1、第三章 企业成本费用分析知识网络图企业成本费用分析 企业成本分析的意义产品成本分析期间费用分析成本与费用的含义及其作用成本分析的意义产品成本分析的内容和方法总成本分析主要产品单位成本分析期间费用分析期间费用的含义和种类产品销售费用分析管理费用分析财务费用分析第一节 成本费用分析的意义一、成本与费用的含义与作用（一）成本与费用的含义及关系类别项目成本 费用含义 生产某种产品、完成某个项目发生的耗费总和。一定时期内为进行生产经营活动而发生的各项耗费1：不是会计要素 是会计要素2：可专门归集，形成对象化成本不能对象化区别3：补偿期可能在当期，也可能在以后。当期计入损益，当期补偿联系 费用是成本的基础
2、，没有发生费用就不会形成成本（二）成本构成与特性1、成本构成（1）定义：是指成本是由哪些项目所组成（2）分类：1）：直接费用：直接构成或作用于产品实体的费用。如：直接材料、直接人工。2）：间接费用：与产品实体关系不大，但是发生在生产环节和生产场地，是产品必不可少的我条件。如：厂房、机器、设备的维修费用。管理人员的劳动。2、成本特性（成本习性）（1）定义：是指成本与产量依存关系的特征。（2）成本按成本特性分类：A、固定成本： 约束性固定成本：同企业生产经营能力的形成及其正常维护相关联的成本。如：折旧、保险、财产税、管理人员工资。 酌量性固定成本：企业根据经营 发展规划而自己安排的有关成本。如：研
3、发费、广告费、职工培训费。A、 变动成本B、 半变动成本：手机费、保底加提成的工资。（三） 成本费用的作用1：是取得收入的前提2：是保证企业产品或服务质量的必要条件3：是企业待续经营的必要条件二、 成本费用分析的意义（一） 、为成本考核提供依据（二） 、为未来预测和计划提供依据（三） 、促进企业改善经营管理，提高成本管理水平，增强市场竞争能力第二节、产品成本分析一、产品成本分析的内容与方法（一） 对象：是对报告期已完工产品的生产成本情况所进行的分析。（二） 内容：对全部产品成本的分析和主要产品单位成本的分析。（三） 比较标准：1、目标成本或计划成本。2、上年同期实际成本。3、本企业历史先进成本
4、水平。4、同行业先进企业成本水平。5：行业平均成本水平。（四） 产品成本分析方法：比较分析法、结构分析法、因素分析法。二、产品生产总成本分析（一） 、产品生产总成本分析的目的：1：考核企业生产费用发生的升降情况。2：对全部产品、可比产品、不可比产品、主要产品的成本计划情况3：成本降低指标完成情况4：对成本水平的高低胜出评价（二） 、产品成本表提供的数据：产品生产成本表提供的数据是进行成本分析的基本资料。通常从成本项目和产品种类两个角度提供成本数据。（三） 、产品生产总成本分析产品生产总成本分析就按成本项目进行（1） 、生产费用本年实际 VS 上年实际（2） 、生产费用本年实际 VS 本年计划从
5、成本项目上分析原因：是直接材料？直接人工？制造费用？（制造费用还可细分）（3） 、生产成本本年实际 VS 上年实际（4） 、生产成本本年实际 VS 本年计划结合生产费用的变动和年初、年末在产品、自制品的数额分析原因报表从成本项 目的角度提供数1：就生产费用总计和生产成本总计的各专栏数据进行比较，揭示差异引起费用总水平和成本总水平变动的原因：1：产量变化，2：品种结构改变，3：单位成本变动。方法一：结构分析法（1）：先分别计算本年实际、本年计划、上年实际中的生产费用中直接材料、直接人工、制造费用各项目占生产费用总额的比重。（2）分别对上述各比重对比分析变化情况方法二：对比分析法 1）：直接计算生
6、产费用中直接材料、直接人工、制造费用各项目的增减变化和差异百分比。本年实际 VS 本年计划本年实际 VS 上年实际2：对成本项目结构变动进行分析材料耗费变动的可能原因：1：单位材料费用的变动。2：品种结构的变动。3：产量的变动。其中 1 的变动又可能是定额和材料单价的变动。直接人工变动：制造费用变动：以后讲据3：计算并对比有关成本效益指标，评价报告期成本的获利水平（1） 、计算本年实际、上年实际、本年计划中的产值成本率、销售成本率、成本利润率 9 个指标（2） 、对比分析：本年实际 VS 本年计划本年实际 VS 上年实际成本利润率高有可能还有经营管理的其他原因。要结合其他资料进一步分析产品生产
7、成本按品种种类进行分析（1） 从总额上对比分析A、本月实际总成本 VS 本月按本年计划单位成本计算的计划总成本B、本年累计实际总成本 VS 本年累计按本年计划单位成本计算的计划总成本1：本期实际VS 计划成本（2）分产品分析：分产品重复上述过程（1）：与上年实际成本对比分析，考查可比产品成本变化情况，同 1 的分析报表从产品品种的角度提供数据2：本期实际VS 上年实际（2）可比产品成本降低计划执行情况的分析-考试的重点和难点，另表讲解。只适用于上年生产过的可比产品可比产品成本降低计划执行情况的分析-考试的重点和难点1：对比项目： 本年比上年实际成本降低额 VS 本年计划成本降低额2：影响可比产
8、品成本降低率变动的因素：（1）产品结构变动。 （2） 、单位成本变动。影响可比产品成本降低额变动的因素：（1）产品结构变动。 （2） 、单位成本变动。（3）产量变动。3：计算分析步骤（1）：取数据：本分析要用到产品生产成本表中本年累计总成本中的三个数据：1：用本年数量按上年实际平均单位成本计算的累计总成本（本年产量*上年成本，简称：上年实际：） 。2：用本年数量按本年计划平均单位成本计算的累计总成本 （本年产量*本年计划，简称：本年计划） 。3：本年实际成本，即：用本年数量按本年实际平均单位成本计算的累计总成本（本年产量*本年实际，简称：本年实际） 。（2）：从公司成本计划中（题中）找出计划降
9、低额和计划降低率（3）：计算实际降低额和实际降低率：实际降低额=1-3实际降低率=实际降低额/1（4）：计算完成情况 实际降低额-计划降低额=额实际降低率-计划降低率=率（5）用因素分析法中的连环替代法分别测量产量、品种结构、产品单位成本各自对成本降低计划执行结果的影响程度。第一步：确定计划产量、计划品种结构、计划单位成本下的成本降低额。A第二步：用实际产量替代计划产量，确定在实际产量、计划品种结构、计划单位成本下的成本降低额。B第三步：计算产量变动对成本降低额的影响=B-A计划产量、计划品种结构、计划单位成本下的成本降低额=计划降低额（从成本计划中，或题目中取数字）A=计划降低额由于单纯的产
10、量变动不会影响成本降低率，所以按实际产量、计划品种结构、计划单位成本下的成本降低率就是计划降低率，即该降低率=计划降低率。B=计划降低率*1第四步：用实际产品结构替代计划产品结构，确定在实际产量、实际品种结构、计划单位成本下的成本降低额。C=1-2=上年实际 -本年计划第五步：计算产量变动对成本降低额的影响=C-B计算产量变动对成本降低率的影响：（C-B）/1第六步：再用实际单位成本替代计划成本，确定在实际产量、实际品种结构、实际单位成本下的成本降低额。D=实际降低额=1-3第七步：计算产品单位成本变动对成本降低额的影响=D-C计算产品单位成本变动对成本降低率的影响= （D-C）/1可比产品成
11、本明细表产品 计划产量 计划成本 上年实际产量上年实际成本本年实际产量本年实际成本甲 100 50 90 55 120 52乙 200 60 180 65 160 65丙 300 40 250 45 280 35合计 600 520 560可比产品成本降低指标完成情况项目 计划数（计划产量） 实际数（实际产量）按上年实际成本计算的总成本 100*55+200*65+300*45=32000120*55+160*65+280*45=29600.1按本年计划成本计算的总成本100*50+200*60+300*40=29000120*50+160*60+280*40=26800.2本年实际总成本 -
12、 120*52+160*65+280*35=26440.3成本降低额 32000-29000=3000 29600-26440=31601-3成本降低率 3000/32000=9.375% 3160/29600=10.676（1-3）/1实际降低额：3160实际降低率：10.676%计划降低额是：3000计划降低率是：9.375%计算与分析：1：可比产品实际降低额大于计划降低额：3160-3000=1602：可比产品实际降低率大于计划降低率：10.676%-9.375%=1.301%3：分析三种因素对成本执行情况的影响：（1）：确定计划产量、计划品种结构、计划单位成本下的成本降低额。AA就是计
13、划降低额 ：3000（2）： 用实际产量替代计划产量，确定在实际产量、计划品种结构、计划单位成本下的成本降低额。B，B= 计划降低率 *1=9.375%*29600=2775（3）：计算产量变动对成本降低额的影响=B-A=2775-3000= -225（4）：用实际产品结构替代计划产品结构，确定在实际产量、实际品种结构、计划单位成本下的成本降低额。C=1-2=29600-26800=2800（5）：计算产品品种结构变动对成本降低额的影响：C-B=2800-2775=25（6）：计算产品品种结构变动对成本降低额的影响：25/29600=0.08445%（7）：用实际成本替代计划成本，确定在实际产
14、量、实际品种结构、实际单位成本下的成本降低额：D=实际降低额=3160（8）：计算产品单位成本变动对成本降低额的影响：D-C=3160-2800=360（9）：计算产品单位成本变动对成本降低率的影响：360/29600=1.2162%各因素影响程度汇总表因素 对成本降低额的影响 对成本降低率的影响产品产量变动的影响 -225产品品种结构变动的影响 25 0.08445%产品单位成本变动的影响 360 1.2162%合计 160 1.301%对上述因素分析的总结：计算技巧1：三种因素的顺序要正确：产量、结构、单位成本2：计算时，先确定 4 个降低额。第一个数据是没有进行替代时的降低额，即：产量、
15、结构和单位成本都是计划，这时的降低额是计划降低额，然后分别按顺序进行替代，每一次替代得到一个降低额，那么就有 4 个降低额，他们是：A：计划降低额B：实际产量和上年单价计算的总成本*计划降低率C：实际产量和上年单价计算的总成本- 实际产量和计划单价计算的总成本D：实际降低额3：分别计算三个因素的影响：（1）：对额的影响分别为：B-A；C-B；D-C。（2）：对率的影响分别为：0；额/实际产量和上年单价计算的总成本；额/ 实际产量和上年单价计算的总成本（此处，分母是一样的）三、主要产品单位成本分析（一） 、步骤：1：本期实际成本与成本标准对比，查看升降情况，进行一般分析；2：对每个成本项目进行具
16、体分析；3：分析主要技术经济指标（二） 、分析目的：查明主要产品单位成本变化原因，落实影响因素，查看成本变化趋势，考核技术指标执行情况。（三） 、数据资料来源于主要产品单位成本报表 ，分析重点：报告期成本变化较大的产品。表格分两部份 ，上：按成本项目反应，下：主要核技术经济指标。（四） 、分析内容 ：1：一般分析1）直接材料费用分析2：成本项目分析 2）直接人工费用分析 3）制造费用分析1:一般分析：本期实际成本 VS 计划成本或其他标准成本2：成本项目分析1）：直接材料分析：用因素分析法确定材料消耗数量变动和材料价格变动的影响项目 产量 直接材料消耗（公斤/台） 材料单价（元/公斤） 直接材
17、料费用本年计划 5000 5 60 1500000本年实际 5200 5.5 58 1658800费用差异 158800分析：（1）：确定顺序（2）：产量的影响：（5200-5000 ）*5*60=60000单耗的影响：5200*（5.5-5） *60=156000单价的影响：5200*5.5*（58-60）=-57200合计：60000+156000-57200=158800（3）：评价及对策2）：直接人工费用的分析：用因素分析法确定工资率和单耗工时的影响项目 产量 小时工资率（元/小时） 产品单耗工时（小时/台）直接人工费用本年计划 5000 10 22 1100000本年实际 5200
18、12 20 1248000费用差异 148000分析：（1）：确定顺序（2）：产量的影响：（5200-5000 ）*22*10=44000单耗的影响：5200*（20-22） *10=-104000单价的影响：5200*20*（12-10）=208000合计：44000-104000+208000=148000（3）：评价及对策3）：制造费用分析间接用于产品生产的费用：车间照明用电、机物料消耗一） 、制造费用的内容： 直接用于产品生产的费用：折旧、修理费组织管理费用：办公费用、管理员工资事前分析：预算、计划二） 、分析目的： 事中分析：日常控制事后分析：看差异、找原因、促管理三） 、分析：分项
19、目分析变动额、变动率、找出原因、加强管理第三节、期间费用分析一、期间费用的含义和种类（一）成本图已售产品生产成本总经营成本 销售费用：为销售产品而发生的各项费用期间费用 管理费用：行政部门为为行使组织管理职能而发生的费用 财务费用：企业筹集资金而发生的费用（二） 、分析方法：比较分析、结构分析二、产品销售费用分析（一） 、分析目的：评价费用功效，评价销售业绩，评价产品质量，提供决策信息（二） 、数据来源，以及分析方法和程序与制造费用一致（三） 、具体分析：1：查看总费用执行情况，比较额和率2：对成本项目分析，查看费用变化原因。3：评价三、管理费用分析（一） 、是固定费用（一） 、分析目的：1：对本期预算执行情况分析，落实责任，进行评价与考核。2：为下期预算提供有用信息。（二） 、数据来源：管理费用明细表（三） 、具体分析：1：查看总费用执行情况，比较额和率2：对成本项目分析，查看费用变化原因。3：评价四、财务费用分析（一） 、目的：分析差异，找出原因，提供信息（二） 、数据来源：财务费用明细表，最好将利息收支与汇况损益分开统计（三） 、分析中注意事项：1、 先看总额再分项目2、 如果收益率大于利息率，则财务杠杆发生正效用，否则发生负效用。
