1、2019年5月9日,1,第三章 债务重组Debt restructurings,3.1 债务重组方式 3.2 债务重组的会计处理,债务重组的涵义债务重组的方式,债务重组的账务处理,务,债,2019年5月9日,2,债务人的会计处理：,第二节 债务重组的会计处理,一、以非现金资产清偿债务,应付债务 账面价值,抵债资产 公允价值,抵债资产 账面价值,债务重组收益,资产转让收益,营业外收入,差额,差额,2019年5月9日,3,重组利得,债务人的会计处理：,资产处置,第二节 债务重组的会计处理,一、以非现金资产清偿债务,2019年5月9日,4,债权人的会计处理：对受让的非现金资产按其公允价值入账；账面余
2、额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益；重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。,第二节 债务重组的会计处理,一、以非现金资产清偿债务,2019年5月9日,5,债务人的会计处理：,未提减值,已提减值,第二节 债务重组的会计处理,一、以非现金资产清偿债务,2019年5月9日,6,第二节 债务重组的会计处理,一、以非现金资产清偿债务,1.以存货抵偿债务（原材料、库存商品等） 借：银行存款贷：主营（其他）业务收入应交
3、税费增（销）借：应付账款贷：银行存款营业外收入债务重组利得借：主营（其他）业务成本贷:库存商品（原材料）,债务人：视为正常销售存货 并以销售存货所得现金清偿债务。,第二节 债务重组的会计处理,一、以非现金资产清偿债务,2019年5月9日,7,1.以存货抵偿债务（原材料、库存商品等） 借：库存商品（原材料等） 商品公允价值应交税费增（进） 可抵扣的进项税营业外支出债务重组损失 借方差额坏账准备 已提坏账准备贷：应收账款 债权账面余额资产减值损失 贷方差额,债权账面价值,第二节 债务重组的会计处理,一、以非现金资产清偿债务,债权人：以收到资产公允价值入账，可抵扣的增值税计入进项税额。,2019年5
4、月9日,8,【例3-2】,甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450 000元(包括应收取的增值税税额)，按照购销合同约定，甲公司应于20x9年11月5日前支付该价款，但至20x9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为360 000元，实际成本为315 000元，适用的增值税税率为17%。乙公司于20x9年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库；乙公司对该项应收账款计提了10 000元坏账准备。,2019年5月9日,9,答案,2019年5月9日,10,2、以固定资产清偿债务,第二节
5、债务重组的会计处理,一、以非现金资产清偿债务,债务人：如同处置，差额计入营业外收入或支出。 债权人：收到的固定资产按公允价值计量。,2019年5月9日,11,【例3-2】,20x9年4月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款1 100 000元(包括应收取的增值税税额)，按购销合同约定，甲公司应于20x9年7月5日前支付价款，但至20x9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困版，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为330 000元，公允价值为850 000元。抵债设备已于20x9年10月10日运抵
6、乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。,2019年5月9日,12,计算利得和损益,债务重组利得：1 100 000-(850 000850 00017%)= 105 500(元) 固定资产清理损益：850 000-(1 200 000-330 000) = -20 000(元),甲公司账务处理：,借：固定资产清理xx设备 870 000累计折旧 330 000贷：固定资产xx设备 1 200 000,1、将固定资产净值转入固定资产清理,答 案,2、结转债务重组利得,借：营业外支出处置非流动资产损失20 000贷：固定资产清理xx设备 20 000,3、结转转让固定资产损失,乙公司账务处理：,
7、1、计算债务重组损失,1 100 000(850 000850 00017%) = 105 500(元),2、账务处理,借：固定资产xx设备 850 000应交税费应交增值税(进) 144 500营业外支出债务重组损失 105 500贷：应收账款甲公司 1 100 000,2019年5月9日,13,3、以股票、债券等金融资产清偿债务,第二节 债务重组的会计处理,一、以非现金资产清偿债务,借：银行存款贷：交易性金融资产等投资收益 借：应付账款贷：银行存款营业外收入债务重组利得,债务人：视为按公允价值销售金融资产并以销售所得清偿债务。,2019年5月9日,14,【例3-2】,甲公司于06年7月1日
8、销售给乙公司一批产品，价值45万元（含增值税），乙公司于06年7月1日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于06年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为交易性金融资产的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为40万元（假定该资产账面公允价值变动额为零），当日的公允价值38万元。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备4万元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为交易性金融资产处理。债务重组前甲公司已将应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转应付账款。,2019年5月9日,15,答 案,2019年5月9日,16,以非现金资产清偿债务,资产以公允价值入账,2019年5月9日,17,本 章 结 构,定 义,重组方式,重组计量,债务人发生困难,债务人做出让步,现金清偿,非现金清偿,债务转资本,修改条件,混合重组,现金清偿,非现金清偿,债务转资本,修改条件,混合重组,2019年5月9日,18,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第12号债务重组,
