1、第十章 主要经济业务事项账务处理第一节 交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券、基金等。（一） 账户设置1.“交易性金融资产”账户。该账户属于资产类账户，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。2.“投资收益”账户。该账户属于损益类账户，核算交易性金融资产取得时发生的交易费用以及其处置时产生的投资收益。 期末结账时应将其全部转入“本年利润”账户。（“本年利润”该账户无余额）3.“公允价值变动损益”账户。该账户属于损益类账户。期末，应将本科目余额转入“本年利润”账户
2、，结转后本账户无余额。4.“应收股利/应收利息”账户。（二）取得交易性金融资产的账务处理借：交易性金融资产成本（取得交易性金融资产时的公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到期尚未支付的利息）贷：银行存款（三）出售交易性金融资产的账务处理借：银行存款 交易性金融资产公允价值变动贷：交易性金融资产成本”交易性金融资产公允价值变动应收股利/应收利息 按差额贷记（赚钱）或借记（赔钱）“投资收益”科目同时，借记或贷记“公允价值变动损益 ”科目，贷记或借记“投资收益”科目（将持有期间的假赚变成真赚）。【10-7】2011 年 3 月 1 日， A 公司出售
3、了所持有的 B 公司债券，售价为 1 200 万元。假定 该公司 2010 年 4 月 8 日购入时成本为 1 000 万元，在 2010 年 6 月 30 日， 该笔债券市价 为 1 300 万元，在 2010 年 12 月 31 日该笔债券的市价为 1 250 万元。则 A 公司应编制会计分录如下：1.2010 年 4 月 8 日借：交易性金融资产成本 10 000 000贷：银行存款 10 000 0002.2010 年 6 月 30 日：借：交易性金融资产公允价值变动 3 000 000贷：公允价值变动损益 3 000 0003. 2010 年 12 月 31 日：借：公允价值变动损益
4、 500 000贷：交易性金融资产公允价值变动 500 0003. 2011 年 3 月 1 日：借：银行存款 12 000 000投资收益 500 000贷：交易性金融资产成本 10 000 000 公允价 值变动 2 500 000同时，借：公允价值变动损 益 2 500 000贷：投资收益 2 500 000 Comment X1: 采购价格是发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额；其他税金指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等；如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。第
5、二节 财产物资的收发、增减和使用一、原材料（一）购买原材料的账务处理外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。1.按计划成本法（1）账户的设置“材料采购”属于资产类账户，核算企业购入尚未到达或已到达但尚未验收入库的各种材料物资的实际成本与计划成本对比情况。“原材料”属于资产类账户，核算企业库存材料计划成本增减变动及结存情况“材料成本差异”属于资产类账户，核算企业已入库各种材料的实际成本与计划成本对比的差异（=实际成本-计划成本；借方为超支，贷方为节约）。（2）账务处理A、货款已经支付，同时材料验收入库【例 10-9】A公
6、司购入甲材料一批， 货款 200 000元，增值税 34 000元，发票账单已收到，计划成本为 220 000元，材料已验收入库，款项已用银 行存款支付。会 计分录如下：借：材料采购甲材料 200 000应交税费应交增值税（进项税额） 34 000贷：银行存款 234 000借：原材料甲材料 220 000贷：材料采购甲材料 220 000借：材料采购甲材料 20 000贷：材料成本差异甲材料 20 000B、货款已经支付，材料尚未验收入库【例 10-10】A公司购入甲材料一批，货款 200 000元，增值税 34 000元，发票账单已收到， 计划成本为 220 000元，材料未验收入库，款项
7、已用银行存款支付。会计分录如下：借：材料采购甲材料 200 000应交税费应交增值税（进项税额） 34 000贷：银行存款 234 000C、货款尚未支付，材料已经验收入库。【例 10-11】A公司开出商 业承兑汇票购入甲材料一批，货款 200 000元，增值税 34 000元，发票账单已收到， 计划成本为 220 000元，材料已 验收入库。会 计分录如下:借：材料采购甲材料 200 000应交税费应交增值税（进项税额） 34 000贷：应付票据 234 000借：原材料甲材料 220 000贷：材料采购甲材料 220 000 借：材料采购甲材料 20 000贷：材料成本差异甲材料 20 0
8、00【例 10-12】A 公司购入丙材料一批，材料已 验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本 400 000 元估价入账。编制会计分录如下：借：原材料丙材料 400 000贷：应付账款 400 000下月初作相反的会计分录予以冲回，收到账单之后再编制会计分录。2.实际成本法核算（1）账户设置“在途物资”账户。该账户核算企业购入尚未到达或已到达但尚未验收入库的各种材料物资的实际成本。“原材料”账户。该账户核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况。（2）账务处理。A.货款已经支付，同时材料验收入库。借：原材料甲材料 10200(包含运杂费 200 元)应交税费应交增值税（进项税额） 1 7
9、00贷：银行存款 11 900B.货款已经支付，材料尚未验收入库。借：在途物资A 材料 10 200应交税费应交增值税（进项税额） 1 700贷：银行存款 11 900并验收入库，会计分录如下：借：原材料A 材料 10 200贷：在途物资A 材料 10 200C.货款尚未支付，材料已验收入库。借：原材料甲材料 10 200应交税费应交增值税（进项税额） 1 700贷：应付账款 11 900D.货款已经预付，材料尚未验收入库。预付账款时： 借：预付账款B 公司 50 000贷：银行存款 50 000材料入库时： 借：原材料甲材料 102 000应交税费应交增值税（进项税额） 17 000贷：预付
10、账款B 公司 119 000（实际需要支付款项）补付货款时： 借：预付账款B 公司 69 000贷：银行存款 69 000 预付多于实际时：Comment X2: 发出存货计价方法一经确定，不得随意变更。Comment X3: 其特征是逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。这种方法是以每次（批）收入存货的实际成本作为计算各该次（批）发出存货成本的依据。（二） 发出原材料的账务处理1.计划成本法下发出原材料的账务处理。（1）按计划成本分别借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“
11、原材料”科目。（2）并根据发出材料应负担的材料成本差异将发出材料的计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转，分别计入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目。材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率【例 10-19】 A 公司月初结存材料的计划成本为 50 000元，成本差异为超支差异 1 500元。本月入库材料的计划成本为 150 000元，成本差异为节约差异 5 000元。根据本月发料凭证汇总表，该公司当
12、月基本生产车间领用材料 10 000元，辅助生产车间领用材料 5 000元，行政管理部门领用原材料 500元。会计分录如下：借：生产成本基本生产成本 10 000辅助生产成本 5 000管理费用 500贷：原材料 15 500A 公司材料成本差异率=（1 500-5 000）/（50 000+150 000）= -1.75%（节约差异用负数）结转发出材料的成本差异的会计分录如下：借：材料成本差异 271.25贷：生产成本基本生产成本 175辅助生产成本 87.5管理费用 8.752.实际成本法下发出原材料的账务处理。（1）发出存货的计价方法主要有个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动
13、加权平均法等。A.个别计价法。（背）个别计价法适用于一般不能替代使用的存货，如贵重物品、大件物品、船舶、飞机、起Comment X4: 优点：在于期末存货成本接近现行的市场价格，而且避免企业随便挑选价格调整当期利润。缺点：（1）是工作量较大，特别是在存货收发频繁、单价经常变动的情况下。（2）在物价上涨时，会导致虚增当期利润和高估库存存货的价值；反之会虚减利润和低估库存存货价值。Comment X5: 优点：在于平时只登记发出数量，不登记金额，比较简单；在月末一次计算加权平均单价，确定本期发出存货和期末库存存货的成本；在市场价格波动时，对存货成本的分摊比较折中。不足之处：月末工作量比较大，平时企
14、业无法掌握库存存货的单价和金额，不利于加强存货的管理。Comment X6: 优点：能随时掌握库存存货的金额和单价，便于实物管理，而且计算的存货成本也比较客观。缺点：每购进一次存货，均要重新计算一次加权平均单价，计算工作量较大，对存货收发频繁的企业不适用。重设备、珠宝、房产等存货数量少、单位价值大的物品。每次（批）存货发出成本=该次（批）存货发出数量该次（批）存货的单位成本 B.先进先出法。先进先出法是以先购进的存货先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价。 C.月末一次加权平均法加权平均单位成本=（期初库存存货实际成本+本期增加存货实际成本）/（期初库存存货数量
15、+本期增加存货数量）本月发出存货成本=本月发出存货数量加权平均单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量加权平均单位成本一般采用倒挤成本法计算发出存货的成本月末库存存货成本=月末库存存货数量存货单位成本本月发出存货成本=月初库存存货成本+本月收入存货成本-月末库存存货成本D.移动加权平均法加权平均单位成本=（原有库存存货实际成本+本次（批）增加存货实际成本）/（原有库存存货数量+本次（批）增加存货数量）本次发出存货成本=本次发出存货数量本次发货前的存货加权平均单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量本月月末存货加权平均单位成本(2)发出材料的账务处理根据“发料凭证汇总表”，按照发出材料的
16、实际成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记“原材料”科目。 二、库存商品库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，用于销售的各种商品。（一）账户设置企业应当设置“库存商品”账户。（二） 产成品入库的账务处理（三） 销售商品结转销售成本的账务处理借记“主营业务成本 ”等科目，贷记 “库存商品”科目。Comment X7: 不需要安装的固定资产应按购入时实际支付的全部价款，包括支付的买价进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出，作为固定资产的入账价值。增值税一般纳税人购进或者自制的
17、用于生产、经营的固定资产的进项税可以抵扣，不计入固定资产成本。Comment X8: 固定资产折旧是指固定资产由于磨损和损耗而逐步转移的价值。从本质上讲，折旧也是一种费用。Comment U9: 当月应提折旧额 =上月固定资产计提的折旧+上月增加固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额三、固定资产（一）购入固定资产的账务处理 1.购入不需要安装的固定资产账务处理。借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款2.购入需要安装的固定资产的账务处理先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”转入“固定资产”科目。【例 10-28】A公司 201
18、1年 3月 8日购入一台需要安装的机器，含增值税买价 58 500元，发生的包装费 2 000元、运杂费 2 500元，上述款项通 过银行转账支付；机器到达后，支付安装费 5 000元，安装完毕交付使用。会计分录：（1） 购入固定资产时： 借：在建工程 54 500应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：银行存款 63 000（2）支付安装费时： 借：在建工程 5 000 贷：银行存款 5 000（3）固定资产交付使用时： 借：固定资产 59 500贷：在建工程 59 500 （二）固定资产折旧的账务处理“累计折旧”账户属于资产类账户，是“固定资产”的备抵账户。该账户贷方登记按期计提的折
19、旧额；借方登记减少固定资产时冲减的折旧额；余额在贷方，反映累计提取的折旧额。借记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务成本”等账户。1.影响固定资产折旧的因素（1）固定资产原值。（2）固定资产的预计净残值。预计净残值=预计残值收入-预计清理费用（3）固定资产的预计使用寿命。预计使用寿命的长短会影响每期固定资产折旧数额的大小，与折旧额成反向变动关系。（4）固定资产减值准备固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额固定资产应计提折旧总额=固定资产原值（1-预计净残值率）Comm
20、ent U10: 当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧。 当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再计提折旧。Comment U11: 可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。Comment U12: 采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在其折旧年限到期两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。Comment U13: 如使用年限为 5年，年数总和为 5+4+3+2+1=15Comment U14: 不包括清查盘点出现的盘亏、盘盈2.计提折旧的固定资产范围。企业应当对所有的固定资
21、产计提折旧，但已提足折旧继续使用的固定资产和按规定单独估价作为固定资产入账的除外。在确定计提折旧的范围时应注意以下几点：（1）固定资产应当按月计提折旧。（2）固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产也不再补提折旧。（3）已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（4）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固
22、定资产尚可使用寿命计提折旧。（5）因进行大修理而停用的固定资产，应照提折旧，计提的折旧计入相关成本或相关损益。3.固定资产折旧方法。（1）年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计提折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价月折旧率（2）工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。其基本计算公式为：单位工作量折旧额=固定资产原值（1-净残值率）/预计总工作量固定资产每期折旧额=每单位工作量折旧额该固定资产该期实际工作量（3） 双倍余额递减法年折旧率=2/预计使用年限100%前 n-
23、2年 年折旧额=固定资产账面净值年折旧率 最后 2年 年折旧额=（原值-累计折旧额-预计净残值）/2 （年限平均法）（4） 年数总和法年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限年数总和100%年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）年折旧率（三）固定资产处置的账务处理固定资产处置包括固定资产的出售、报废、损毁、对外投资等，设置“固定资产清理”（资产类账户）余额如果在借方表示该资产发生清理净损失，从贷方转入“营业外支出”账户；余额如果在贷方表示该资产发生清理净收益，从借方转入“营业外收入”账户；结转后该账户无余额。会计处理一般需要经过以下几个步骤：（1）固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减
24、值准备Comment U15: 将固定资产清理的借贷方差额转出Comment U16: 账面价值 预计可回收金额Comment U17: 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。符合下列条件之一的，应确认为坏账：债务人死亡，对其遗产清偿后仍然无法收回：债务人破产，以及破产财产清偿后仍然无法收回；债务人较长时期未履行其偿还义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。贷：固定资产（账面原值）（2）发生的清理费用等借：固定资产清理贷：银行存款应交税费应交营业税（变价收入*营业税税率）（3）收回出售固定资产价款、残料价值和变价收入等借：银行存款原材料贷：固定资产清理（4）保险赔偿等的
25、处理（由保险公司或过失人赔偿的损失）借：其他应收款贷：固定资产清理（5）结转净损益的处理净损失借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目；净收益应借记“固定资产清理”，贷记“营业外收入”科目。（四）固定资产减值的账务处理预计可收回金额低于账面价值：（同时账面价值调整为：预计可回收金额）借：资产减值损失计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备第三节 债权、债务的发生和结算一、应收及预付款项（一）应收账款发生和收回的账务处理 应收账款核算企业因销售商品、材料、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，以及代垫运费和承兑到期而未能收到款项的商业承兑汇票。 1.应收账款的发生。借：应收账
26、款乙公司 贷：主营业区收入应交税费-应交增值税（销项税额）银行存款（代垫的费用）2.应收账款收回借：银行存款 贷:应收账款 （二）应收款项减值（坏账准备）的账务处理坏账准备实际发生的坏账损失金额 当期计提的坏账准备金额冲减的坏账准备金额企业已计提但尚未转销的坏账准备1.当期应计提的坏账准备金额的计算。企业按应收账款余额百分比法、账龄分析法等计提坏账准备。当期提取的坏账准备按照相应的方法计算坏账准备起期末应有余额-“坏账准备”科目已有的贷方余额（或加上“坏账准备”已有借方余额）2.计提坏账准备的会计分录。计提坏账准备时，应借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，应
27、借记“坏账准备”科目，贷记“资产价值损失”科目。3.实际发生坏账时的账务处理 借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”“其他应收款”等科目。Comment U18: 包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费；职工教育经费；非货币性福利等。4.已确认并转销的应收账款以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。借记“应收账款”“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时：借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”“其他应收款”等科目。（三）预付账款的账务处理预付账款情况不多的企业，可以不
28、设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。预付时： 借：预付账款贷：银行存款材料入库时： 借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款（实际需要支付的款项）补足差额时： 借：预付账款（实际支付和预付的差额）贷：银行存款二、应付账款（一）应付账款发生的账务处理借：相关科目贷：应付账款（二）偿还应付账款的账务处理借：应付账款 59 500贷：银行存款 59 500确实无法支付的应付账款，经批准后应转入营业外收入，借记“应付账款”，贷记“营业外收入”科目。三、应付职工薪酬 （一）计提应付职工薪酬的账务处理“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公
29、积金”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。1.生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记本科目；2.管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目；3.销售部门人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目；4.应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目；5.因解除与职工劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。（二）发放应付职工薪酬的账务处理1.支付职工工资、奖金、津贴和补贴。（1）向职工支付工资、奖金、津贴等，应借记“应付职工薪酬工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。（2）企业应
30、付职工薪酬中扣还的各种款项（如代扣的个人所得税等），借记“应付职工薪酬工资”科目，贷记“应交税费应交个人所得税”等科目。 2.支付职工福利。借记“应付职工薪酬职工福利”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。3.发放非货币性福利。企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业收入，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”，同时结转相关成本。 四、应交税费（一）应交增值税的账务处理在“应交税费-应交增值税”明细账内还应分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”等专栏。小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。1.进项税额
31、借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”“原材料”、“生产成本”、“管理费用”等科目。贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。2.销项税额借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，Comment U19: 购进的物资后在产品、产成品发生非常损失，以及购进物资改变用途等，起进项税额应相应转入有关科目Comment U20: 应交增值税 =销项税额+进项税额转出进项税额Comment U21: 小规模纳税企业的购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务成本，Comment U22: 营业税是对提供税劳务、出售无形资产或销售不动产的单位和个人征收的税种。Com
32、ment U23: 属于负债类账户，核算企业短期借款的本金。Comment U24: 在资产负债表日进行，本月应计提利息金额借款金额年利率/12Comment U25: 设置“长期借款 ”账户，并设置“本金”、“利息调整”、“应计利息”等明细账户。Comment U26: 股份有限公司通过“股本”科目核算，其他各类企业通过“实收资本”科目核算，投资者可以用现金投资，也可以同现金以外的其他有形资产投资；在不超过规定比例的前提下，也可以用无形资产投资。会计上的资本专指所有者权益中得投入资本，而财务管理上说的资本还包括部分长期负债。贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”、“主营业务收入”等科目。3
33、.进项税额转出。借记“待处理财产损益”、“在建工程”等科目，贷记“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”科目。4.交纳增值税。借记“应交税费-应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。5.小规模纳税企业的账务处理。借记“材料采购”、“原材料”等科目，贷记“银行存款”等科目。（二）应交营业税的账务处理企业按营业额和规定的税率计算应交纳的营业税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费应交营业税”科目；企业销售不动产按规定应交的营业税，在“固定资产清理”科目核算。借记“固定资产清理”。“贷记应交税费应交营业税”五、借款（一） 短期借款账务处理1、借入时： 借：银行存款 贷：短期借款
34、2、计提应付利息： 借：财务费用 贷：应付利息 3、支付已计提的利息： 借：应付利息 贷：银行存款 支付尚未计提利息： 借：财务费用贷：银行存款4、到期归还本金： 借：短期借款 贷：银行存款 （二）长期借款的账务处理 1、借入无差额时： 借：银行存款贷：长期借款本金借入有差额时： 借：银行存款贷：长期借款本金长期借款利息调整2、计提及支付长期借款利息：分期付息到期还本的长期借款，使用“应付利息”科目；到期一次还本付息的长期借款，使用“长期借款应计利息”科目。（1）如果长期借款用于购建固定资产的，1、在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出，记入“在建工程”科目，2、固定
35、资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，则应该费用化计入“当期损益”（2）如果长期借款费用化的利息支出发生在筹建期间，则记入“管理费用”科目；属于生产经营期间的，计入“财务费用”科目。 第四节 资本的增减一、接受投资 （一）现金资产投资股份有限公司发行股票，借记“银行存款”科目，贷记“股本”科目，“资本公积股本溢价”科目。Comment U27: 为实收资本的金额，而非本身价值；实收资本为所占股权比例*注册资本，实际注资金额和实收资本的差额为资本公积资本溢价Comment U28: 主要包括销售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工业性劳务等实现的收入等。其它企业接受货币性资金投资，借记“银
36、行存款”科目，贷记“实收资本”科目，“资本公积资本溢价”。（二）非现金资产投资借记相应的资产类账户等，贷记“实收资本”或者“股本”科目，两者之间的差额记入“资本公积 资本（股本）溢价”科目。二、实收资本的减少1.回购股票时，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目。2.注销回购的股票时，借记“股本”科目，以及“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配未分配利润”等科目，贷记“库存股”科目。第五节 收入、成本和费用一、收入（一）取得主营业务收入的账务处理【例 10-62】A公司销售一批产品，增 值税发票上注明售价 300000元，增值税 51000元，该批产品适用的消费税税率为 5%，生产成本为 2
37、10000元，货款尚未收到。会 计分 录为：借：应收账款 351 000贷：主营业务收入 300 000应交税费-应交增值税（销项税额） 51 000借：营业税金及附加 15 000贷：应交税费应交消费税 15 000借：主营业务成本 210 000贷：库存商品 210 000（二）取得其他业务收入的账务处理（背）工业企业的其他业务收入主要包括对外销售材料、对外出租包装物、出租固定资产、对外转让无形资产使用权、提供非工业性劳务等实现的收入。【例 10-63】A公司销售库存积压的原材料 10000公斤，收到 9360元存入银行，其中含增值税 1360元。该材料账面成本 9000元。会计分录为：借
38、：银行存款 9360贷：其他业务收入 8000应交税费-应交增值 税（销项税额） 1360借：其他业务成本 9000贷：原材料 9000二、成本费用当中为生产一定种类和数量的产品所发生的支出就是成本，即直接材料、直接人工和制造费用的总和，称为产品的生产成本。费用当中除此之外的支出称为期间费用，包括管理费用、财务费用、销售费用。期间费用不计入成本，直接计入当期损益。（一）发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理一般可以设立以下几个成本项目：1.直接材料。包括直接用于产品生产的燃料和动力成本。2.直接人工。生产人工的职工薪酬。3.制造费用。制造费用是企业生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项间
39、接费用，包括生产车间管理人员工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗等。借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用贷：原材料/应付职工薪酬（二）制造费用在不同产品之间分配的账务处理“制造费用”账户属于成本费用类账户，借方登记生产中发生的间接费用，贷方反映制造费用的分配，月末无余额。1、间接费用的分配公式如下： 费用分配率待分配费用总额/分配标准总额某产品应分配的费用该产品的分配标准数费用分配率2、可选用的分配制造费用的方法有：（1） 生产工人工时比例法： 制造费用分配率制造费用/车间生产工人实际工时总数某产品应负担的制造费用该产品的生产工人实际工时数制造费用分配率（2）生产工人工资比
40、例法： 制造费用分配率制造费用总和/车间生产工人实际工资总额某产品应负担的制造费用该产品的生产工人实际工资数制造费用分配率（3）机器工时比例法： 制造费用分配率制造费用总额/机器运转总时数某产品应负担的制造费用该产品的机器运转时数制造费用分配率【经典习题 2】某工业企业某月生产 A、B 两种产品。有关的经济业务如下：（1）本月生产车间领用材料及其用途汇总如下：单位：元项目 甲材料 乙材料 合计生产产品耗用 60 000 40 000 100 000其中：A 产品 45 000 16 000 61 000B 产品 15 000 24 000 39 000车间一般耗用 800 300 1 100合
41、 计 60 800 40 300 101 000（2）结算本月应付生产车间职工工资 31 000 元，其中 A 产品生产工人工资 18 000 元，B 产品生产工人工资10 000 元，车间管理人员工资 3 000 元。（3）计提本月生产车间固定资产折旧费用 6 100 元。（4）用银行存款支付本月应由生产车间负担的水电费共 2 600 元。（5）根据上述业务，汇总分配和结转制造费用，制造费用按 A、B 两种产品的生产工时比例进行分配，A 产品生产工时 700 小时，B 产品生产工时 300 小时。（6）月末，A、B 两种产品全部完工，计算并结转本月完工入库产品的生产成本。【要求】根据上述经济
42、业务编制会计分录。（1）借：生产成本A 61 000B 39 000制造费用 1 100贷：原材料甲 60 800乙 40 300（2）借：生产成本A 18 000B 10 000制造费用 3 000贷：应付职工薪酬 31 000（3）借：制造费用 6 100贷：累计折旧 6 100Comment U29: （不包含增值税和所得税）（4）借：制造费用 2 600贷：银行存款 2 600（5）计算分配率制造费用分配率（1 100+3 000+6 100+2 600）/（700+300）12.8（元/小时）A 产品应负担的制造费用70012.88 960（元）B 产品应负担的制造费用30012.8
43、3 840（元）借：生产成本A 8 960B 3 840贷：制造费用（1 100+3 000+6 100+2 600） 12 800（6）A 产品成本61 000+18 000+8 96087 960（元）B 产品成本39 000+10 000+3 84052 840（元）借：库存商品A 87 960 B 52 840贷：生产成本A 87 960B 52 840三、费用计入生产经营成本的费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加；期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用。（一）结转主营业务成本的账务处理“主营业务成本”用于核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实
44、际成本。“主营业务成本”期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后应无余额。【例 10-67】A公司向 B公司 销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为 100 000元，增值税税额为 17 000元；A 公司已收到 B公司支付的货款 117 000元，并将提货单送交 B公司，该批商品成本为 80 000元。A 公司会计分录如下：借：银行存款 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税款） 17 000借：主营业务成本 80 000贷：库存商品 80 000（二）结转其他业务成本的账务处理其他业务成本核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发
45、生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。【例 10-68】A公司于 2011年 1月 1日向 B公司转让某专利权的使用权。协议约定转让期为 5年，每年年末收取使用费 100 000元。2011 年，该专利权计提的摊销额为 60 000元，每月计提金额为 5 000元。假定不考虑其他因素。 （1）2011年年末收到租金，确认使用费用收入：借：银行存款 100 000贷：其他业务收入 100 000（2）2011年每月计提专利权摊销额： 借：其他业务成本 5 000贷：累计摊销 5 000（三）发生营业税金及附加的账务处理营业税金及附加是
46、企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市建设维护税、资源税和教育费附加等。；【例 10-69】A 公司 2011 年 2 月 1 日取得应纳消费税的 销售商品收入 3 000 000，适用消 费税率为 25%。会 计分录如下：1.计算应缴消费税额 750 000 元（3 000 00025%）：借：营业税金及附加 750 000贷：应交税费应交消费税 750 0002.交纳消费税时：借：应交税费应交消费税 750 000贷：银行存款 750 000 （四）发生销售费用的账务处理销售费用是指企业销售过程中发生的各项费用，包括由企业负担的包装费、运输费、装卸费、展览费、广告费，以及为
47、销售企业产品而专设的销售机构的费用。【例 10-70】A 公司 2011 年 1 月 12 日销售一批产品， 销 售过程中发生应由本公司负担的运输费 5000 元、装卸费2000 元，均用银行存款支付。会计分录如下：借：销售费用运输费 5 000装卸费 2 000贷：银行存款 7 000（五）发生管理费用的账务处理企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的或者应由企业统一负担的公司经费、董事会费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税。1.企业在筹建期间内发生的开办费，借记“管理费用”，贷记“银行存款”等科目。2.行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”科目。3.行政管理部门计提折旧的固定资产折旧，借记“管理费用”贷记“累计折旧”科目。4.发生的办公费、水电费、业务招待费、借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。5.计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。6.期末应将科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。（六）发生财务费用的账务处理财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益
