1、第四章 长 期 资 产,教学目的、要求： 本章讲述长期资产的核算，包括长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产等教学内容。 教学目的是让学生掌握企业长期资产的核算方法。要求学生了解长期资产的相关概念和确认，熟悉长期资产取得成本的计量，掌握长期资产的增加、减少、折旧、摊销等核算方法，并能够运用所学知识处理有关长期资产的经济业务。,主要内容：第一节 长期股权的核算 第二节 持有至到期投资第三节 固定资产第四节 无形资产第五节 投资性房地产（自学）,教学重点和难点：本章的教学重点是长期股权投资、固定资产和无形资产的核算，本章的教学难点是长期股权成本法和权益法，固定资产的后续计量和分期付款取得
2、无形资产等。,第一节 长期股权投资,一、长期股权投资的确认及初始成本的计量 （一）长期股权投资的确认 1、什么是长期股权投资 是指企业准备长期持有的权益性投资。,2、长期股权投资包括的内容 （1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资； 子公司：投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。 （2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资； 合营企业：投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。,（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资； 联营企业：投资单位
3、能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。 （4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,总之，长期股权投资包括,对子公司投资,对合营企业投资,对联营企业投资,重大影响以下且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,四种投资,除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照金融工具确认和计量准则的规定，划分为： -以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 -可供出售金融资产 -持有至到期投资,3、长期股权投资的目的,积累更多的财富 控制被投资企业 4、长期股权投资的入账时间通常以股权手续划转
4、完成日作为长期股权投资的入账时间。,（二）长期股权投资初始成本的计量 1、长期股权投资的取得方式 （1）支付现金取得 （2）发行权益性证券取得 （3）投资者投入 （4）非货币性资产交换取得 （5）债务重组取得 企业应当根据不同的取得方式，分别确定长期股权投资的初始成本，作为入账的依据。,2、长期股权投资核算使用的账户 1511长期股权投资 核算内容：本科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。 账户性质：资产类 明细核算：按被投资单位进行明细核算。 长期股权投资采用权益法核算的，还应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。,长期股权投资,取得长期股权时,处置长
5、期股权,长期股权投资的累积数额,（1）以支付现金取得的长期股权投资,以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,3、长期股权投资的核算,企业支付现金取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本：借：长期股权投资成本应收股利（含已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款,【例41】2007年4月1日，银河公司从证券市场上购入丁公司发行在外1 000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但
6、尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8 000万元，另支付相关税费40万元。 借：长期股权投资 7 5 400 000*应收股利 5 000 000（10000.5）贷：银行存款 80 400 000,*74 500 000=10 000 0007.5+ 400 000,（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括应从被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除。,企业发行权益性证券取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本： 借：长期股权投资成本贷：股本资
7、本公积股本溢价 发行权益性证券所支付的税费及其他直接相关支出，冲减“资本公积股本溢价”科目,【例42】2007年7月1日，银河公司发行股票100万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元。实际发行价为每股3元。不考虑相关税费。 借：长期股权投资 3 000 000（100万3元）贷：股本 1 000 000资本公积一股本溢价 2 000 000,（3）投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 收到投资者投入的长期股权投资时，按照确定的初始投资成本： 借：长期股权投资成本贷：实收资本（或股本）,【例43】2007年8月1日，银河
8、公司接受乙公司投资，乙公司将持有的对丙公司的长期股权投资投入到银河公司。银河公司和乙公司投资合同约定的价值为1000万元，并且公允。银河公司的注册资本为5000万元，乙公司投资持股比例为20。借：长期股权投资丙公司 10 000 000贷：实收资本乙公司 10 000 000,二、长期股权投资的后续计量,（一）成本法 1成本法的概念及适用范围成本法是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。,下列情况企业应运用 成本法核算长期股权投资,（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资什么是控制 控制:是指有权决
9、定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。,控制包括两种情形 A、投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本。这种情形又分为： 直接拥有-投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本； 间接拥有-投资企业间接拥有被投资单位50%以上的表决权资本； 直接和间接拥有-投资企业直接和间接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。,B、投资企业虽未拥有被投资单位半数以上表决权资本，但通过其他方式可以对被投资单位实施有效控制。这种情形又分为四种情况: -通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上的表决权资本；,-根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营
10、政策； -投资企业有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员； -投资企业在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。,（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 共同控制 共同控制：是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。,例如，由两个以上企业共同投资设立一个实体，投资各方持股比例相同，任何一方均不能单独控制该实体的重要财务和经营决策，而须由投资各方共同决定。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企
11、业。 合营企业：按合同约定对某项经济活动所共有的控制，是指由两个或多个企业或个人共同投资建立的企业，该被投资企业的财务和经营政策必须由投资各方共同决定。,重大影响 重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 重大影响具体情况： 在通常情况下，当投资企业拥有被投资单位20%或以上表决权资本，但尚未形成控制或共同控制时，可以认为对被投资单位具有重大影响。,综上所述，长期股权投资的后续计量采用成本法的适用范围：,（1）能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。50%以上。,（2）非共同控制或非重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价
12、值不能可靠计量的长期股权投资。20%以下。,2、成本法的基本核算程序（1）长期股权投资按照初始投资成本计量。 在未收回投资前，无论被投资单位经营情况如何，净资产是否增减，投资企业一般不对股权投资的账面价值进行调整。,一般不变,（2）追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。 即应按照追加或收回投资的数额调整股权的初始投资成本，并按调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。,特殊情况变化,（3）被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。 采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现
13、金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。,被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股利 贷：投资收益 收到现金股利时：借：银行存款 贷：应收股利,【例44】 银河公司2007年1月1日以2 400万元的价格购入乙公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费9万元。乙公司为一家未上市企业，其股权不存在活跃的市场价格。银河公司在取得该部分投资后，未参与被投资单位的生产经营决策。取得投资后，乙公司实现的净利润及利润分配情况见表41所示：,41所示：,注：乙公司2007年度分派的利润属于对其2006年及以前实现净利润的分配。,（1）2007年： 当年被投资单位分派的2
14、 700万元利润属于对其在2006年及以前期间已实现利润的分配，银河公司按持股比例取得81（27003%）万元。借：应收股利 810 000贷：投资收益 810 000 收到现金股利时：借：银行存款 810 000贷：应收股利 810 000,（2）2008年 银河公司按持股比例取得144（48003%）万元。 账务处理为：借：应收股利 1 440 000贷：投资收益 1 440 000 收到现金股利时：借：银行存款 1 440 000贷：应收股利 1 440 000,（二）长期股权投资核算的权益法,1权益法的概念及适用范围 权益法：是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有
15、被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。,适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 共同控制通常按合同约定，重大影响一般认为是对被投资单位具有表决权比例在20%以上但低于50%。,2会计科目的设置,长期股权投资,成本,损益调整,其他权益变动,初始投资成本,调整后新的投资成本,净损益的份额,现金股利或利润的份额,净损益以外的应享有或承担的份额,（1）投资成本 企业取得长期股权投资时，按照确定的初始成本入账。 借：长期股权投资股票投资（成本）贷：银行存款 进行会计核算时需注意以下两种情况：,（1）如果长期股权投资的初始投资成本大
16、于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的初始投资成本； 二者之间的差额是通过投资作价所体现的商誉部分，,初始投资成本,投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,差额是商誉列示在合并报表,（2）如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，则其差额应当计入当期损益（营业外收入）同时调整长期股权投资初始成本。,初始投资成本,投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,差额应当计入当期损益且调整初始投资成本,投资企业应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的计算公式：应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 =
17、投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的总额投资企业持股比例,【例45】银河公司以银行存款1000万元取得乙公司30的股权，能够对乙公司施加重大影响。 （1）如果投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为3000万元，银河公司编制如下会计分录： 借：长期股权投资乙公司（成本）10 000 000贷：银行存款 10 000 000 注：应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=300030=900（万元） 商誉100万元（1000-900）体现在长期股权投资成本中。,（2）如投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为3500万元银河公司编制如下会计分录： 借：长期股权投资乙公司（成本）10 000 000贷：
18、银行存款 10 000 000 借：长期股权投资乙公司（成本）500 000贷：营业外收入 500 000 注：应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=350030=1050（万元）差额为50万元（1050-1000）计入营业外收入。,（2）损益调整 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。,注意事项：投资企业与被投资单位会计政策、会计期间不一致时，按投资企业的会计政策、会计期间对被投资单位的会计报表进行调整，并
19、据以确认投资收益。,被投资单位当年实现净利润时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。 被投资单位宣告分派现金股利或利润时投资企业应减少长期股权投资的账面价值； 被投资单位宣告分派股票股利时，投资企业不做处理，但在备查账中登记。,长期股权投资 损益调整,按对方报告净利润确认的应享有数,按对方报告净亏损确认的应享有数,应分得的现金股利数,使用的账户,被投资单位当年实现净利润时： 投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。,账务处理模式：,借：长期股权投资损益调整贷：投资收益,被投资单位宣告分派现金股利
20、时：,投资企业按持股比例计算应分得的现金 股利，冲减长期股权投资的账面价值。,账务处理模式：,借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整,被投资单位当年发生净亏损时：,投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损失。,账务处理模式：,借：投资收益贷：长期股权投资损益调整,【例46】银河公司于2007年1月1日取得对联营企业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的预计使用年限为l0年，净残值为零，按照直线法计提折旧。 被投资单位2007年度利润表中净利润为：300万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价
21、值计算扣除的固定资产折旧费用为30（300万元/10年）万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为60（600万元/10年）万元。,如果不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为90（30030%）万元。按该固定资产的公允价值计算的净利润为270（300-30）万元。 注：净利润为300万元，按公允价值计算的折旧额为60（600万元/10年）万元。由于已经扣除折旧额30万元，还需再扣除30万元。 投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为81（27030）元。,值得注意的是，当无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；或投资时被投资单位
22、可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；或其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。,【例47】银河公司2007年1月1日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。,假定乙公司于2007年实现净利润900万元。银河公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为
23、0。 银河公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）：,固定资产公允价值与其账面价值差额应调整增加的折旧额= 2 400万元16年 - 1 800万元 20年 = 60（万元） 无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额= 1 200万元8年 - 1 050万元10 年= 45（万元） 调整后的净利润 = 900 - 60 -45 = 795 （万元）,甲公司应享有份额 = 795 30%= 238.50（万元）确认投资收益的账务处理为：借：长期股权投资损益调整 2 385 0
24、00贷：投资收益 2 385 000,需要注意的是：在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。,其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目。如，投资企业对被投资单位的某项长期债权，如果没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回，则实质上构成对被投资单位的净投资。,在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： 首先，冲减长期股权投资的账面价值。 发生亏损时 借：投资收益贷：长期股权投资损益调整,其次，
25、长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。 借：投资收益贷：长期应收款,最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 借：投资收益贷：预计负债,如果经过上列顺序确认应分担的亏损后，仍有未确认的亏损分担额，投资企业应先做备忘录，待被投资单位以后年度实现盈利时，再按享有的收益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后按与上述相反的顺序进行处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账
26、面价值，同时确认投资收益。,【例48】银河公司持有乙公司40的股权，2006年12月31日投资的账面价值为4000万元。乙公司2007年亏损6000万元。假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。,银河公司2007年应确认投资损失2400（6000万元 40%）万元。借：投资收益 24 000 000贷：长期股权投资乙公司 24 000 000 长期股权投资账面价值降至1600（4000万元-2400万元）万元。,如果乙企业当年度的亏损额为12000万元，当年度甲企业应分担损失4800 （12000万元 40%）万元，长期股权投资账面价值减至0。如果
27、银河公司账上有应收乙企业长期应收款1600万元，则应进一步确认损失 借：投资收益 40 000 000贷：长期股权投资乙公司 40 000 000 借：投资收益 8 000 000贷：长期应收款乙公司 8 000 000,（3）其他权益变动，反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业应享有或承担的份额。 调增长期股权投资时： 借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积 调减长期股权投资时： 借：资本公积其他资本公积贷：长期股权投资其他权益变动,【例49】银河公司对乙公司的投资占其有表决权资本的比例为40，乙公司2007年8月20日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的
28、投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为100万元。银河公司编制的会计分录为： 借：长期股权投资乙公司（其他权益变动） 400 000贷：资本公积其他资本公积 400 000 100万元40%=40万元,三、长期股权投资的期末计价,为了保证长期股权投资价值的真实性，企业应当定期对长期股权投资的账面价值进行检查。如果发现预计资产可收回金额低于其账面价值，应当计提减值准备。 长期股权投资发生减值，根据其减值数额，计入“长期股权投资减值准备”账户，同时作为资产减值损失加以确认。,1、使用的账户 1512“长期股权投资减值准备” 账户性质：资产类，备抵账户 核算内容：核算企业长
29、期股权投资减值准备 账户结构：,长期股权投资减值准备,减值时,处置冲销时,已经提取的减值准备,资产减值损失,减值时：,借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备,【例410】2007年年底，银河公司的长期股权投资账面余额为5 000万元，而公允价值为3 000万元。公司对该长期股权投资进行减值测试。 经测试表明该长期股权投资已发生减值2 000万元。银河公司编制的会计分录： 借：资产减值损失 20 000 000贷：长期股权投资减值准备 20 000 000,四、长期股权投资的处置,处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。 注意事项：采用权益法核算的长期
30、股权投资，因被投资单位所有者权益变动而计入投资单位的所有者权益（资本公积）的数额，在处置该项投资时应当将原计入投资单位所有者权益（资本公积）部分转入当期损益（投资收益）。,【例】 2007年4月1日，银河公司从证券市场上购入丁公司发行的1 000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8 000万元，享有10%的股权份额，另支付相关税费40万元，采用成本法核算。,1、成本法下长期股权投资的出售的核算：,（1）购入股票时：借：长期股权投资 75 400 000（1000万股*7.5元+40万元）应收股利 5 000 000贷：银行存款 80 400
31、 000 （2）实际收到已宣告发放的现金股利借：银行存款 5 000 000贷：应收股利 5 000 000,（3）2008年丁公司实现税后净利润1 000万元，并于2008年4月10日宣告分配现金股利每股0.2元。借：应收股利 2 000 000贷：投资收益 2 000 000 （4）2008.5.10收到丁公司分进的现金股利借：银行存款 2 000 000贷：应收股利 2 000 000,（4）2008.6.30将持有的丁公司股票全部售出。出售时银河公司账面上对丁公司长期股权投资的构成为：出售取得价款7 600万元存入银行。 借：银行存款 76 000 000贷：长期股权投资丁公司 75
32、400 000投资收益 600 000,2、权益法下长期股权投资的出售的核算：【例411】银河公司持有乙公司10%的股权，2007年12月20日，银河公司决定出售，出售时银河公司账面上对乙公司长期股权投资的构成为：投资成本450万元，损益调整120万元，其他权益变动75万元。出售取得价款705万元。,（1）银河公司确认处置损益 借：银行存款 7 050 000贷：长期股权投资乙公司（投资成本） 4 500 000乙公司（损益调整） 1 200 000乙公司（其他权益变动）750 000投资收益 600 000 （2）将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益 借：资本公积其他资本公积 750 0
33、00 贷：投资收益 750 000,第二节 持有至到期投资,一、持有至到期投资的确认与取得成本的计量 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产所进行的投资。 持有至到期投资主要是指符合确认条件的购入的一年以上的债券，如国债和企业债券等。,持有至到期投资的确认条件是必须同时满足以下特征：,（1）该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定。 （2）企业有明确意图将金融资产持有至到期。 （3）企业有能力将金融资产持有至到期。,根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量第十二条规定： 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资
34、产投资持有至到期 1、持有该金融资产的期限不确定。 2、发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。,3、该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 4、其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。 根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量第十五条规定： 存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：,1、没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期； 2、受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产持有至到期； 3
35、、其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产持有至到期的情况。,二、持有至到期投资的初始计量 持有至到期投资应按其取得时的初始成本进行计量。 持有至到期投资初始确认时应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账成本金额。 即：公允价值+交易费用,实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。 即：支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息：计入应收利息,初始确认金额,公允价值,相关交易费用,支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息,应收利息,持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 实际利
36、率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。,二、持有至到期投资的核算 使用的账户 1501 持有至到期投资 核算内容：本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。 账户性质：资产类 明细核算：分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。,账户设置：,持有至到期投资,成本,利息调整,应计利息,总账,面值,差额,一次还本付息债券，计息时,持有至到期投资成本购入时（成本） 出售或到期时（成本）尚未到期的投资持有至到期投资利息调整 （1）购入时（溢价部分）（2）购入时（折价部分）,（2）折价摊销时,（2）溢价摊
37、销时,尚未摊销的溢价,尚未摊销的折价,注：当债券到期时溢价、折价摊销完毕,持有至到期投资应计利息,确认利息收入时,收到利息时,尚未到期的利息,注意事项： 购入债券如果是到期一次付息使用“持有至到期投资应计利息”科目核算 购入债券如果是分次付息单独设置“应收利息”科目核算,（一）持有至到期投资购入的核算 平价（面值）购入： 借：持有至到期投资（成本）应收利息（尚未领取的利息）贷：银行存款,溢价购入： 借：持有至到期投资（成本）（利息调整）应收利息（尚未领取的利息）贷：银行存款 折价购入： 借：持有至到期投资（成本）应收利息（尚未领取的利息）贷：持有至到期投资（利息调整）银行存款,【例 1】 20
38、07年1月1日华联公司购入A公司当日发行的面值为600 000元、期限4年、票面利率5%、到期一次还本付息的债券，并准备持有到期。购买时实际支付价款600 000元。 借：持有至到期投资A公司（成本） 600 000贷：银行存款 600 000,【例 2】 2007年1月1日华联公司购入B公司当日发行的面值为500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期一次还本的债券，并准备持有到期。购买时实际支付价款528 000元。 借：持有至到期投资B公司（成本） 500 000B公司（利息调整）28 000贷：银行存款 528 000,【例 3】 2007年1月1日华联公司购入C
39、公司2006年1月1日发行的面值为800 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期一次还本的债券，并准备持有到期。购买时实际支付价款818 500元，该价款中含已经到付息期但尚未支付的利息40 000元。 借：持有至到期投资C公司（成本） 800 000应收利息 40 000贷：持有至到期投资C公司（利息调整） 21 500银行存款 818 500,【例412】 银河公司2007年1月1日，支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入A公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。依合同约定及能力，银河公司有明确意图
40、将该债券持有至到期，故确认为持有至到期投资进行核算。 注：12504.72%=59元,2007年1月1日，购入债券： 借：持有至到期投资A公司（成本） 1 250贷：银行存款 1 000持有至到期投资A公司（利息调整）250,2007年1月1日银河公司在初始确认时采用插值法计算确定该债券的实际利率，并编制实际利息计算表。 实际支付1000元的计算过程：59（1+r）1 +59（1+r）2 +59（1+r）3 +59（1+r）4+（59+1 250）（1+r）5=1 000（元） 采用插值法，可以计算得出r = 10%，由此可编制持有至到期投资的实际利息计算表。,表43 持有至到期投资实际利息计
41、算表 单位：元,（二）持有至到期投资计息及利息调整的摊销 持有至到期投资计息，是指利息按债券的本金、票面利率以及债券的持有期间计算应得的利息。 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。,由于债券在购入时，存在溢价或折价购入和各项交易费用，而形成利息调整，这会对企业实际获得的投资收益产生影响，因此利息调整应按期摊销。,1、分期付息、一次还本债券投资利息的确认 资产负债表日，如果持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，记：平价购入债券计息：
42、借：应收利息贷：投资收益,溢价购入债券计息及摊销溢价： 借：应收利息贷：投资收益持有至到期投资（利息调整） 折价购入债券计息摊销折价： 借：应收利息持有至到期投资（利息调整）贷：投资收益,2、一次还本付息债券投资利息的确认 如果持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，记：平价购入债券计息： 借：持有至到期投资（应计利息）贷：投资收益,溢价购入债券计息及摊销溢价： 借：持有至到期投资（应计利息）贷：投资收益持有至到期投资（利息调整） 折价购入债券计息及摊销折价： 借：持有至到期投资（应计利息）（利息调整）贷：投资收益,摊销的方法为实际利率法，持有
43、至到期投资每期实际获得的投资收益为：应得利息减去或加上利息调整摊销额。即持有至到期投资的后续计量应采用实际利率法，按摊余成本进行计量。,【例413】 接例题12假设不考虑减值因素，银河公司2007年末及以后4年的各年年末对购入的公司债券的计息核算。 （1）2007年12月31日，确认实际利息收入：借：应收利息 59持有至到期投资A公司（利息调整） 41 （1041-1000）贷：投资收益 100 收到利息时 借：银行存款 59贷：应收利息 59,（2）2008年12月31日，确认实际利息收入：借：应收利息 59持有至到期投资A公司（利息调整） 45贷：投资收益 104 收到利息时：借：银行存款
44、 59贷：应收利息 59,（3）2009年12月31日，确认实际利息收入：借：应收利息 59持有至到期投资A公司（利息调整）50贷：投资收益 109 收到利息时：借：银行存款 59贷：应收利息 59,（4）2010年12月31日，确认实际利息收入：借：应收利息 59持有至到期投资A公司（利息调整） 55贷：投资收益 114收到利息时： 借：银行存款 59贷：应收利息 59,（5）2011年12月31日，确认实际利息收入：借：应收利息 59持有至到期投资A公司（利息调整） 59贷：投资收益 118收到利息时： 借：银行存款 59贷：应收利息 59,（三）持有至到期投资到期收回本金 持有至到期投资
45、到期后，应收回本金。【例414】 2012年1月1日，银河公司收回持有至到期投资的本金1 250元。借：银行存款 1 250贷：持有至到期投资A公司（成本） 1 250,需要说明的是：承上题，如果持有至到期投资的债券采用的是到期一次还本付息方式，则其每年计提的利息应通过“持有至到期投资A公司（应计利息）”核算，并在债券到期时核算收回的本金及全部的利息。,三、持有至到期投资价值的期末计量及核算 持有至到期投资通常应在资产负债表中按摊余成本列示其价值。但有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额确认减值损失。,1、使用的账户 1502“持有至到期投资减值准
46、备” 账户性质：资产类，备抵账户 账户结构：,持有至到期投资减值准备,减值时,价值恢复时,已经提取的减值准备,资产减值损失,减值时：,借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备,以后价值恢复时（应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额）：,借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失,【例415】 银河公司于2007年1月1日（债券发行日）购入面值200 000元、期限6年、票面年利率6%、每年12月31日付息的A公司债券作为持有至到期投资。2009年12月31日，银河公司在对持有至到期投资进行减值测试时发现，因A公司发生财务困难，所持有的A公司债券预计只能收回分期支付的利息以及80%的
47、本金。该项持有至到期投资在初始确认时确定的实际利率为5%，2009年12月31日，A公司债券账面摊余成本为205 000元，则：,A公司债券预计到期可收回本金 200 00080% = 160 000（元） A公司债券预计每年可收回利息 200 0006 % = 12 000（元） 3期、5%的复利现值系数和年金现值系数分别为0.8638和2.7232。A公司债券预计可收回本金和利息按5%作为折现率计算的现值如下：,A公司债券预计可收回本息的现值 = 160 0000.8638 + 12 0002.7232 = 170 886（元） A公司债券减值损失 = 205 000170 886 = 3
48、4 114（元） 借：资产减值损失 34 114贷：持有至到期投资减值准备 34 114,第三节 固定资产 一、固定资产的确认与计量（一）固定资产的确认 1、固定资产的概念 固定资产固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。它包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。,2、固定资产特征 （1）固定资产是生产经营的必要条件。 （2）固定资产是有形资产，其实物形态在使用中基本保持不变。 （3）固定资产使用寿命较长，至少在一年以上。 （4）固定资产价值较高，应在规定标准之上。 （5）固定资产价值转移通过多个会计期间完成。,3、确认标准 固定资产同时满足下列条件时,才能确认。 （1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 强调两点： 所有权、控制权（如融资租入固定资产） （2）该固定资产的成本能够可靠的计量 如外购、自行建造等形成的固定资产，其成本是可以确定的。,
