金 653 000贷：银行存款 653 000 （2）用现金发放工资： 借：应付职工薪酬工资 653 000贷：库存现金 653 000 注：如果通过银行发放工资，该企业的会计分录如下： 借：应付职工薪酬工资 653 000贷：银行存款 653 000 （3）代扣款项： 借：应付职工薪酬工资 40 000贷：其他应收款职工房租 32 000代垫医药费 8
40、000,【教材例2-17】212年9月，甲企业以现金支付张某生活困难补助1 000元。甲企业应编制如下会计分录： 借：应付职工薪酬职工福利 1 000 贷：库存现金 1 000 【教材例2-18】承【教材例2-13】，212年10月，丙企业支付15 000元补贴给食堂。丙企业应编制如下会计分录： 借：应付职工薪酬职工福利 15 000贷：库存现金 15 000 【教材例2-19】甲企业以银行存款交纳参加职工医疗保险的医疗保险费36 000元。甲企业应编制如下会计分录： 借：应付职工薪酬社会保险费 36 000贷：银行存款 36 000,【教材例2-20】承【教材例2-14】，甲公司向职工发放电
41、暖器作为福利，应确认主营业务收入，同时要根据相关税收规定，计算增值税销项税额。甲公司应编制如下会计分录： 借：应付职工薪酬非货币性福利 234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税（销项税额）34 000 借：主营业务成本 180 000贷：库存商品电暖器 180 000 甲公司应确认的主营业务收入=2001 000=200 000（元） 甲公司应确认的增值税销项税额=2001 00017%=34 000（元） 甲公司应结转的销售成本=200900=180 000（元）,【教材例2-21】承【教材例2-15】，乙公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金时，应编制如下会计分
42、录： 借：应付职工薪酬非货币性福利 40 000贷：银行存款 40 000 【例题12多选题】下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有（ ）。（2011年） A.设备采购人员差旅费 B.公司总部管理人员的工资 C.生产职工的伙食补贴 D.材料入库前挑选整理人员工资【答案】CD 【解析】选项A不属于职工薪酬；选项B，公司总部管理人员的工资计入管理费用；选项C，生产职工的伙食补贴计入生产成本；选项D，材料入库前挑选整理人员工资计入材料成本。,（2005）应在“应付职工薪酬”账户贷方登记的是（ ）。 A.本月实际支付的工资数 B.本月应分配的工资总额 C.本月结转的代扣款项 D.本月多支付的工
43、资数 【答案】B 【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为（ ）万元。 A.600 B.770 C.1 000 D.1 170 【答案】D 【解析】相关的会计处理： 借：管理费用 1 170贷：应付职工薪酬 1 170 借：应付职工薪酬 1 170贷：主营业务收入 1 000应交税费应交增值税（销项税额） 170 借：主营业务成本 600贷：库存
44、商品 600,【例题13单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（ ）万元。（2010年） A.10 B.11.7 C.12 D.14.04 【答案】D 【解析】将自产产品用于职工福利，要确认收入并计算增值税销项税额，所以应确认的应付职工薪酬=12+1217%=14.04（万元）。 【例题14单选题】企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（ ）。(2008年) A.借记“累计折旧”科目
45、，贷记“固定资产”科目 B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目 C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目 D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目 【答案】C 【解析】计提这些汽车折旧时，应编制两笔会计分录：借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。,【例题15综合题】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下： （1）对行政管理部门使用的设备进行日
46、常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。 （2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。 （3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧0.08万元。（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元，市场售价为1.5万元(不含增值税)。 （5）月末，分配职工工资150万元，其中直接生产产品人员工资105万元，车间管理人员工资15万元，企业行政管理人员工资20万元，专设销售机构人员工资10万元。 （6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。 （7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。（8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。 （9）从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。 要求：编制甲上市公司2007年3月上述交易或事项的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)。（2007年）,
