1、第八章 审计证据与审计工作底稿,审计证据 审计工作底稿,审计证据,含义： 是审计人员在审计过程中采用各种方法获取的真实凭据，用于证实或否定被审单位会计报表所反映的财务状况和经营成果的“二性”的一切资料。-为发表审计意见的证据。,审计证据的分类,实物证据 书面证据：外部、内部 口头证据 环境证据：相关内控情况、管理人员的素质,实物证据,是证明实物资产是否存在的非常有力的实物证，表明注册会计师通过什么审计方法获取什么审计证据、验证什么项目的什么认定；实物证据通常是用以确定被审计单位库存现金、存货、固定资产和有价证券等项目金额存在性所获取的审计证据；但实物资产的存在并不能完全证实审计单位对其拥有所有
2、权；,书面证据,书面证据按来源可分为外部证据和内部证据两类： 1外部证据一般具有较强的证明力，按证明力强弱可划分为由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交注册会计师的外部证据。由被审计单位以外的机构或人土编制但为被审计单位持有并提交注册会计师的书面证据。注册会计师为证明某个事项而自己动于编制的各种计算表、分析麦等。,2内部证据不如外部证据可靠。但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性。即使只在被审计单位内部流转的书面证据，其可靠程度也因被审计单位内部控制的好坏而异。,口头证据,一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的真相，但注册会计师往往可以通过口头证据
3、发掘出一些重要的线索，从而有利于对某些须审核的情况做进一步的调查，以搜集到更为可靠的证据。相对而言，不同人员对同一问题所做的口头陈述相同时，口头证据具有较高的可靠性,环境证据,环境证据一般不属于基本证据，但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境,审计证据的特性,充分性：注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求 适当性：相关性与可靠性,审计证据充分性、适当性、相关性、可靠性的关系,1审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减 少；反之，审计证据的数量就要相应增加。 2注册会计师获取审计证据时，可以考虑成本效益原则。如果获取 最理想的审计证据需花费高昂的审计
4、成本，则注册会计师可转而 获取质量稍逊的其他证据予以替代，只要它仍能满足审计目的的要求。,3对于重要的审计项目，注册会计师不应以审计成本的高低或获取 审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。此时，注册 会计师如若无法取得充分且适当的审计证据，则应视情况发表保 留意见或拒绝表示意见的审计报告。,判断审计证据充分、适当应考虑的因素,审计风险：项目性质、内控的性质和强弱、业务经营的性质、管理当局的可信赖程度、财务状况、时常更换会计师事务所 具体审计项目的重要性 注册会计师及业务助理人员的审计经验 审计过程中是否发现错误或舞弊 审计证据的类型与获取途径 成本效益,不同来源的审计证据可靠性的判断,
5、书面形式比口头证据可靠 外部证据比内部证据可靠，经独立第三方确定的内部证据较未确认的 注册会计师自行取得比被审单位提供 内控较好比较弱 不同来源相互印证比单一来源 越及时越可靠 客观证据比主观证据,审计证据的获取,1、检查：是注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复核；书面资料，各资料是否合规、一致 2、监盘：是注册会计师现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查；实物资产的存在，不能证实所有权及价值 3、观察：是注册会计师实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等，以获取证据的方法；内部控制执行情况,查询及函证：是注
6、册会计师对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。函证是指注册会计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法；口头、书面 5、计算：是注册会计师对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算；验算或另行计算 6、分析性复核：通过计算比率，分析异常波动，推测可能存在的问题,审计程序的分类,1、对被审计单位内部控制取得了解的程序主要目的：为了摸清被审单位内部控制是怎样设计和是否得到执行每次会计报表审计都必须执行。 2、符合性测试程序证实内部控制的设计是否合理、运行是否有效不一定每次会计报表审计都必须执行,3、实质性测试包括两部分：（1）交易和余额的详细测
7、试；（2）对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序。每次会计报表审计都必须执行 当被审计单位规模较小，经济业务不多时，注册会计师可以不执行符合性测试，而直接进行实质性测试。,审计工作底稿,审计人员将其在审计过程中的审计方法、步骤和收集的审计证据，按照一定的格式编制的档案性原始文件。,形成方式,（1）注册会计师在制订和实施审计计划时直接编制的； （2）注册会计师从被审计单位或其他有关部门取得的； （3） 注册会计师接受并审阅他人代为编制的审计记录,审计工作底稿的分类,（1）综合类工作底稿：指注册会计师在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。
8、一永久性档案 （2） 业务类工作底稿：指注册会计师在审计实施阶段执行具体审计程序所编制和取得的工作底稿。一当期档案 （3） 备查类工作底稿：指注册会计师在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。一永久性档案,审计工作底稿基本要素构成,掌握业务类底稿编制时要具备上述十个要素。底稿要素中审计过程的记录要求列明不同审计项目的审计目标、审计程序、审计标识是用英文字母表示的是一种审计符号，不同符号代表底稿所做的不同工作。,形成审计工作底稿的基本要求,注明资料来源。实施必要的审计程序，如对有关法律性文件的复印件审阅并同原件核对一致。形成相应的审计记录，注册会计师在审阅或核对后，应形成相应
9、的文字记录并签名，方能形成审计工作底稿。,编制审计工作底稿基本要求,内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确,三级复核,项目经理：详细复核 部门经理：一般复核 主任会计师：重点复核,审计档案的保管,档案分类：永久性（综合类和备查类）、当期（业务类） 所有权：属于承接该项业务的会计师事务所 保管年限：永久性，原则上长期保存；中止服务时，与最近一年当期档案的保管年限相同。当期档案，自审计报告签发之日起，至少保存十年。,审计档案的保密与调阅,法院、检察院及其他部门因工作需要，并按规定输手续； 注册会计师协会对执业情况进行检查时； 不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作需要，并经委托人同意,作业,1、如何理解被审计单位内部控制较好时所形成的内部证据比内部控制较差时所形成的内部证据可靠？ 2、审计证据有哪些？它们的证明力如何？ 3、取得审计证据的方式有哪些？ 4、审计工作底稿为何不能对外公开？何种情况下可以？,
