1、2019/5/12,1,现金流量表的性质和作用,一,现金流量表的编制基础,二,现金流量的分类,三,第四节 现金流量表,现金流量表的编制方法,四,2019/5/12,2,一、现金流量表的性质和作用,概念 是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 性质 动态报表，反映企业一定期间的现金流量。 作用 是评估企业创造现金流量的重要依据； 是评价企业利润质量的重要依据； 是分析企业偿债能力和支付报酬能力的重要依据； 是分析企业现金来源和现金去向的直接依据。,2019/5/12,3,企业持有的可随时用于支付的纸币与硬币,企业存在金融企业中随时可以用于支付的存款,企业存在金融企业有特定用
2、途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等,满足四个条件：期限短(一般指从购买日起3个月内到期)、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小 现金等价物通常包括3个月内到期的债券投资等,二、现金流量表的编制基础,现金流量表以“现金”为基础编制 现金（广义）包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物。,2019/5/12,4,经营活动产生的现金流量,三、现金流量的分类,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项,企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动,
3、导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动,对于日常活动之外，不经常发生的特殊项目产生的现金流量在上述项目中单独列示。,包括实物资产和金融资产投资,包括实收资本 (股本)和资本溢价(股本溢价),2019/5/12,5,现金流量的分类（续）,2019/5/12,6,影响现金流量的因素,企业的经营业务按其与现金流量的关系分类： 现金各项目之间的增减变动 非现金各项目之间的增减变动 现金各项目与非现金各项目之间的增减变动 第一和第二类业务不会影响现金流量的增减变动，只有第三类业务才会影响现金流量的增减变动。 现金流量表主要反映第三类业务对现金流量净额的影响，非现金各项目之间的增减变动如属于重要的投资
4、和筹资活动，在现金流量表的附注中予以披露。,2019/5/12,7,四、现金流量表的结构（P315）,正表 经营活动产生的现金流量（流入流出净流量） 投资活动产生的现金流量（流入流出净流量） 筹资活动产生的现金流量（流入流出净流量） 汇率变动对现金及现金等价物的影响 现金及现金等价物净增加额 附注 将净利润调节为经营活动现金流量的信息 不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 现金及现金等价物的净变动情况,2019/5/12,8,经营活动产生的现金流量,经营活动现金流入 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给
5、职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金,2019/5/12,9,投资活动产生的现金流量,投资活动现金流入 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金,2019/5/12,10,筹资活动产生的现金流量,筹资活动现金流入 吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活
6、动现金流出 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金,2019/5/12,11,现金及现金等价物净增加额,现金及现金等价物的净增加额的计算：经营活动产生的现金流量净额 投资活动产生的现金流量净额 筹资活动产生的现金流量净额 现金及现金等价物的净增加额 在数据的勾稽关系上，正表部分的该项目应该等于附注中第三项现金及现金等价物净变动情况。,2019/5/12,12,五、现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,经营活动产生的现金流量： 可以说明企业在不动用从外部筹得资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对外投资。 编制方法：
7、直接法 间接法,2019/5/12,13,直接法和间接法,直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。 直接法一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。 此方法便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景。,间接法以本期净利润为起算点，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。此方法便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的
8、角度分析净利润的质量。,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,现金流量表正表：直接法编制 现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量,2019/5/12,14,收到的其他 与经营活动有关的现金,收到的税费返还,销售商品提供劳务 收到现金,经营活动 现金流量,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,支付的其他 与经营活动有关的现金,支付的各项税费,支付给职工以及 为职工支付的现金,购买商品、接受劳务 支付的现金,直 接 法,2019/5/12,15,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,销售商品、提供劳务收到的现金 反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金 包括销售收入和应向购买者收
9、取的增值税 包括本期销售商品、提供劳务收到的现金以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期的预收款 包括企业销售材料和代购代销业务收到的现金 扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金,直 接 法,2019/5/12,16,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,直 接 法,2019/5/12,17,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,直 接 法,销售商品、提供劳务收到的现金 营业收入（主营业务收入其他业务收入）本期发生的销项税额（不包括视同销售的销项税额）（应收账款期初余额应收账款期末余额）（应收票据期初余额应收票据期末余额）（预收账款期末余额预收账款期初余额）当期
10、收回前期已确认的坏账当期发生的坏账损失应收票据贴现息当期收回非货币资金减少的应收账款,2019/5/12,18,例：某企业本期商品销售收入250万元，增值税销项税额42.5万元；应收账款期初余额60万元，期末余额105万元；预收账款期初余额15万元，期末余额13万元；本期核销坏账损失5万元。该企业“销售商品、提供劳务收到的现金”为：25042.5(60105)(1315)5=240.5（万元）,2019/5/12,19,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,收到的税费返还 本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、关税和教育费附加返还款等。 本项目可根据“库存现金”、
11、“银行存款” 、“递延收益”、“营业外收入”等科目分析填列。 收到的税费返还属于政府补助的范畴。,直 接 法,2019/5/12,20,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,收到的其他与经营活动有关的现金 反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入。 罚款收入 流动资产损失中由个人赔偿的现金收入 接受捐赠的现金 其他价值大的现金流入应单列项目反映 本项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。,直 接 法,2019/5/12,21,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,购买商品、接受劳务支付的现金 反映企业因购买商品、接受劳务实际支付的现金
12、本期购入商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额） 本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项 本期预付款项 扣除本期发生的购货退回收到的现金,直 接 法,2019/5/12,22,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,直 接 法,2019/5/12,23,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,直 接 法,购买商品、接受劳务支付的现金 营业成本（主营业务成本其他业务成本）进项税额（扣除接受投资而产生的进项税额）（应付账款期初余额应付账款期末余额） （应付票据期初余额应付票据期末余额）（预付账款期末余额预付账款期初余额）（存货的期末余额存货期初余额）存货的盘亏（或存货的盘盈）非购买增加
13、的存货（接受投资、非货币性交换、债务重组等）以非货币资金偿还减少的应付账款当期列入生产成本、制造费用的非材料费用（工资、福利、折旧等）,2019/5/12,24,例：某企业本期商品销售成本150万元，增值税进项税额17万元；存货期初余额80万元，本期购入100万元，本期发出150万元；应付账款期初余额30万元，期末余额6.8万元；预付账款期初余额10万元，期末余额35万元。该企业“购买商品、接受劳务支付的现金”为：15017(3080)(30 6.8) (35 10) =165.2（万元）,2019/5/12,25,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,支付给职工以及为职工支付的现金 反映企
14、业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用 不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等 支付给离退休人员的各项费用“支付的其他与经营活动有关的现金” 支付给在建工程人员的工资投资活动产生的现金流量部分的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”,直 接 法,2019/5/12,26,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,支付给职工以及为职工支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 计入生产成本、制造费用、管理费用中的工资、福利费、各种保险、住房公积金等职工薪酬应付职工薪酬的期初余额应付职工薪酬的期末余额（注：期初期末余额要剔除非经营
15、人员部分）,直 接 法,2019/5/12,27,例：某企业本期实际支付工资30 000元，各种奖金3 000元。其中经营人员工资18 000元，奖金2 000元；在建工程人员工资12 000元，奖金1 000元。该企业“支付给职工以及为职工支付的现金”为：18 0002 000 = 20 000（元）另外13 000元计入投资活动产生的现金流量部分的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目。,2019/5/12,28,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,支付的各项税费 反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金 具体包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预
16、交的税金。 不包括购买货物支付的增值税进项税额，以及计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等（计入投资活动产生的现金流量部分的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”），也不包括本期退回的增值税、所得税等。 本项目的金额通过分析“应交税费”科目下属的各明细科目的借方发生额计算得到,直 接 法,2019/5/12,29,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,支付的其他与经营活动有关的现金 反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出 罚款支出 对外捐赠现金支出 支付的差旅费 业务招待费现金支出 支付的保险费等 其他价值较大的现金流出（单列项目反映） 可以根据管理费用、
17、销售费用、营业外支出等科目分析填列。,直 接 法,2019/5/12,30,收到的其他 与投资活动有关的现金,处置固定资产、无形资产 和其他长期资产 所收到的现金净额,取得投资收益所收到现金,收回投资所收到的现金,投资活动 现金流量,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,支付的其他 与投资活动有关的现金,投资所支付的现金,购买固定资产、无形资产 和其他长期资产 所支付的现金,2019/5/12,31,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,“收回投资所收到的现金” 反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回持有至到期投资本金而收到的现金
18、注意：不包括持有至到期投资收回的利息（在“取得投资收益所收到的现金”项目反映）以及收回的非现金资产,2019/5/12,32,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,“取得投资收益收到的现金” 反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、利息等,2019/5/12,33,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额” 反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金 由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入 扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额,2019/5/12,34,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,“
19、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额” 反映企业出售子公司或其他营业单位时取得的现金流入与现金流出相抵后的净额。 可以根据营业外收支及银行存款等科目分析后填列。,2019/5/12,35,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,“收到的其他与投资活动有关的现金” 反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金收入 价值较大的其他现金流入（单列项目反映）,2019/5/12,36,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” 反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金 不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的
20、部分 不包括融资租赁租入固定资产支付的租赁费 上述两项在筹资活动产生的现金流量部分单独反映 根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列,2019/5/12,37,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,“投资所支付的现金” 反映企业对外进行权益性投资和债权性投资所支付的现金 企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资所支付的现金 支付的佣金、手续费等附加费用 可根据“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“交易性金融资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列,2019/5/12,38,现金流量表的编制方法
21、：投资活动现金流量,“投资所支付的现金” 企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在投资活动产生的现金流量部分的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映 收回购买股票和债券时支付的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券的利息，在投资活动产生的现金流量部分的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映,2019/5/12,39,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额” 反映企业购买子公司或其他营业单位支付的现金与取得的现金的净额。 应根据银行存款和长期股权投资等科目分析后填
22、列。,2019/5/12,40,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,“支付的其他与投资有关的现金” 反映企业除上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出 价值较大的其他现金流出（单独列示）,2019/5/12,41,收到的其他 与筹资活动有关的现金,借款所收到现金,吸收投资所收到的现金,筹资活动 现金流量,现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量,支付的其他 与筹资活动有关的现金,分配股利、利润和偿付 利息所支付的现金,偿还债务所支付的现金,2019/5/12,42,现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量,“吸收投资所收到的现金” 反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等
23、方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“实收资本（或股本）”、“应付债券”等科目的记录分析填列。 需要注意的是，以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在本项目中反映，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。,2019/5/12,43,现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量,“借款所收到的现金” 本项目反映企业因举借各种短期、长期借款而收到的现金。 本项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”等科目的记录分析填列。 注意：本项目不包括发行债券取得的借款。,2
24、019/5/12,44,现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量,“收到的其他与筹资活动有关的现金” 本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。 其他与筹资活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。,2019/5/12,45,现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量,“偿还债务所支付的现金” 反映企业以现金偿还债务的本金 偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等所导致的现金流出 企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内 可根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列,2
25、019/5/12,46,现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量,“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金” 反映企业实际支付的现金股利、利润，以及支付的借款利息和债券利息等 可根据“应付股利”、“财务费用”、“应付利息”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列,2019/5/12,47,现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量,“支付的其他与筹资活动有关的现金” 反映企业除了上述各项外，所形成的其他与筹资活动有关的现金流出，如支付融资租赁费。 价值较大的其他现金流出（单独反映）,2019/5/12,48,练习题,（10单选题）下列各项中，不属于现金流量表“筹资活
26、动产生的现金流量”的是（ ）。A.取得借款收到的现金 B.吸收投资收到的现金C.处置固定资产收回的现金净额D.分配股利、利润或偿付利息支付的现金 （10多选题）下列各项中，属于现金流量表“现金等价物”的有（ ）。A.库存现金 B.银行本票C.银行承兑汇票 D.持有2个月内到期的国债 （10多选题）下列各项中，属于现金流量表“经营活动产生的现金流量表”的报表项目有（ ）。A.收到的税费返还 B.偿还债务支付的现金C.销售商品、提供劳务收到的现金D.支付给职工以及为职工支付的现金,C,ABD,ACD,2019/5/12,49,练习题,（10多选题）下列交易或事项中，会引起现金流量表“投资活动产生的
27、现金流量净额”发生变化的有（ ）。A.购买股票支付的现金 B.向投资者派发的现金股利C.购建固定资产支付的现金 D.收到被投资单位分配的现金股利 （09单选题）某企业2008年度发生以下业务：以银行存款购买将于2个月后到期的国债500万元，偿还应付账款200万元，支付生产人员工资150万元，购买固定资产300万元。假定不考虑其他因素，该企业2008年度现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（ ）万元。A.200 B.350 C.650 D.1150 （09多选题）下列各项中，属于筹资活动现金流量的有（ ）。A.分配股利支付的现金 B. 清偿应付账款支付的现金C.偿还债券利息支
28、付的现金 D. 清偿长期借款支付的现金,ACD,A,ACD,2019/5/12,50,练习题,（08多选题）下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（ ）。A.销售商品收到的现金 B.取得短期借款收到的现金C.采购原材料支付的增值税 D.取得长期股权投资支付的手续费 （07多选题）下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有（ ） A.库存现金 B.其他货币资金 C.3个月内到期的债券投资 D.随时用于支付的银行存款 （07多选题）下列各项现金流出，属于企业现金流量表中筹资活动产生的现金流量的有（ ）。 A.偿还应付账款 B.偿还短期借款 C.发放现金股利 D.支付借款利息,
29、AC,ABCD,BCD,2019/5/12,51,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,以利润表上的净利润为出发点，调整确定经营活动产生的现金流量。 利润表： 权责发生制 现金流量表：收付实现制现金流量表附注：间接法,间 接 法,2019/5/12,52,1,2,3,4,未付现费用,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,间接法：需要调整的项目,未收现收益,非经营损益,经营性往来,调节的基本原则： 只要某一项目只影响净利润和净流量中的一个，即会导致净利润与净流量有差异，就应该调整；可以根据其影响的结果判断是调增还是调减。,2019/5/12,53,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,未付
30、现费用 是指实际上没有发生现金流出的费用，这些费用会导致净利润减少，但不影响现金流量； 因为这些费用的存在，会导致净利润小于现金净流量； 应调增 具体包括：资产减值损失、固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用的摊销、公允价值变动损失、递延所得税资产的减少、递延所得税负债的增加、存货的减少,间 接 法,2019/5/12,54,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,未收现收益 是指实际上没有产生现金流入的收入，这些收入能增加净利润，但并不产生现金流入； 因为这些收入的产生，导致的结果是净利润大于净流量； 应调减 包括的内容：公允价值变动收益,间 接 法,2019/5/12,55,现金流量表的
31、编制方法：经营活动现金流量,非经营损益 非经营损益会影响净利润，但绝对不会影响经营活动的净现金流量； 因为非经营损益的存在，导致的后果是 非经营收益，导致净利润大于经营活动净流量 非经营损失，导致净利润小于经营活动净流量 包括的项目 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益） 固定资产报废损失（减收益） 财务费用（减收益） 注：公允价值变动损益部分也属于投资活动，但只调一次，不能重复,间 接 法,调减,调增,只调整属于非经营活动的部分,2019/5/12,56,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,经营性往来 经营性往来是指经营性应收和应付项目，它们的增减变动不涉及现金流量的变化，
32、但他们却与收入、费用相关，会导致净利润与净流量的不一致。 经营性应收项目的增加（净利润净流量） 经营性应收项目的减少（净利润净流量）,间 接 法,调增,调减,调增,调减,2019/5/12,57,现金流量表的编制方法：附注披露补充资料,附注披露补充资料的内容取决于“经营活动产生的现金流量”部分是采用直接法还是间接法,直 接 法,2019/5/12,58,现金流量表的编制方法：附注披露补充资料,附注披露补充资料的内容取决于“经营活动产生的现金流量”部分是采用直接法还是间接法,直 接 法,2019/5/12,59,现金流量表的编制方法：附注披露补充资料,附注披露补充资料的内容取决于“经营活动产生的现金流量”部分是采用直接法还是间接法,直 接 法,2019/5/12,60,现金流量表的编制方法：附注披露补充资料,附注披露补充资料的内容取决于“经营活动产生的现金流量”部分是采用直接法还是间接法,直 接 法,2019/5/12,61,现金流量表的编制方法：附注披露补充资料,如果“经营活动产生的现金流量”部分采用间接法编制，则补充资料只需反映以下两项内容：,间 接 法,2019/5/12,62,六、现金流量表的编制方法举例,谢谢！,
