1、http:/ 咨询 QQ：27644994512出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。出包方式建造固定资产如下图所示：在建工程工程在建工程待摊支出工程物资预付账款银行存
2、款 固定资产待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出（建筑工程支出+安装工程支出）100%工程应分配的待摊支出=（工程的建筑工程支出+工程的安装工程支出）待摊支出分摊率【教材例 3-3】甲公司是一家化工企业，209 年 1 月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等 3 个单项工程。209 年 2 月1 日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为 6 000 000 元，建造冷却循环系统的价款为 4 000 000 元，安装生产设备需支付安装费用 500000 元。建造期间发生的有关经济业务如下：（1）20
3、9 年 2 月 10 日，甲公司按合同约定向乙公司预付 10%备料款 1 000 000 元，其中厂房 600000 元，冷却循环系统 400 000 元。（2）209 年 8 月 2 日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到 50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算 5 000 000 元，其中厂房 3 000 000 元，冷却循环系统 2 000 000 元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。（3）209 年 10 月 8 日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 4 500 000 元，增值税税额为 765 000 元，已通过银行转账支付。（4）210
4、 年 3 月 10 日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算 5 000 000 元，其中，厂房 3 000 000 元，冷却循环系统 2 000 000 元，款项已通过银行转账支付。（5）210 年 4 月 1 日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。（6）210 年 5 月 10 日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算500 000 元，款项已通过银行转账支付。（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计 300 000 元，已通过银行转http:/ 咨询 QQ：2764499452账支付。（8）210 年 6 月 1 日，完成验收，各项指标达
5、到设计要求。假定不考虑其他相关税费，甲公司的财务处理如下：（1）209 年 2 月 10 日，预付备料款借：预付账款乙公司 1 000 000贷：银行存款 1 000 000（2）209 年 8 月 2 日，办理工程价款结算借：在建工程乙公司建筑工程厂房 3 000 000冷却循环系统 2 000 000贷：银行存款 4 000 000预付账款乙公司 1 000 000（3）209 年 10 月 8 日，购入设备借：工程物资设备 4 500 000应交税费应交增值税（进项税额） 765 000贷：银行存款 5 265 000（4）210 年 3 月 10 日，办理建筑工程价款结算借：在建工程乙
6、公司建筑工程厂房 3 000 000冷却循环系统 2 000 000贷：银行存款 5 000 000（5）210 年 4 月 1 日，将设备交乙公司安装借：在建工程乙公司安装工程设备 4 500 000贷：工程物资设备 4 500 000（6）210 年 5 月 10 日，办理安装工程价款结算借：在建工程乙公司安装工程设备 500 000贷：银行存款 500 000（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费借：在建工程乙公司待摊支出 300 000贷：银行存款 300 000（8）结转固定资产计算分摊待摊支出待摊支出分摊率=300 000（6 000 000+4 000 000+4 50
7、0 000+500 000）100%=2%厂房应分摊的待摊支出=6 000 0002%=120 000（元）冷却循环系统应分摊的待摊支出=4 000 0002%=800 000（元）安装工程应分摊的待摊支出=（4 500 000+500 000）2%=100 000（元）借：在建工程乙公司建筑工程厂房 120 000冷却循环系统 80 000安装工程设备 100 000贷：在建工程乙公司待摊支出 300 000计算完工固定资产的成本厂房的成本=6 000 000+120 000=6 120 000（元）冷却循环系统的成本=4 000 000+80 000=4 080 000（元）生产设备的成本
8、=（4 500 000+500 000）+100 000=5 100 000（元）借：固定资产厂房 6 120 000冷却循环系统 4 080 000http:/ 咨询 QQ：2764499453设备 5 100 000贷：在建工程乙公司建筑工程厂房 6 120 000冷却循环系统 4 080 000安装工程设备 5 100 000（三）租入固定资产 如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。在经营租赁方式下，由于与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬在实质上没有转移给承租企业，因此，承租企业不需承担租赁资产的主要风险，其会计处理比较简单，不
9、需将所取得的租入资产的使用权资本化，相应地，也不必将所承担的付款义务确认为负债。【教材例 3-4】209 年 1 月 1 日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为 209 年 1 月 1 日，租赁期为 3 年，租金总额为270000 元，租赁开始日，甲公司先预付租金 200000 元，第 3 年年末再支付租金 70000 元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：（1）209 年 1 月 1 日，预付租金借：预付账款乙租赁公司 200 000贷：银行存款 200 000（2）20
10、9 年 12 月 31 日，确认本年租金费用借：管理费用 90 000贷：预付账款乙租赁公司 90 000确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额来确定，而应采用直线法分摊确认，此项租赁租金总额 270000 元，按直线法计算，每年分摊的租金费用为 90000 元。（3）210 年 12 月 31 日，确认本年租金费用借：管理费用 90 000贷：预付账款乙租赁公司 90 000（4）211 年 12 月 31 日，支付第 3 期租金并确认本年租金费用借：管理费用 90 000贷：银行存款 70 000预付账款乙租赁公司 20 000【例题 8判断题】如果一项租赁在实质上没有转移与租赁
11、资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。 （ ）【答案】（四）其他方式取得的固定资产（五）存在弃置费用的固定资产对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。【提示 1】存在弃置费用时需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。【提示 2】弃置费用最终发生的金额(终值)与当时入账的价值(现值)之间的差额按照实际利率计算的金额作为每年的财务费用计入当期损益。【例
12、题 9单选题】某核电站以 10 000 万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，http:/ 咨询 QQ：2764499454预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用 1 000 万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为 620 万元。该核设施的入账价值为（ ）万元。 （2008 年考题）A9 000 B10 000 C10 620 D11 000【答案】C【解析】该核设施的入账价值=10 000+620=10 620（万元） 。【例题 10判断题】企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。 （ ） （2007 年考题）【答案】【解析
13、】预计清理费用不等同于弃置费用。【例题 11计算分析题】长江公司属于核电站发电企业，2010 年 1 月 1 日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为 300 000 万元，预计使用寿命为 40 年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2010 年 1 月1 日预计 40 年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用 30 000 万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为 5。利率为 5%，期数为40 期的复利现值系数为 0.1420。要求：（1）编制 2010 年 1 月 1 日固定资产入账的会计分录；（2）
14、编制 2010 年和 2011 年确认利息费用的会计分录；（3）编制 40 年后实际发生弃置费用的会计分录。【答案】（1）固定资产入账金额=300 000+30 0000.1420= 304 260（万元） 。借：固定资产 304 260贷：在建工程 300 000预计负债 4 260 （2）2010 年应确认的利息费用=4 2605%=213（万元） 。借：财务费用 213贷：预计负债 2132011 年应确认的利息费用=（4 260+213）5%=223.65（万元） 。借：财务费用 223.65贷：预计负债 223.65（3）借：预计负债 30 000贷：银行存款 30 000第二节 固
15、定资产的后续计量一、固定资产折旧 应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备的金额。 （一）固定资产折旧范围http:/ 咨询 QQ：2764499455除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独计价作为固定资产入账的土地。已达到预定可使用状态的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计
16、提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。【注】因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。计提的折旧额应计入相关资产的成本或当期损益。【例
17、题 12多选题】下列固定资产中，应计提折旧的有（ ） 。A.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 B.未使用的机器设备C.正在改扩建而停止使用的固定资产D.融资租赁方式租入的固定资产【答案】BD 【解析】经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应计入长期待摊费用，按期进行摊销，故选项 A 不正确；处于更新改造过程而停止使用的固定资产不计提折旧，故选项 C错误。（二）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产应当按月计提
18、折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。1年限平均法年折旧额=（原价-预计净残值）预计使用年限=原价（1-预计净残值/原价）预计使用年限=原价年折旧率2工作量法单位工作量折旧额=（固定资产原价-预计净残值）预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额3双倍余额递减法年折旧额=期初固定资产净值2/预计使用年限最后两年改为年限平均法【例题 13单选题】某设备的账面原价为 50 000 元，预计使用年限为 4 年，预计净残http:/ 咨询 QQ：2764499456值率为
19、4%，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第 3 年应计提的折旧额为( )元。 A5 250 B6 000 C6 250 D9 000【答案】A【解析】该设备在第 3 年应计提的折旧额=50 000-50 00050%-（50 000-50 00050%）50%-50 0004%2=5 250（元） 。4年数总和法年折旧额=（原价-预计净残值）年折旧率年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。【例题 14单选题】某企业 2011 年 6 月 15 日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为 740 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 20 万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2011 年该设备应计提的折旧额为( )万元。A.240 B.140 C.120 D.148【答案】C【解析】2011 年该设备应计提的折旧额=(740-20)5/152=120（万元） 。企业计提的固定资产折旧，应当根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。例如，基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门使用的固定资产，计提的折旧应计入管理费用；销售部门使用的固定资产，计提的折旧应计入销售费用；未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。
