1、税收执法风险成因及对策分析建德市国家税务局 叶发贵摘要：税 务 机 关 和 税 务 干 部 在 税 收 执 法 过 程 中 ，因 为 不 作 为 或 不 当作 为 而 导 致 伤 害 的 各 种 税 收 执 法 风 险 存 在 具 有 一 定 的 普 遍 性 。导 致 税收 执 法 风 险 产 生 的 原 因 既 有 税 务 干 部 依 法 行 政 的 意 识 淡 薄 ，不 严 于 律已 ，在 执 法 中 因 主 观 故 意 而 导 致 的 执 法 风 险 ，也 有 税 务 执 法 人 员 因 业 务不 熟 ，对 政 策 掌 握 不 准 确 ，不 当 执 法 等 非 主 观 故 意 导 致 的
2、 执 法 风 险 ，本文 试 图 通 过 对 税 收 执 法 风 险 成 因 的 分 析 ，进 而 阐 述 有 效 防 范 税 收 执 法风 险 的 对 策 。关键词：税收执法 风险 成因 对策税收执法风险是税务机关和税务干部在税收执法过程中，因为不作为或不当作为可能使税收管理职能失效以及由此引发的可能对执法主体和执法人员本身造成伤害的各种危险因素的集合。目前在基层税务机关，税收执法风险存在具有一定的普遍性，如何有效规避和防范是各级税务机关共同面临的现实问题，本文试图通过对税收执法风险成因的分析来寻找一些解决的对策。一、税收执法风险成因税收执法风险源自于两种情况，一种是主观故意，即部分税务干部
3、依法行政的意识淡薄，不严于律已，在执法中滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊而导致的执法风险。如税务人员徇私，不征或少征税款；徇私出售发票、抵扣税款、出口退税；徇私舞弊不移送刑事案件等。另一种情况是非主观故意，即税务执法人员因业务不熟，对政策掌握不准确，不当执法等原因导致的执法风险。（一） 主观故意的原因一是思想品德原因。主要是少数税务执法人员思想品德不高，廉政防范意识不强，把税收执法权作为自己掌握的私权而徇私舞弊、渎职失职，从而面临的行政或刑事处罚等风险。二是受外部势力的干预。部分地方干部本位主义思想工作严重，没有把依法治税和发展地方经济很好地统一起来，随意干预税收执法，而基层税务机关为了争取地方政
4、府的更大的支持，有可能顾及当地政府官员要求，从而出现有税不收、有案不查等问题。三是受制于人情。在中国讲人情是一个很普遍的问题，纳税人在被管理的过程中，为了自身的利益，托人情，走关系成为常用的手段，我们的部分税务干部觉悟不高，规范执法意识不强，面对来自上级的、亲友的说情请托，把握不住而放弃原则的情况时有发生，有的甚至与税收违法者串通一气，走上违法犯罪的道路。（二）非主观故意的原因一是政策原因。主要表现在四个方面：首先，政策复杂化。全国每年都有上千个规范性文件出台，并且这些文件的互通性不强，导致文件多、规定多，税收政策趋于复杂化，在执行过程中甚至有冲突的现象。其次，政策难以操作。有些政策的制定，与
5、实际操作具有一定的差距，不利于执行。第三，政策传达不到位。目前许多政策出台后，就挂在网页上靠干部自学，部分税务干部对政策的学习和理解效果不佳。第四，各地制定的各种实施办法和操作规定常常忽视对税务干部职工的保护。 二是人力资源问题。部分税务干部特别是一线执法人员对税收政策的理解不深不透，不能严格执行税法规定，在一定程度上还存在凭经验办事的问题；部分干部重实体、轻程序，在执法过程中不按程序的现象依然有一定的普遍性；税务干部配备与经济税源的发展不同步，很多干部对于繁杂的税收管理和执法工作疲于应付，容易出现管理不到位和忙中出错。三是执法环境问题。从纳税人来看，纳税意识不强，做假账、伪申报、偷、逃、骗、
6、抗税等现象比较普遍；从监督、保障体系来看，公共信息不共享，部门协作不紧密，而税收法律赋予的税收执法手段有限，刚性不强。 二、规避税收执法风险的意义一是稳定干部队伍。税务干部队伍的执法风险得不到应有的防范和化解，必然会挫伤执法人员的信心和工作积极性，严重影响税收执法队伍的稳定。通过防范和化解税收执法风险，可以保障税务干部的执法安全，有利于工作的开展。 二是树立部门形象。防范和化解税收执法风险，要求广大税务干部时刻保持执法风险意识，做到正确执法、文明执法，在此基础上积极优化纳税服务，努力化解征纳矛盾，促进和谐征纳关系的建立和完善。这样做，税务干部自身的形象、税务执法形象和整个税务部门的形象将会得到
7、进一步提升。三是提高征管质量。税务部门和税务干部只有增强执法风险意识，才能努力提高自身业务水平和工作责任心，做到科学化、精细化管理，有效提高征管质量，确保税收收入足额及时入库。四是推进依法治税。依法治税是税收工作的灵魂。作为税务部门的执法人员，只有认真执法、严格执法，才能贯彻落实各项税收政策，有效降低执法风险。因此，防范和化解税收执法风险，也是依法治税的要求。通过规避税收执法风险，能够促进依法治税。三、规避和化解执法风险的对策（一）加强教育，提高干部风险防范意识一是教育干部树立现代税收法治观，牢固坚持依法治税。依法治税是依法治国方略在税收领域的具体体现，是税收工作的灵魂和基础，因此要教育干部时
8、刻绷紧依法治税这根弦不放松。在税收执法中不能各行其是、乱开口子，更不能有悖国家的法律，从而保持政令的统一和政策的延续性。彻底改变“以言代法”，“权大于法”以及“上有政策，下有对策”等错误做法。二是教育干部树立现代税收服务观，正确处理规范执法与优质服务的关系。提倡优质服务要在规范管理的前提下进行，不能因担心纳税人的投诉而一味迁就纳税人的无理甚至“违规”要求，置税法于不顾。也不能以发展地方经济为由，而有税不收、有案不查。三是教育干部廉洁从政，树立正确的人生观、权力观和利益观。要针对少数国税干部廉洁自律的意识不强，遵纪守法的观念淡薄，利用税收执法权和税收行政管理权，贪污、积压、挪用税款，收受贿赂，玩
9、忽职守，严重渎职，徇私舞弊，不收或少收税款，以及滥用职权虚开增值税专用发票等涉及税务人员的职务犯罪案例，进行警示教育，认真剖析案件发生的原因，分析负案人员的心理，积极预防税务职务犯罪，同时加大惩处力度和舆论暴光力度，增强威慑力，使我们的干部产生“手莫伸，伸手必被捉”的畏惧、却步心理。要深入开展“珍惜工作岗位，珍惜执法权力，珍惜集体荣誉，珍惜个人前程，珍惜家庭幸福”等主题教育活动，让干部认真算好政治账、经济账、法制账、家庭账、良心账，牢记“两个务必”，牢固树立正确的“三观”，筑牢防腐拒变的思想道德防线。（二）加强培训，提升干部风险防范能力在注重修订和完善现行税收各项基层制度，提高税法的可操作性的
10、同时，要注重干部税收政策、财务会计、涉税法律、税务检查等履职必备知识的培训教育，提升干部依法行政的能力。学习培训内容要注重实务，提高针对性，做到做什么学什么，缺什么补什么。税收相关法律除了注重对实体法学习之外，也要加大对程序法的学习。学习方式上做到干部自学和单位组织相结合，尤其对新出台的政策，各级税务机关一定要组织进行政策解读，而不能仅仅在网上进行公布了事。干部只有在通过学习掌握了税收法律知识和现代管理相关知识后，才能在实际工作中正确领会政策精神，做到融会贯通，执行政策不变形、不走样。（三）完善管理，加强内外监督。首先，要建立依法行政监督制约体系，税收执法保障体系，从制度上对我们的干部依法行政
11、加以督促和监督，防止权力的异化。其次，要进一步实行公开办税和承诺制，增强税收政策的透明度，特别是对一些敏感问题要搞“阳光操作”，切不可“暗箱操作”，将税务执法行为、程序、时限置于广大纳税人的监督之下，从而减少国税工作的阻力和压力。第三，要加大内部执法监督、检查，及时发现执法错误，及时加以纠正，并对相关责任人进行责任追究。 （四）进一步加快信息化建设，提高管理质量和效率。随着以电子申报、网上申报为趋势的多种申报和纳税方式的推广，金税工程以及网上流程化运作管理模式的全面推开，为实行集约化、专业化管理，合理分解税收执法权，优化配置征管资源，以及形成相互制约、相互监督、相互促进的制衡关系，提高征管质量
12、和效率打下基础，下一步，基层税务机关要进一步加大对信息化应用的重视程度，提高应用水平，设置专门的分析岗，加强信息数据分析处理能力，针对易出问题的环节，利用系统和软件建立预警机制，搞好提醒服务，同时注重加强与地税、工商、海关等部门的联系，实行信息资源共享,互通信息，消除信息壁垒，建立和完善协税护税机制，形成打击偷、骗税的合力。此外， 各级税务机关制定并落实得力有效的交流换岗措施，也可以起到有效规避风险，防止和减少失职、渎职行为，更好地爱护和保护广大税务干部的作用。二一二年九月二十日参考文献：1、 浅论税收执法风险单汝旗 天津经济2009 年第 7 期2、 税收执法风险来源及其防范对策苑新丽地方财政研究2011 年 08 期
