1、持有至到期投资 2二、持有至到期投资的账务处理【例题单选题】2015 年 1 月 1 日，甲公司支付 125000 元，购入乙公司同日发行的 5 年期债券，债券票面价值总额为 150000 元。票面年利率为 4%，实际年利率为 8%，债券利息每年末支付（即每年利息为 6000 元） ，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有到期投资，2016 年 12 月 31 日，该债券的账面价值为（ ）元。A.145800B.125000C.133320D.129000【答案】C【解析】2015 年 12 月 31 日持有至到期投资的账面价值=125000+1250008%-1500004%=12
2、9000（元） ；2016 年 12 月 31日持有至到期投资的账面价值=129000+1290008%-1500004%=133320（元） 。会计分录：2015 年 1 月 1 日：借：持有至到期投资成本 150000贷：其他货币资金存出投资款 125000持有至到期投资利息调整 250002015 年 12 月 31 日：借：应收利息 6000持有至到期投资利息调整 4000贷：投资收益 10000借：其他货币资金存出投资款 6000贷：应收利息 60002016 年 12 月 31 日：借：应收利息 6000持有至到期投资利息调整 4320贷：投资收益 10320借：其他货币资金存出投
3、资款 6000贷：应收利息 6000【问题扩展 1】接上例，该项投资对甲公司 2015 年、2016 年投资收益的影响金额？【答案】对甲公司 2015 年投资收益的影响金额=1250008%=10000（元）对甲公司 2016 年投资收益的影响金额=（125000+1250008%-1500004%）8%=1290008%=10320（元） 。【问题扩展 2】接上例，2016 年 12 月 31 日“持有至到期投资利息调整”的金额？【答案】2016 年 12 月 31 日“持有至到期投资利息调整”的金额=25000-4000-4320=16680（元） （贷方） 。【例题单选题】2015 年
4、1 月 1 日，甲公司支付 1100 万元，购入乙公司同日发行的 5 年期债券，债券票面价值总额为 1000 万元。票面年利率为 10%，实际年利率为 7.53%，该债券到期时一次还本付息。甲公司将其划分为持有到期投资，2016 年 12 月 31 日，该债券的账面价值为（ ）万元。A.1271.90B.1182.83C.1071.90D.1082.83【答案】A【解析】2015 年 12 月 31 日持有至到期投资的账面价值=1100+11007.53%=1182.83（万元） ；2016 年 12 月 31 日持有至到期投资的账面价值= 1182.83+1182.83 7.53%=1271
5、.90（万元） 。2.持有至到期投资的减值（1）资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益（资产减值损失） ，同时计提相应的资产减值准备。会计分录：借：资产减值损失计提的持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备（2）已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。 转回的金额计入当期损益（资产减值损失） 。会计分录：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失计提的持有至到期投资减值准备（3）企业结转出售
6、持有至到期投资的账面价值时，对于已计提持有至到期投资减值准备的，还应当同时借记“持有至到期投资减值准备”科目。【例题单选题】持有至到期投资发生减值时，应当将其的账面价值减记至（ ） ，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。A.可变现净值B.预计未来现金流量现值C.公允价值D.可收回金额【答案】B【解析】持有至到期投资发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。（四）持有至到期投资的出售企业出售持有至到期投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资收益进行会计处理。如果对持有至到期投资计提了减值准备，还应当同时结转减
7、值准备。会计分录：借：其他货币资金存出投资款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本应计利息（一次还本付息债券）利息调整（或借方）应收利息（分期付息债券，处置时包含的应收而未收到的利息）投资收益（差额，或借方）【例题单选题】某股份有限公司 2016 年 1 月 1 日将其持有的持有至到期投资转让，转让价款 1560 万元已收存银行。该债券系2014 年 1 月 1 日购进，面值为 1500 万元，票面年利率 5%，到期一次还本付息，期限 3 年。转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为 150 万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为 24 万元；该项债券已计提的减值准备余额为 30 万元。该
8、公司转让该项债券投资实现的投资收益为（ ）万元。A.-36B.-66C.-90D.114【答案】A【解析】该公司转让该项债券投资实现的投资收益=转让收入-债券投资账面价值=1560-（1500150-24-30）=1560-1596-36（万元） 。会计分录：借：其他货币资金存出投资款 1560持有至到期投资利息调整 24持有至到期投资减值准备 30投资收益 36贷：持有至到期投资成本 1500应计利息 150【例题单选题】下列各项中，关于企业持有至到期投资的会计处理表述不正确的是（ ） 。 （2015 年）A.已计提的持有至到期投资减值准备在原已计提的范围内允许转回B.取得持有至到期投资所发生的交易费用计入当期损益C.分期付息债券投资的应收未收利息记入“应收利息”科目D.取得持有至到期投资应当按照公允价值计量【答案】B【解析】取得持有至到期投资所发生的交易费用应当计入持有至到期投资的取得成本，而非当期损益，选项 B 不正确。持有至到期投资取得时，应当按照公允价值计量，选项 D 正确。本节小结
