1、1会计基础讲义 5（2012 年）5、反映经营成果的会计要素（利润表要素）（1）收入收入的定义及基本特征、概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（和利得的概念比较记忆，出售无形资产和固定资产的收入属于利得而非企业的收入）、特征：收入具有以下基本特征：第一，收入是在日常活动中形成的。（利得是非日常活动中形成的） 。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动，如工业企业的产品生产和销售活动、商品流通企业的商品购销活动、金融企业的存、贷款业务等。明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成
2、的经济利益的流入不能确认为收入，而应当确认为利得。第二，收入应当会导致经济利益的流入（说明不包括上交国家的税款，也不包括代收款项） ，该流入不包括所有者投入的资产（实收资本） 。收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之。第三，收入最终会导致所有者权益的增加。与收入相关的经济利益的流入最终应当会导致所有者权益增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。（收入费用=利润，而利润能形成留存收益，留存收益是所有者权益的来源之一）收入的分类根据企业所从事的日常活动的内容，企业的收入可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入
3、。根据重要性要求，企业的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。（主营业务收入和其他业务收入统称为营业收入）以工业企业为例，其中：主营业务收入：即主要经营业务实现的收入，是指企业销售商品、提供劳务等主营业务所实现的收入（看该项收入是否是该企业的主要收入来源） ；2其他业务收入：是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如销售材料、销售下脚料、让渡企业资产使用权产生的收入（出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品）等。 收入的确认条件：销售商品收入同时满足以下条件的，才能予以确认：A：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 （例如：在商场买了一个玻璃水杯，当你走出商场时
4、，不小心掉在地上摔碎了，那商场也不可能再赔给你一个杯子；再比如：今天你在商场买了一瓶化妆品花了 100 元，假如明天该化妆品涨到了 120 元一瓶，你也不可能再到商场补交 20 元。 ）B：企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已销的商品实施有效控制。否则，说明商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，销售交易不能成立。 （商品已出库，发票已开具，那么该商品的管理权和控制权就已归购买方；假如销售发票已开，而购货方暂不提货，货物暂时寄放在企业中时，企业虽然对该商品暂时仍具有管理权，但已无所有权了，此时仍要确认为收入。例如：养牛企业，把牛卖出后就不能再去饲养，也没权去使用；）C：相关的
5、经济利益很可能流入企业（即钱能够收回来） 。与交易相关的经济利益主要表现为销售商品的价款（因为税款上交国家） ， “很可能流入企业”是指销售商品价款收回的可能性超过 50%，如果估计销售价款不是很可能收回，即使其他条件都已满足，也不能确认收入。另外，企业为为第三方或者客户代收的款项也不能算作本企业的收入（例如代销商品收入就不能算作本企业的收入）D：经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少。 （库存现金或银行存款增加；抵顶债务时，负债减少）E：经济利益的流入额能够可靠的计量。 （收入的金额及相关的已经发生或者将要发生的成本能够可靠的计量）【拓展】明确界定日常活动是为了将收入与利得相区
6、分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。企业的收入：销售商品、出租无形资产和固定资产、销售原材料、提供劳务收入；企业的利得：接受捐赠、固定资产和无形资产等长期资产的处置净收益、罚金收益。（2）费用费用的定义及基本特征3、定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。、特征：费用具有以下基本特征：第一，费用是在日常活动中形成的。（偶然的活动形成“损失” ） ，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动相一致。将费用界定为日常活动中所形成的，目的是为了将费用与损失相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利
7、益的流出不能确认为费用，而应当确认为损失。第二，费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配利润。费用应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之。（向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，但该利益的流出是所有者权益的抵减项目，不作为费用）第三，费用最终会导致所有者权益的减少。（收入 费用=利润） ，与费用相关的经济利益的流出最终应当会导致所有者权益减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用定义，不应确认为费用。费用的分类费用按照其功能可以分为营业成本和期间费用两大类。、确认条件A：与费用相关的经济利益应当很可能流出企业（很可能， 50%以上）B：
8、经济利益流出的结果会导致资产的减少或者负债的增加C：经济利益的流出额能够可靠的计量。直接计入利润的利得或损失一般用“营业外收入”、“营业外支出”科目来核算。包括的业务有：盘亏损失、非常损失、公益性捐赠支出、盘盈利得、政府补助、捐赠利得、处置非流动资产的利得和损失、非货币性资产交换的利得或损失、债务重组的利得或损失等。4（3）利润利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是衡量企业优劣的一个重要标志，往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。利润是收入减去费用后的净额再加上直接计入当期利润的利得、减去损失。利润的分类根据我国企业会计准则的规
9、定，企业的利润一般包括营业利润、利润总额和净利润。利润的构成内容（结合利润表讲解）A：收入减去费用后的净额（反映企业日常活动的业绩）B：直接计入当期利润的利得和损失（即营业外收入、营业外支出。反映企业非日常活动的业绩）【例题判断题】利润是收入与成本配比相抵后的差额，是经营成果的最终要素。 （ ）正确答案答案解析利润是收入与费用配比相抵后的差额，是经营成果的最终要素。 二、会计要素的计量（定量）会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值1.历史成本（基本计量属性）历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金
10、等价物。历史成本计量，要求对企业资产、负债和所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。在历史成本计量下：资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。52.重置成本（常用于盘盈资产）重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。重置成本是现在时点的成本，它强调站在企业主体角度，在实务中，重置成本多
11、应用于盘盈固定资产的计量等。3.可变现净值可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。4.现值（常用于非流动资产可收回金额、摊余成本计量）现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。在会计计量中使用现值的目的是为了尽可能地捕捉和反映各种不同类型的未来现金流量之间的经济差异。5.公允价值（常用于金融资产）公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。计量属性 对资产的计量 对负债的计量历史成本 按照购置时的金额 按照承担现时义务时的金额重置成本 按照现在购买时的金额 按照现在偿还时的金额可变现净值 按照现在销售时的金额现值 按照将来时的金额折现公允价值 公平交易时，双方自愿认可的价值（金额）【案例导入】王某现在存入一笔钱，他想在一年后从银行取出 103 元，假设银行的一年期利率为 3%。则他应该存入银行 103/（1+3%）=100（元） 。此处的 100 元就是 103 元的现值。6现值：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
