1、一、行业特点面粉加工业是以小麦为主要原料，辅以万分之三至万分之五的增白剂。其主要产品是面粉，副产品有次粉和麸皮。主产品主要供应给当地居民食用或销售给有一定规模的企业进行深加工，副产品要作为复合饲料或单一饲料；面粉加工企业的销售收入既有应税收入，又有免税收入。二、生产工艺流程从小麦投入到面粉产出，面粉加工行业的生产流程大致可分为以下四个步骤：第一步清理杂质。将小麦进入高效组合清粮筛内，利用平面回转筛去掉小麦中的土质、用磁选器去掉金属杂质、用重力分级去石机去掉石子和劣质小麦。第二步清洗烘干。将小麦进入洗麦机内，进行注水、烘干，进一步清洗杂质。第三步润麦入仓。将再次清洗后的小麦进入净麦机机仓内，滋润
2、约 10 个小时（加湿 1%）。第四步去皮制粉。将清洗净的小麦进入机组碾磨机，经反复碾磨加工，最终分离出麸皮和面粉。三、生产经营规律1、投入产出率（出粉率）投入产出率与产品名称有一定关联度，通常所称的“70 面”、“65 面”即使投入一单位的原料（小麦）大约产出 70%、65%的面粉，该项指标与生产设备的性能有关，性能先进的面粉机，投入产出率较高，出粉率一般在 70-75%之间，次粉5%，麸皮 20-25%；而性能较差的面粉机，投入产出率则相对较低，出粉率一般在 65%-70%之间，次粉 15%，麸皮 15-20%，另外，该项指标也与投入小麦的质量（如麦籽千重、饱满度等）有关。2、单位产品耗电
3、量。加工一吨小麦约需耗电 50-60 度，平均用电量 53 度；该项指标与生产设备的规格、性能和新旧程度有关。不同规格的打面机耗电量不同，统一规格但新旧程度不同的打面机，其单位耗电量也不同。性能好、成新度较高的打面机，1 度电可加工小麦 36-40 斤，而性能差、成新度低的打面机，1 度电可加工小麦 26-35 斤。3、产品包装物装载量。目前，面粉行业的包装物分类划分为规范，面粉包装主要有25 公斤、20 公斤、10 公斤、5 公斤的包装袋，但以 25 公斤袋装最为普遍。麸皮包装主要是 40 公斤的包装袋。4、工资额定产量。按计量工资，每元工资可生产面粉 60 公斤，女工每天 10 元左右，可
4、生产 600 公斤左右；男工每天 13-15 元，可生产约 750-900 公斤。四、税收管理中存在的难点、问题（一） 对一般纳税人来讲，全部使用收购发票，由纳税人自行开具、自行抵扣，随意性较大，有效的控制收购发票是该行业精细化管理的重点，特别是收购数量和收购价格信息更为重要。（二） 销售收入不易控管。产品为最终产品，直接面对消费者，大部分业务不开具发票，对“以票控税”提出了挑战。（三） 部分企业由于生产产品品种较多，账务核算不能真实体现实际交易的客观性。五、纳税评估思路及数学模型根据行业经营特点和经营规律，可以用所耗原材料、动力、工资或包装物来推算产品产量，以产品产量和库存变动情况推算产品销
5、量，核实产品销售收入，最终评估纳税人申报的应纳税额是否准确。因此，该行业可以建立四种评估数学模型。（一）主控数学模型1、投入产出模型评估应税销售收入=（当期某产品销售数量当期某产品销售单价）当期某产品销售数量=（期初库存某产品数量+本期生产某产品数量-期末库存某产品数量）本期生产某产品数量=（本期投入产品耗用原材料数量投入产出率）本期投入原材料数量=（期初库存原材料数量+本期购进原材料数量-期末库存原材料数量）（二） 辅控数学模型2、 耗电量模型评估应税销售收入=当期某产品销售数量当期某产品销售单价当期某产品销售数量=期初库存某产品数量+本期生产某产品数量-期末库存某产品数量本期生产某产品数量
6、=本期生产用电度数每度电加工某产品数量3、 包装物模型评估应税销售收入=（当期某产品销售数量当期某产品销售单价）当期某产品销售数量=（期初库存某产品数量+本期生产某产品数量-期末库存某产品数量）本期生产某产品数量= （本期领用包装物数量包装物标重）本期领用包装物数量= （期初库存包装物数量+本期购进包装物数量-期末库存包装物数量）4、工资模型评估期产量=评估期生产人员工资金额耗用每元工资生产的产成品数量（适用按产量发放工资）或评估期产量=评估期生产人员工资金额日出勤工资额日均生产量（适用于按出勤天数发放工资）5、 综合评析模型主要利用两个模型从三个方面来控制收购发票。一是用电量和投入产出率结合
7、测算本期实际应收购数量，通过与帐面收购数额对比，验证企业收购是否真实。评估应收购原材料数量=评估原材料投入生产数量+期末原材料库存数量-期初原材料库存数量。评估投入生产数量=（本期生产用电度数每度电加工大米数量投入产出率）.二是用收购数量和投入产出率结合，测算企业应入库的数量，与实际库存比对，验证企业是否销售商品少记销售收入。评估评估期入库数量=期初库存商品数量+评估评估期入库数量-期末实际数量.三是利用投入产出率和原材料期初、期末余额结合，测算企业是否多开收购发票。评估应收购原材料数量=评估投入生产数量+期末库存数量-期初库存数量 评估投入生产数量=本期入库产成品数量投入产出率六、 评估工作
8、中应注意的问题（一） 投入产出率受机器设备的新旧程度、收购农产品的饱满程度影响，在实际应用时应切合本地实际加以适当调整。（二）单位耗电标准受设备的先进、新旧程度影响较大，在实际应用该模型时应充分考虑被评估对象的实际情况，选取科学实用的评估参数。（三）人工费用标准应根据当地实际情况适当调整单位人工定额。（四）应用模型时要核实原材料的各项数字。案例（一） 企业基本情况某面粉公司，增值税一般纳税人。主要经营面粉加工、销售、批发、饲料、粮油，2008 年元月至 12 月实现销售额 6987668.17 元，销项税额 908396.86 元，应纳增值税 63469.81 元，实缴增值税 63469.81
9、 元，当年税收负担为 0.91%。（二） 数据测算情况该公司 2008 年共支付电费 251410.28 元，单价 0.44 元/度，计算出全年用 571387 度电，每度电可加工 14 公斤小麦，帐面记载全年加工小麦 5657779 公斤。评估期小麦投入量=评估期耗电量每度电加工小麦数量=57138714=7999418 公斤评估问题值=7999418-5657779=2341639 公斤计算该公司所耗电量应加工小麦与其实际投入使用小麦相比，相差 2341639 公斤。(三)约谈举证情况经约谈举证，该公司反映厂部有 7 个空调，全年耗用 7750 度电，应作为进项税转出，不能计算生产产量，应把该部分耗电扣除。2341639-775014=2233139 公斤面粉少记销售：223313970%1.13=1766413 元麸皮少记销售：223313930%0.71=475659 元（注：该公司未申请饲料产品免税）进项税额转出：（ 1766413+475659）13%+580=224207213%+580=292050 元（四）认定处理情况该公司同意以上问题应该作为收入计算销项税，补缴增值税 292050 元。
