1、第二章 增值税法,第七节 特殊经营行为和产品的税务处理,混合销售行为和兼营行为的征税规定 【解释】兼营和混合销售的分类和税务处理原则是税法考试的重点内容，尤其是混合销售里的特殊规定，关系到增值税与营业税的关系，经常在考核建筑业营业税的同时考到这个知识点。,兼营行为,混合销售混合销售是指在同一销售行为中，同时涉及到“增值税”（货物销售）和“营业税”（非增值税应税劳务），但纳税人并非同时缴纳增值税和营业税，而是根据纳税人的主营业务，或者一并征收增值税，或者一并征收营业税。,相关链接：增值税和营业税征税范围的划分：,【解释1】混合销售的认定，必须符合两个条件：第一，同一销售行为中，同时涉及到“增值税
2、”（货物销售）和“营业税”（非增值税应税劳务）两项业务；第二，两项业务之间有密切的“从属关系”。【解释2】混合销售的税务处理：首先明确混合销售并非同时缴纳增值税和营业税，而是根据纳税人的主营业务，看谁从属于谁，只交一种税。或者一并征收增值税，或者一并征收营业税。,【案例】商场销售空调并安装，总计收取空调销售款1000元，收取安装费200元。,销售（主业） 增 1000,企业 （从属关系）安装 (辅业) 营 200,【税务处理】1000（1+17%）17%+200（1+17%）17%（一并交增值税） （1）从事货物的生产、批发或零售的企业（主营业务缴纳增值税）的混合销售行为，视同销售货物，一并征
3、收增值税。 （2）其他单位和个人（主营业务缴纳营业税）的混合销售行为，不征收增值税，一并征收营业税。,特殊规定销售“自产货物”并同时提供建筑业劳务的，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务（建筑业）的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务（建筑业）的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关“核定”其货物的销售额（这个规定特殊在混合销售行为当作兼营处理）。,【案例】某空调生产企业销售空调并安装（有建筑安装资质），总计收取空调销售款1000元，收取安装费200元。,销售（主业） 增 1000,企业 （销售的货物是自产的）安装 （辅业） 营 200,税务处理：1
4、000（1+17%）17%（增值税）+2003%（营业税）,【例题多选题】依据增值税的有关规定，下列混合销售行为中应征收增值税的有（ ）。 A家具厂生产板式家具并负责安装 B宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料 C电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机 D批发企业销售货物并实行送货上门 【答案】AD,【例题单选题】家具厂销售货物30000元（不含税）同时送货上门，单独收取运费1000元，则该家具厂的增值税销项税额为（ ）。 A.5100元 B.5270元 C.5245.30元 D.5621.36元 【答案】C 【解析】混合销售行为以企业主营项目交税，该企业主营项目是交纳增值税的项目，则单独收取的运
5、费看作企业价外费用，进行价税分离，一并缴纳增值税。增值税销项税额=30000+1000（1+17%）17%=5245.30（元）。,【案例】某机械厂（一般纳税人，兼营运输业务）销售机械收取机械款（含税）20000元，给其他单位运货收取运费200元，并为此业务购买汽油，则，该项业务的销项税金为20000/（1+17%）17%=2905.98（元），兼营收取的200元运费缴纳营业税。何种进项税可以抵扣？ 在此种情况下，制造机械的进项税可以抵扣，但是购买运输汽油的进项税不能抵扣。,【案例】某机械厂（一般纳税人，兼营行业咨询）销售机械收取机械款（不含税）200000元，给其他单位做行业咨询收取咨询费4
6、000元，为生产机器和咨询发生电费，发票注明价款6000元，增值税进项税1020元。增值税额是多少？ 该项业务的销项税金为20000017%=34000（元），兼营收取的4000元运费缴纳营业税。在此种情况下，发生电费中用于制造机械的进项税可以抵扣，但是用于咨询的进项税不能抵扣。可抵扣进项税=1020200000/（200000+4000）=1000（元）；不可抵扣进项税=1020-1000=20（元）。,【案例】某制药厂5月采购原材料发生进项税20万元，其中直接用于免税项目的进项税3万元，难以划分征免用途的进项税8万元。当月应税项目销售额40万元，免税项目销售额10万元，当月不得抵扣的进项税
7、 810（40+10）+3=1.6+3=4.6（万元）。,某增值税一般纳税人2009年1月全部进项税额30000元。企业销售货物（适用税率17%）并由非独立核算的车队负责送货，分别开具了增值税专用发票和货物运输业发票，增值税专用发票上注明销售额204000元，开具的运输业发票金额30000元。计算该纳税人本月应纳的增值税。,二、电力产品应纳增值税的计算与管理,电力企业的销售额由两个部分组成： （1）为纳税人销售电力产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。价外费用是指纳税人销售电力产品在目录电价或上网电价之外向购买方收取的各种性质的费用。 （2）供电企业收取的电费保证金，凡
8、逾期（超过合同约定时间）未退还的，一律并入价外费用缴纳增值税。,【提示】预征率和核定的定额税率由省级税务机关核定，跨省的发供电企业，由发供电和结算所在地的省级税务机关共同测算，报国家税务总局核定。,发、供电企业纳税义务的发生时间： （1）发电企业和其他企事业单位销售电力产品的纳税义务的发生时间为电力上网并开具确认单据的当天。 （2）供电企业采取直接收取电费结算方式的，销售对象属于企事业单位，为开具发票的当天；属于居民个人，为开具电费缴纳凭证的当天。 （3）供电企业采取预收电费结算方式的，为发行电量的当天。 （4）发、供电企业将电力产品用于非应税项目、集体福利、个人消费，为发出电量的当天。 （5
9、）发、供电企业之间互供电力，为双方核对计数量，开具抄表确认单据的当天。 （6）发、供电企业销售电力产品以外其他货物，其纳税义务发生时间按中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的有关规定执行。,【例题多选题】下列各项中，符合增值税纳税义务发生时间规定的有（ ）。（2005年） A.供电企业采取预收电费结算方式的，为发行电量的当天 B.发、供电企业将电力产品用于集体福利的，为发出电量的当天 C.发、供电企业之间互供电力，为双方核对数量且开具抄表确认单据的当天 D.供电企业将电售给企事业单位且采购直接收取电费结算方式的，为收款的当天 【答案】ABC,【例题多选题】下列说法正确的有（ ）。 A.非独
10、立核算的发电企业依核定的定额税率计算发电环节的增值税 B.非独立核算的供电局按销售额，依税率计算供电环节的增值税，可以抵扣进项税额 C.非独立核算的供电局按销售额，依核定的征收率计算供电环节的增值税，不可以抵扣进项税额 D.发电厂按厂供电量，依核定的征收率计算发电环节的增值税 【答案】AC,三、油气田企业增值税规定,【归纳与提示】这部分内容的核心重点有两个， 一是油气田企业缴纳增值税的生产性劳务的具体范围，这涉及到增值税与营业税的特殊的范围划分； 二是跨省开采石油的特殊的纳税地点、预征率以及税额分配等规定。,（一）缴纳增值税的生产性劳务,油气田企业销售的货物、提供的加工和修理修配劳务，以及为生
11、产原油、天然气提供的生产性劳务应缴纳增值税。 生产性劳务是指油气田企业为生产原油、天然气，从地质普查、勘探开发到原油天然气销售的一系列生产过程所发生的劳务。包括：地质勘探；钻井（含侧钻）；测井；录井；试井；固井；试油（气）；井下作业；油气集输；采油采气；海上油田建设；供排水、供电、供热、通讯；油田基本建设；环境保护；其他生产性劳务。 油气田提供生产性劳务的增值税税率为17%。,【例题多选题】下列企业发生的相关劳务收入应征增值税的有（ ）。 A.油（气）田企业在油（气）田建设中为保持电信联络而修建通讯工程 B.建筑安装企业的钻井施工工程 C.油气田企业根据油（气）田生产的需要在油（气）田内部修建
12、道路 D.油气田企业内部相互提供的运输劳务 【答案】ACD,第八节 进口货物征收增值税的计算,进口货物的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。进口货物计税一律使用组成计税价格计算应纳增值税。 进口货物应纳税额的计算公式为：应纳税额=组成计税价格税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税,【提示】,（1）进口货物的税率为17%和13%，不使用征收率。 （2）进口环节按组价公式直接计算出的应纳税额，在进口环节不能抵扣任何境外税款。 （3）进口环节增值税、关税、消费税的组合出题是长考不衰的组合。,【例题计算题】某具有进出口经营权的企业为增值税小规模纳税人，2009年2月从国外进口设
13、备一台，关税完税价格80000元人民币，假定关税率10%，其进口环节应纳增值税为（ ）元。 【解析】小规模纳税人，进口计税时也使用税率计税，不使用征收率。80000（1+10%）17%=14960（元）。,第九节 出口货物退（免）税,出口货物退（免）税的税种仅限于增值税和消费税。 我国出口退税基本原则是“征多少、退多少”、“未征不退和彻底退税”。,本章结构框架,出口货物退（免）税基本政策出口货物退（免）税的适用范围出口货物的退税率出口货物应退税额的计算旧设备出口退免税处理出口卷烟免税的税收管理办法出口货物退（免）税管理,一、我国出口货物退（免）税的基本政策,1出口免税并退税“先征后退”和“免、
14、抵、退税”； 2出口免税不退税； 3出口不免税也不退税。,二、出口退（免）税的适用范围,出口退（免）税的四个条件： 一是必须是属于增值税、消费税征税范围的货物； 二是必须是报关离境的货物； 三是必须是在财务上作销售处理的货物； 四是必须是出口收汇并已核销的货物。,【解释】,有些出口货物虽然不具备上述四个条件，但由于其销售方式、消费环节、结算办法等特殊性。国家特准退还或免征增值税、消费税。,（一） 下列企业出口满足上述四个条件的货物，除另有规定（规定不能退免税的）外，给与免税并退税。 （二）下列企业出口的货物，除另有规定外，给与免税，但不予退税。（只免不退） （三）下列出口货物，免税但不退税。（
15、只免不退） （四）除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税。（不免不退） （五）对生产企业出口下列四类产品，视同自产产品给与退免税。 （六 ）外贸企业出口视同内销货物_与86页相关规定联系起来学习,【例题单选题】下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是（ ）。（2006年） A加工企业对来料加工后又复出口的货物。 B对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物 C属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物 D外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物 【答案】B,【例题多选题】下列各项中，除另有规定外，可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有（ ）。（20
16、08年） A.来料加工复出口的货物 B.小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物 C.企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物 D.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物 【答案】CD,5对生产企业出口下列四类产品，视同自产产品给与退免税。 规则运用的适用对象: 生产企业自产货物出口免抵退税政策生产企业非自产货物出口？ 外贸企业收购货物出口先征后退政策 （1） 外购产品的视同自产条件（教材75页） （2） 外购配套产品的视同自产条件（教材76页） （3） 集团成员产品产品的视同自产条件（教材76页） （4） 委托加工产品的视同自产条件（教材76页）,【例题多选题】生产企业出口外购产品，
17、同时符合下列（ ）条件的，可视同自产产品办理退税。 A.与本企业生产的产品名称、性能相同 B.使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标 C.出口给进口本企业自产产品的外商 D.必须经过本企业的加工或组装 【答案】ABC,三、出口货物的退税率,出口货物增值税退税率是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。 17%、15%、14%、13%、11%、9%、5% 【例题判断题】出口货物增值税退税率是出口货物的实际增值税征税额与退税计税依据的比例。 （ ）（2003年考题） 【答案】 【解析】出口货物增值税退税率是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。,四、出口货物退税的计算,两种退税计算办
18、法： 第一种：“免、抵、退”办法，适用于自营和委托出口自产货物（含视同自产货物）的工业企业； 第二种：“先征后退”办法，适用于收购货物出口的外（工）贸企业。,【例题判断题】生产企业委托外贸企业代理出口自产货物以及有出口经营权的外贸企业收购货物后委托其他外贸企业代理出口，均适用“免、抵、退”方法计算应退税额。（ ）（2007年） 【答案】,【例题单选题】下列各项中，适用增值税出口退税“先征后退”办法的是（ ）。（2009年） A.收购货物出口的外贸企业 B.受托代理出口货物的外贸企业 C.自营出口自产货物的生产企业 D.委托出口自产货物的生产企业 【答案】A 【解析】本题考核出口增值税的出口退税
19、有关规定。外贸企业出口适用先征后退的方式。,（一）“免、抵、退”税的计算办法,生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物和视同自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。 实行免抵退税办法的“免”税是指生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应与退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。,在计算免抵退税时，考虑退税率低于征税率，需要计算不予免抵退税的金额，从进项税中剔除出去，转入出口产品的销售成
20、本中（与所得税一章衔接），因此，免抵退税计算实际上涉及免、剔、抵、退四个步骤。,【公式分析】增值税免抵退税涉及三组公式：,第一组是综合考虑内、外销因素而计算应纳税额的公式（免、剔、抵的环节）；P7879 第二组是计算外销收入的免抵退税总额（最高限）的公式（计算限额的环节）；P79 第三组是将一、二两组公式计算结果进行比大小对比确定应退税额和免抵税额（明确退与免抵的金额的环节）。P79,第一组是综合考虑内、外销因素而计算应纳税额的公式（免、剔、抵的环节）： 增值税计税基本公式： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额内销销项 为内销进项外销销项 为外销进项,免、剔、抵税环节体现为： 应纳税额=当期
21、销项税额-当期进项税额内销销项 为内销进项外销销项 为外销进项全部进项（需要修正，即需要剔除一部分）对出口货物增值税进项税的修正（剔）： 当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额外销额乘征退税率之差 不得免征和抵扣税额抵减额,当第一组公式出现正数时，纳税人的出口免抵退税应享受的优惠，均通过抵减内销应纳税的方式体现出来。（即当期免抵税额=当期免抵退税） 此时用第二组公式计算免、抵、退税总限度，企业应享受的优惠均通过免抵方式体现（注意与城建税计算的联系）全部进项 内销销项进项税转出（对进项的修正）贷方余额：企业应纳增值税（说明企业免抵退税都通过抵减内销应纳税而得以实现）,当第一组公式出现负数时，
22、需要进一步追究造成负数的原因。需要用第二组公式计算免、抵、退、税总限度，并将负数的绝对值与第二组公式算的限度进行比对，哪个小，就用哪个数作为退税数。 教材79页下方第三组公式就是比大小确定应退税额和免抵税额的公式。,第一种：,全部进项 内销销项进项税转出（对进项的修正） 计入外销成本借方余额 计算免、抵、退税限度（如果大于借方余额，不能全退应退税额 未退的即是通过免抵得到的优惠）,第二种可能：,全部进项 内销销项进项税转出（对进项的修正） 计入外销成本借方余额 计算免、抵、退税限度（如果小于借方余额）应退税额留抵税额（借方余额中不能退的部分）,教材80页例题例2-4：,全部进项 34+3 内销
23、销项17进项税转出8（对进项修正） 计入外销成本借方余额 12（退） 计算免、抵、退税限度26免抵数为14会计处理： 借：其他应收款应收出口退税 12 应交税费应交增值税（出口抵免内销产品应纳税）14 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 26,教材80页例题例2-5：,全部进项 68+5 内销销项17进项税转出8（对进项修正） 计入外销成本借方余额 48 计算免、抵、退税限度26（退）（ 退26，将免抵退税都用退的方式解决）留抵税额数为22会计处理： 借：其他应收款应收出口退税 26 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 26,教材81页例题例2-6：,全部进项 34+6 内销销项17进项税转出
24、8-4=4 计入外销成本借方余额 19 计算免、抵、退税限度26-13=13（退）（退13，将免抵退税都用退的方式解决） 留抵税额数为6,【例题单选题】某生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月外购原材料取得防伪税控机开具的进项税额专用发票，注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入115万美元（美元与人民币的比价为1：8），该企业适用增值税税率17，出口退税率为13。该企业6月应退的增值税为（ ）。（2006年） A75.4万元 B100.9万元 C119.6万元 D137.7万元 【答案】A 【解析】当期应纳增值税=1501
25、7%-137.7-1158（17%-13%）=-75.4（万元） 当期免抵退税=115813%=119.6（万元） 119.675.4；则应退75.4万元。,【关于免抵退税的要点归纳】出口免抵退税中退的是为外销的进项税中的一部分，企业为外销的进项税在出口退税计算中被“三分天下”，一部分作为不可抵扣进项税作进项税转出，转入外销成本，影响企业所得税；一部分作为免抵税额抵减了内销的应纳税，需要缴纳城建税；还有一部分成为应退增值税（应收出口退税）。免进项税转出剔（计入外销成本，影响所得税）抵减内销应纳税抵（影响城建税）应退税退,销项,进项,【例题单选题】某有出口经营权的生产企业（一般纳税人），2009
26、年4月从国内购进生产用的钢材，取得增值税专用发票上注明的价款为368000元，已支付运费5800元并取得符合规定的运输发票，进料加工贸易进口免税料件的组成计税价格为13200元人民币，材料均已验收入库；本月内销货物的销售额为150000元，出口货物的离岸价格为42000欧元，下列表述正确的是（ ）。（题中的价格均为不含税价格，增值税税率为17，出口退税率13，汇率为1：8.3） A应退增值税45318元，免抵增值税额0元 B应退增值税37466元，免抵增值税额6136元 C应退增值税24050元，免抵增值税额19552元 D应退增值税23967元，免抵增值税额19635元 计算过程：免抵退税不
27、得免征和抵扣税额=8.342000（17%-13%）-13200（17%-13%）=13416（元） 应纳税额=15000017%-（36800017%+58007%-13416）=-24050（元） 当期免抵退税额=8.34200013%-1320013%=43602（元） 当期应退税额=24050（元） 当期免抵税额=43602-24050=19552（元） 注意：当期免抵税额19552元需要计算城建税。,（二）“先征后退”的计算办法,外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口环节的增值税免征，对其收购货物，应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率计算
28、出口退税。 应退税额=外贸收购不含增值税购进金额退税率 对从小规模纳税人购进的执普通发票的特准退税的12类出口货物，允许按普通发票金额价税分离后乘退税率计算出口退税： 应退税额=普通发票所列（含增值税）销售额）（1+征收率）规定的退税率 对从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按下列公式计算出口退税： 应退税额=增值税专用发票注明的金额规定的退税率,【先征后退政策归纳】外销免税不计销项；进项被一分为二。,免应退税=不含增值税收购金额退税率进项税转出=不含增值税收购金额（征税率-退税率）（计入外销成本，影响所得税）,销项,进项,【例题单选题】某外贸公司3月份购进及出口情况如下
29、：（l）第一次购电风扇500台，单价150元台；第二次购进电风扇200台，单价148元台（均已取得增值税专用发票）。（2）将二次外购的电风扇700台报关出口，离岸单价20美元/台，此笔出口已收汇并做销售处理。（美元与人民币比价为1：7，退税率为15）。该笔出口业务应退增值税为（ ）。 A15750元 B17640元 C1168.50元 D15690元 【答案】D 【解析】外贸企业应退税额为购进货物所取得的增值税专用发票上注明的金额和该货物所适用的退税率的乘积，与出口时的离岸单价没有关系。应退增值税=（500150+200148）15%=15690（元）。,五、旧设备出口退免税处理,企业以实物投
30、资出境的自用旧设备，按照下列公式计算退（免）税.： 应退税额=增值税专用发票列明的金额（不含税额）设备折余价值/设备原值适用退税率 设备折余价值=设备原值-已提折旧,【例题53计算题】某企业经批准将使用过的设备用于境外投资，该设备原购入时取得的增值税发票上注明不含税价款100万元，增值税额17万元，考虑加上其他费用的设备原值120万元，减除折旧后的折余价值105万元，该设备征税率17%，退税率13%，则应退税额为：100（105120）13%=87.513%=11.38（万元）,六、出口卷烟免税的税收管理办法 基本规定免征增值税和消费税，且出口卷烟的增值税进项税不得抵扣，但不同出口经营模式的免
31、税环节不同。,七、出口货物退免税管理,1出口企业视同内销征税货物的处理 （1）一般纳税人的出口企业视同内销货物计算销项税额公式为： 销项税额 = 出口货物离岸价格 外汇人民币牌价 （1 + 法定增值税税率） 法定增值税税率 （2）对一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口以及小规模纳税人出口，以上五种情况的货物按应纳税额计算公式： 应纳税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1+征收率）征收率,【例题计算题】税务机关在对某外贸企业出口情况进行审核时，发现有一批FOB价30万美元的一般贸易货物（汇率1：7）应视同内销处理，则： 该企业该业务视同内销计算销项税=307（1+17%）17%=30.5
32、1（万元）,2. 新发生出口业务的退免税的政策归纳为三条： （1）新企业新出口，一般首笔出口之日起12个月内不按月退税，但内外销销售金额较大且外销比例高的企业，从严审批其按月退税； （2）老企业新出口，经核实有生产能力并无违法行为的，可按月退免税； （3）年销售200万到500万的小型出口企业不按月退税。 3一些程序性的规定,第十节 征收管理,本节框架结构：纳税义务发生时间纳税期限纳税地点增值税一般纳税人纳税申报办法小规模纳税人纳税申报办法对增值税即征即退企业实施先评估后退税的管理（新增）,一、纳税义务发生时间 纳税义务发生时间涉及增值税“当期销项税”的“当期”问题，非常重要。,（一）基本规定
33、,1纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 2纳税人进口货物，其纳税义务时间为报关进口的当天。 3增值扣缴义务人发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,（二）具体规定,收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式不同进行划分,采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或者取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天； 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； 采取赊销和分期付款方式销售货物，为合同约定的收款日期的当天；无书面合同或没有约定收款
34、日期的，为货物发出的当天。,采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；但生产销售工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同约定的收款日期当天； 委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；,销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天； 纳税人发生按税法规定视为销售货物的行为，为货物移送的当天。,【例题单选题】根据增值税法律制度的规定，纳税人采取分期收款方式销售货物，书面合同没有约定收款日期的，增值税的纳税义务发生时间为（ ）。 A、货物发出的当天
35、B、收到全部货款的当天 C、收到第一期货物的当天 D、取得索取销售额凭据的当天 【答案】A,【例题多选题】税法规定的增值税纳税义务发生时间有（ ）。 A以预收款方式销售货物的，为收到货款当天 B委托他人代销货物的，为货物发出当天 C采用赊销方式销售货物的，有合同约定的，为合同约定的收款日期的当天 D纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天 【答案】CD,【例题判断题】企业委托其他纳税人代销货物，对于发出代销货物超过180天仍未收到代销清单及贷款的，视同销售实现，一律征收增值税。（ ）（2006年） 【答案】,二、纳税期限,增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1
36、个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。 以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。小规模纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。,三、纳税地点,1固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向
37、各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 2固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。 3非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地
38、或者居住地的主管税务机关补征税款。 4进口货物，应当向报关地海关申报纳税。 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款,【例题单选题】以下关于增值税纳税地点的表述错误的是（ ）。A固定业户在其机构所在地申报纳税 B非固定业户在其居住所在地申报纳税 C进口货物向报关地海关申报纳税 D总机构分支机构不在同一县（市）的，分别向各自所在地主管税务机关申报纳税 【答案】B,四、增值税一般纳税人纳税申报办法 五、小规模纳税人纳税申报办法 六、对增值税即征即退企业实施先评估后退税的管理,第十一节 增值税专用发票的使用及管理,【例题多选题】纳税人销售货物时，下列情况中不能开具增值
39、税专用发票的有（ ）。A购货方购进免税药品要求开具专用发票B消费者个人购进电脑要求开具专用发票C商业零售化妆品D境内易货贸易 【答案】ABC,开具专用发票后发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的处理。,（1）因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报开具红字增值税专用发票申请单（以下简称申请单），填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具开具红字增值税专用发票通知单（以下简称通知单）。购买方不作进项税额转出处理。 （2）购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，并填写具体原因以及相对应蓝字专用发票
40、的信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。 （3）因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。 （4）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单
41、。销售方凭通知单开具红字专用发票。 （5）发生销货退回或销售折让的，除按照的规定进行处理外，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。,【解释】一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后， 发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规 定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的， 增值税额不得从销项税额中扣减。,【例题多选题】以下关于开具专用发票后发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票相关的处理正确的是（ ）。 A因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务
42、机关填报开具红字发票申请单 B购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，购买方不作进项税额转出处理 C因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单 D因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单 【答案】BCD,加强增值税专用发票的管理,（一）关于被盗、丢失增值税专用发票的处理 （二）关于代开、虚开增值税专用发票的处理 （三）善意取得虚开增值税发票的处理,【例题单选题】当主管税务机关确认购货方在真实交易中取得的供货方虚开的增值税专用发票属于善意取得时，符
43、合规定的处理方法是（ ）。（2004年） A对购货方不以偷税论处，并依法准予抵扣进项税款 B对购货方不以偷税论处，但应按有关规定不予抵扣进项税款 C购货方不能够重新从销售方取得合法、有效专用发票的，以偷税论处 D购货方能够重新从销售方取得合法、有效专用发票的，以偷税论处 【答案】B,【本章小结】,本章重点难点内容较多，需要重点掌握的内容有六个方面：第一，增值税的征税范围，涉及与营业税的划分；第二，增值税的税率和征收率的规定，是正确计算增值税的重要因素；第三，增值税税额计算公式中销项税的主要难点是正常销售、特殊销售、视同销售的销售额的确认；第四，增值税进项税的主要难点是可抵扣进项税与不可抵扣进项税的划分，以及不得抵扣进项税的当期和转出两类处理。第五，增值税的出口退税要把握基本范围、基本规则和增值税出口退税的基本计算。第六是增值税征收管理的纳税义务发生时间和发票使用的基本规定。,
