1、SBU第一核心竞争力规划 成本规划、分析与管理, 成本管理流程成本规划成本分析成本分解和责任考核,战略管理部 2001年10月21日,成本管理体系2002年的“偏差分析”分析什么？,成本链管理,原材料 采购 领用 采购合同管理、审计、验收 建立帐、物、卡登记 编制入库和耗用汇总表 责任部门：采购、生产、财务,工资、提取的职工福利基金 人员考核、劳动 使用人事管理软件 编制工资福利结算汇总表 责任部门：人事部,固定资产折旧、低值易耗品摊销 固定资产台帐 折旧方法、税收、利润调节 责任部门：车间、财务,制造费用分配表 责任部门：车间、财务,在产品结转责任部门 车间半成品库 财务,产成品 转入发出结
2、存 责任部门 成品库、销售 财务,销售成本责任部门 销售 财务,分析预测责任部门 财务、 计划统计,计划决策责任部门 部门经理 执行总裁,计划指标下达责任部门 总经理,经营目标,销售预算,生产预算,直接材料预算,直接人工预算,制造费用预算,销售与管理费用预算,专项投资预算,产品成本预算,现金预算,预计损益表,预计资产负债表,预计现金流量表,成本规划流程,销售收入预计表,一个水泥厂的例子,生产成本、销售费用和管理费用预算表,流动资金变动预测表,预计利润表 单位：美元,现金流量表预测,资产负债表 （各年12月31日） 单位：美元,现金流量及净现值计算表,综合分析视角1：经济性评价,1、 内部收益率
3、分析 内部收益率=38%+（7277/（7277+13181）（39%-38%）=38.36% 2、投资回收期 投资回收期=4-（550215/819435）=3.33年 投资回收期=3+（269220/819435）=3.33年,综合分析视角2：收益性分析,1、收益性评价比率分析 2、经营效率评价周转率分析 3、风险性评价财务结构分析 4、综合分析杜邦分析,收益指标分析,综合分析视角3：成本结构,根据成本预算计算固定成本和变动成本 1、单位变动成本=（1174100-439300）/（20000-3000）=43.22元/吨 2、固定成本总额=439300- 43.223000=309640
4、 3、价格按照每吨80元计算，盈亏平衡点产销量=8370吨,综合分析视角4：固定成本,固定 成本,利润,销售收入,经营杠杆：由于固定成本的客观存在使得利润的变化率大于业务的变化率,综合分析视角4：固定成本,销售额增加,1、多摊销折旧 2、降低单位固定成本 3、提高单位产品利润 4、利润增长率大于业务增长率,固定成本比重越大,1、经营杠杆功能越强 2、销售收入变动对利润变动影响越敏感,经营杠杆的利用,1、经营杠杆越大，销售带动利润增长越快，经营风险越大 2、经营杠杆随着销售的增加和利润的增加而逐步减少 3、接近盈亏平衡点时，经营杠杆无穷大，发挥作用巨大,综合分析视角4：固定成本,综合分析视角5：
5、成本的敏感性分析,1、变量：价格变化；销售量变化；单位变动成本变化；固定成本总额变化 2、为实现目标利润的敏感分析：销售单价增长率销售量增长率单位变动成本降低率固定成本降低率,例：火炬年产50万件火花塞，单价20元， 单位变动成本10元，固定成本总额100万， 目标利润今年增长10% 则要求： 销售单价增长4% 销售量增长8% 单位变动成本减低8% 固定成本减低40%,综合分析视角6：是采购还是自制,1、零部件需要量确定条件下：当剩余生产能力不能转移时，比较自制方案的变动成本与外购方案的采购成本；当剩余生产能力可以转移时，比较自制成本加转移生产收益的机会成本与外购成本 2、零部件需求量不确定时
6、：成本分界点=二方案固定成本差/二方案单位变动成本差 3、推荐钱江模式,综合分析视角7：产品组合,1、各项有限的生产资源能得到充分合理的使用 2、各种产品的产量限制在可容许的销售范围内 3、产品组合是综合（加权平均）成本最低的选择 4、各种产品提供的利润总额最优,综合分析视角8：剩余生产能力的利用,1、剩余生产能力无法转移时，亏损产品是否停产，取决于该产品是否具备补偿共同成本的能力，只要能为公司提供较多的产品边际贡献，就不是真正的“亏损产品” 2、剩余生产能力可以转移时，考虑转移产品和原产品的边际贡献和转移的机会成本 3、亏损产品的增产，取决于增产带来的边际贡献,2000年度 单位：万元,成本
7、分析视角1：保本点销售分析,产品成本计划表,成本分析视角2：全部产品成本分析,单位：元,单位：元,产品成本完成情况偏差分析,成本分析视角2：全部产品成本分析,甲产品单位成本计算表,成本分析视角3：质量成本分析,甲产品质量成本计算表（一）,管理费用列支质量费用明细表,甲产品质量成本计算表（二）,成本分析视角3：质量成本分析,总结,总成本节约测算程序,1、测算由于产品产量增加而固定成本相对节约 2、测算由于降低材料、能源消耗而获得的节约 3、测算由于劳动生产率提高而节约的工资 4、测算由于固定资产的增减变动而使折旧费用的增减变动 5、测算由于管理效率提高而减少人力、由于管理严格而减少浪费而引起的管
8、理费用节约 6、测算由于统一资金划汇业务、减少应收帐款、减少库存、减少贷款等降低财务费用,成本责任和成本考核,股份公司,事业部,车间,投资、管理成本中心,利润中心,成本中心,目标利润,责任成本,责任成本分解1,责任成本分解2,责任成本分解3,考核指标体系1,考核指标体系2,考核指标体系3,考核兑现激励1,考核兑现激励2,考核兑现激励3,战略管理部考核责任,投资收益、预算标准成本,利润,销售公司,收入中心,责任成本分解4,考核指标体系4,考核兑现激励4,成本差异,收入和边际贡献,责任人：总经理、经理,责任人：经理,责任人：经理,责任人：经理,关键因素岗位 责任成本,利润中心考核（示范）,结论,成本分类语言和成本属性 成本预算、分析、管理、考核 战略规划、核心竞争力规划、偏差分析 战略管理、收购兼并 方法和思路 “如果一个公司比其竞争对手有明显的成本优势，什么战略都是多余的了”,
