1、,01,全面预算的概述,02,03,预算的编制,编制预算的具体方法,第八章 全面预算,学习目标,一、知识目标： 1.了解全面预算的含义及作用 2.理解全面预算的构成体系及其具体内容 3.掌握全面预算的编制原理编制程序二、技能目标： 1.能进行全面预算中各个具体预算的编制 2.能编制一套完整的面预算三、情感目标 培养学生独立思考的习惯，提高学生的动手能力,分粥的故事,方案一，指定一人全权负责分粥； 方案二，轮流负责分粥，每天一人； 方案三，大家选一个品德好信得过的人负责； 方案四，成立一个分粥委员会和一个监督委员会； 方案五，每个人轮流值日分粥，但负责分的人最后领粥。,“凡事预则立，不预则废”从
2、公司层面而言，企业发展战略对于企业有关重要，从部门层面而言，公司年度经营指标、工作任务等是考核业绩的关键；对于每个员工而言，完善的工作计划是有效完成工作的充分保证。,预算实则是一种控制，以较少的人力、财力和物力，较少的精力和时间使企业发展处于控制状态，一旦实施计划过程中发生偏差，能及时纠正，使偏差导致的损失降到最低。,第一节 全面预算的概述 P143,一、全面预算的含义与作用 二、全面预算的构成,第一节,一、全面预算的含义与作用,预算是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。 全面预算是关于企业在一定时期内各项业务活动、财务表现等方面的总体预测。 以目标
3、利润为目的，销售预测为起点。 全面预算的作用：提升战略管理能力；有效的监控与考核；高效使用企业资源；有效管理经营风险；收入提升及成本节约。,第一节,二、全面预算体系的构成,分预算,总预算,经营预算,专门决策预算,财务预算,销售预算,生产预算,直接材料预算,直接人工预算,制造费用预算,产品成本预算,销售及管理费用预算,现金预算,预计财务报表,第二节 预算的编制,一、销售预算 二、生产预算 三、直接材料预算 四、直接人工预算 五、制造费用预算 六、产品成本预算 七、销售及管理费用预算 八、现金预算 九、预计损益表及利润分配表 十、预计资产负债表,第二节,一、销售预算,是全面预算的起点 编制依据：销
4、售预测；销售单价；收款条件,销售预测,销售预算,预计 销售量,预计 单价,预计销售收入,预计现金收入,【案例1】A企业2010年底接到B企业2011年生产4600件某种专业配件的订单。如果接下该订单，公司将再无剩余生产能力生产其他产品。合同规定：该配件单价1200元/件，按季度交货，分别为800件、1100件、1500件和1200件；各季度的货款在当季支付60%，其余40%在下季度支付。目前B企业尚欠A企业50万元货款，预计在2011年第一季度付清。,第一季度的销售收入=8001200=960000(元) 第二季度的销售收入=11001200=1320000(元) 第三季度的销售收入=1500
5、1200=1800000(元) 第四季度的销售收入=12001200=1440000(元) 第一季度的现金收入=50+9660%=107.6(万元) 第二季度的现金收入=9640%+13260%=117.6(万元) 第三季度的现金收入=13240%+18060%=160.8(万元) 第四季度的现金收入=18040%+14460%=158.4(万元),年末应收账款=50+552-544.4 或 14440%=57.6（万元）,2011年度销售预算,【练习】A公司预算期（2016年度）的销售预测情况如下：,销售当季收回货款的60%，下季收回35%，第三季收回5%。预算年度期初应收账款余额为2200
6、0元，其中包括上年第三季度销售的应收账款4000元，第四季度销售的应收账款18000元。要求：（1）编制2016年度的销售预算；（2）计算2016年末的应收账款余额。,年末应收账款=22000+275000-268500=28500（元）或=900005%+6000040%=28500（元）,2016年度销售预算表,第二节,二、生产预算,以销售预算为基础 只使用实物量指标，不涉及价值量指标 编制依据：预计销售量；预计期初、期末的产品库存量,销售预算,生产预算,预计 销售量,预计期末存货量,预计期初存货量,预计 生产量,【案例2】A企业预计，为保证供货的连续性，预算期内各季度的期末产品库存量应达
7、到下期销量的20%，同时，预算年末的产品库存量应维持和年初的一致水平，约200件。,第一季度：预计期初存货=200(件)预计期末存货=110020%=220(件)预计生产量=800+220-200=820(件) 第二季度：预计期初存货=220(件)预计期末存货=150020%=300(件)预计生产量=1100+300-220=1180(件) 第三季度：预计期初存货=300(件)预计期末存货=120020%=240(件)预计生产量=1500+240-300=1440(件) 第四季度：预计期初存货=240(件)预计期末存货=200(件)预计生产量=1200+200-240=1160(件),2011
8、年度生产预算,第二节,三、直接材料预算(采购材料预算),以生产预算为基础 编制依据：预计生产量； 单位产品的材料消耗定额；预计期初、期末的材料库存量；材料的计划单价；付款条件,直接材料预算,材料消耗定额,生产需要量,预计期末库存,预计期初库存,预计 采购量,采购 单价,预计采购支出,预计现金支出,预计 生产量,生产预算,【案例3】A企业生产该配件主要使用一种合金材料，每件产品的耗用量为5公斤。该种材料一直以每公斤200元的价格跟C企业定购，双方约定，购货款在购货当季和下一季各付一半。目前A企业尚欠C企业货款400000元，预计2011年度第一季度付清。为保证生产的连续性，规定各期材料的库存量应
9、达到下期生产需要量的10%，各年末的预计材料库存应维持在600公斤左右。,第一季度的生产需要量=8205=4100（公斤） 第二季度的生产需要量=11805=5900（公斤） 第三季度的生产需要量=14405=7200（公斤） 第四季度的生产需要量=11605=5800（公斤）,第一季度：预计期初库存=600(公斤)预计期末库存=590010%=590(公斤)预计采购量=4100+590-600=4090(公斤) 第二季度：预计期初库存=590(公斤)预计期末库存=720010%=720(公斤)预计采购量=5900+720-590=6030(公斤) 第三季度：预计期初库存=720(公斤)预计期
10、末库存=580010%=580(公斤)预计采购量=7200+580-720=7060(公斤) 第四季度：预计期初库存=580(公斤)预计期末库存=600(公斤)预计采购量=5800+600-580=5820(公斤),第一季度：预计采购支出=4090200=818000 (元)预计现金支出=40+81.850%=80.9(万元) 第二季度：预计采购支出=6030200=1206000 (元)预计现金支出=81.850%+120.650%=101.2(万元) 第三季度：预计采购支出=7060200=1412000 (元)预计现金支出=120.650%+141.250%=130.9(万元) 第四季度
11、：预计采购支出=5820200=1164000 (元)预计现金支出=141.250%+116.450%=128.8(万元),2011年度直接材料预算（1）,年末应付账款=40+460-441.8或 =116.450%=58.2（万元）,2011年度直接材料预算（2）,第二节,四、直接人工预算,以生产预算为基础 编制依据：预计生产量； 人工工时定额；小时工资率,生产预算,人工工时定额,人工 总工时,预计 生产量,每小时工资,预计人工成本,直接人工预算,【案例4】A企业生产该配件大概需要7小时/件，依据目前的劳动合同规定，每工时工资10元。,第一季度：生产总工时=8207=5740（小时）人工总成
12、本=574010=57400（元） 第二季度：生产总工时=11807=8260（小时）人工总成本=826010=82600（元） 第三季度：生产总工时=14407=10080（小时）人工总成本=1008010=100800（元） 第四季度：生产总工时=11607=8120（小时）人工总成本=812010=81200（元）,2011年度直接人工预算,【练习】A公司预计某产品2016年度的销售量如下：,若每季度的产品期末库存量为下一季度预计销量的10%，年初产品库存750件，年末库存600件，单位产品材料消耗定额为2千克/件，单位产品工时定额为5小时/件，单位工时的工资额为0.6元。若A公司每季度
13、的材料期末库存量为下一季度预计生产需要量的10%，年初库存量为900千克，年末库存量为1000千克,计划单位10元/千克。材料款当季支付70%，余款下季付完。期初应付账款为40000元。要求：编制生产预算、直接材料预算、直接人工预算。,2016年度生产预算表,2016年度直接材料预算表（1）,2016年度直接材料预算表（2）,2016年度直接人工预算表,第二节,五、制造费用预算,以生产预算为基础 按成本性态，分为变动制造费用和固定制造费用 编制依据：预计生产量； 上级下达的成本降低率；各费用明细项目的具体情况,生产 预算,人工工时定额,人工 总工时,预计 生产量,单位变动制造费用,制造费用总额
14、,直接 人工 预算,固定制造费用,预计现金支出,减：非付现成本,【案例5】A企业预计2011年度可能发生的制造费用有：辅助材料与水电费为变动费用，每工时分别为3元和2元；车间管理人员工资和设备折旧费为固定费用，估计每季度开支分别为10000元和15250元；设备维护费为混合成本，每季度进行一次基本维护，费用大约15000元，日常维护费用则与开工时数有关，每工时约2元。,单位变动制造费用=3+2+2=7（元/小时） 第一季度的变动制造费用=57407=40180（元） 第二季度的变动制造费用=82607=57820（元） 第三季度的变动制造费用=100807=70560（元） 第四季度的变动制造
15、费用=81207=56840（元）,每季度的固定制造费用=10000+15250+15000=40250（元）第一季度的制造费用总额=40180+40250=80430（元） 第二季度的制造费用总额=57820+40250=98070（元） 第三季度的制造费用总额=70560+40250=110810（元） 第四季度的制造费用总额=56840+40250=97090（元）第一季度的现金支出=80430-15250=65180（元） 第二季度的现金支出=98070-15250=82820（元） 第三季度的现金支出=110810-15250=95560（元） 第四季度的现金支出=97090-152
16、50=81840（元）,2011年度制造费用预算（1）,2011年度制造费用预算（2）,第二节,六、产品成本预算,对生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总 编制依据：直接材料的价格标准与用量标准； 直接人工的价格标准与用量标准；制造费用的价格标准与用量标准；预计期末存货量；预计销售量,直接材料预算,单位产品成本,直接人工预算,制造费用预算,预计生产量,预计生产成本,期末 存货量,预计期末存货成本,预计销售量,预计销售成本,生产预算,销售预算,产品成本预算,【案例6】A企业编制产品成本预算。,2011年度产品成本预算,第二节,七、销售及管理费用预算,以销售预算为基础 管理费用多
17、属于固定成本，一般以过去的实际开支为基础 编制依据：预计销售量； 上级下达的成本降低率；各费用明细项目的具体情况,【案例7】A企业预计2011年度的销售费用只有运输费一项，按照与运输公司的合同约定，每季度支付13000元运费；管理费用包括管理人员工资、办公费和房租，均属于固定成本，每季开支分别为6000元、4000元和10000元。,2011年度销售及管理费用预算,第二节,八、现金预算,编制依据：经营预算、专门决策预算 内容：可供使用现金（期初现金余额+现金收入）； 现金支出；现金余缺（可供使用现金-现金支出）；现金筹集与运用,期初现金余额,经营性 现金收入,销售预算,可供使用 现金,经营性
18、现金支出,直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算 销售及管理费用预算 所得税支出,资本性 现金支出,现金余缺,期末现 金余额,现金 预算,筹集运用,【案例8】A企业根据企业的经验和现金流转情况，确定最佳现金持有量是10000元。当预计现金不足时，通过变现有价证券及申请短期银行借款来补足；当现金多余时，用于归还借款和购入有价证券。此外，企业已和银行商定了1年的信贷额度，随时可按6%的年利率向银行借款，借款为1000元的整数倍。除了日常经营引起的各项现金收支外，估计2011年还会发生如下业务： （1）一台专用机床必须在第一季度更新，预计需支出13万元； （2）将在2011年初向股东发放2010年
19、度的现金股利20000元； （3）估计每个季度需缴纳所得税5600元； （4）第一季度变现年初持有的有价证券23000元。,2011年度现金预算（1）,2011年度现金预算（2）,【练习】某企业2016年有关预算资料如下：(4-6月现金预算) （1）预计3-7月份的销售收入分别为40000元、50000元、60000元、70000元、80000元.每月销售收入中，30%当月收现，70%下月收现。 （2）各月直接材料采购成本按下一个月销售收入的60%计算。材料款当月支付50%，下月支付50%。 （3）预计4-6月份的直接人工分别为2000元、3500元、2800元，销售及管理费用分别为800元、
20、900元、750元。 （4）预计4-6月份的制造费用分别为4000元、4500元、4200元，其中包括每月折旧费1000元。 （5）预计第二季度发生所得税8000元，在季末支付。 （6）预计4月份购置固定资产需要现金15000元。 （7）3月末有长期借款20000元，利息率15%。 （8）预计在现金有余缺时利用短期借款进行调剂，短期借款金额为100元的整数倍。借款在期初，还款在期末，利率12%。 （9）预计4月初的现金余额为7000元，4月末现金余额为6000元。长期借款利息每季度末支付一次，短期借款利随本清。,第二季度现金预算表（1）,第二季度现金预算表（2）,第二节,九、预计损益表,编制依
21、据：经营预算、专门决策预算、现金预算 按权责发生制编制 反映预计盈利情况 内容：销售收入； 销售成本；经营费用；所得税；未分配利润,【案例9】 A企业预计2011年度的盈利前景比较乐观，股利分配额能在2010年度的基础上增长50%，达到30000元。,2011年度预计损益表,销售预算,产品成本预算,销售及管理费用预算,第二节,十、预计资产负债表,编制依据：经营预算、专门决策预算、现金预算、 预计损益表，以及年初资产负债表 是全面预算的终点 反映计划期财务状况的稳定性和流动性,【案例10】,2011年度预计资产负债表,第三节 编制预算的具体方法 P156,一、固定预算与弹性预算 二、定期预算与滚
22、动预算 三、增量预算与零基预算,第三节,一、固定预算与弹性预算,固定预算（静态预算）： 以预算期内正常的、可实现的某一业务量水平作为唯一基础编制预算 适应性差，可比性差 适用于业务量稳定的企业或非营利组织,弹性预算（变动预算/滑动预算）： 以成本性态为基础，根据本量利关系，按预算期内一系列业务量水平来编制预算 适用范围广，可比性强 适用于所有与业务量有关的预算，尤其是成本、利润,弹性预算的编制：公式法/列表法,第三节,单一产品的计量单位可以实物量为准，多种产品的计量单位可以人工小时或机器小时为准。 通常以历史上最高和最低业务量为上下限，选择正常生产能力的70%120%之间。,弹性预算的编制：公
23、式法,第三节,y=a+bx,【案例】某制造厂2010年拟利用闲置的三台机器，投资生产A产品。有关预算资料如下：,y=33500+3.45x，可以预测业务量在84009765台时之间的制造费用。,弹性预算的编制：列表法,第三节,【案例】接上例：折旧：y=10000保险费：y=9000燃油：y=2x原材料：y=x生产工人工资：y=13000+0.35x维修费：y=1500+0.1x,制造费用预算表,【练习】某公司计划年度产销B产品，其变动成本率为60%。根据历史资料，销售额基本上维持在80000100000元，固定成本总额为20000元。按销售额间隔5000元为该公司编制弹性利润预算。,弹性利润预
24、算表,第三节,二、定期预算与滚动预算,定期预算： 以固定不变的会计期间作为预算期 优点：预算期间预会计年度配合，便于考核、评价 缺点：盲目性、滞后性、间断性,滚动预算： 预算期与会计年度脱钩，随着预算的执行不断延伸补充，逐期向后滚动，使预算期始终保持12个月 优点：透明度高，及时性强，连续性、完整性和稳定性突出 缺点：工作量大,【练习】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。 已知2015年的制造费用预算如下：,2015年制造费用预算,在编制滚动预算时，间接人工费的工时分配率上涨50%；原设备租赁合同到期，新订年租金降低20%。预计新一季度的工时为11720小时。编制2015第二季度至2
25、016第一季度的预算。,2015年第二季度2016年第一季度制造费用预算,第三节,三、增量预算与零基预算,增量预算： 以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本措施，调整编制预算 优点：工作量小 缺点：可能导致原来不合理的费用继续开支，造成浪费,零基预算： 不考虑以往的成本费用水平，以零为基底，从实际出发，在综合平衡的基础上编制预算 优点：不受现有费用项目限制，能调动各方面节约费用的积极性 缺点：工作量大,【案例】某企业采用零基预算编制下年度的销售及管理费用预算，预计下年度将发生以下费用： （1）房屋租金6万元；（2）办公费1万元；（3）差旅费1万元；（4）保险费2万元；（5
26、）广告费3.5万元；（6）职工培训费2.5万元。该企业下年度的可用于销售及管理费用资金预计为12万元。广告费与职工培训费的成本收益率分别为30%与20%。,销售及管理费用预算,实训七,掌握全面算体系的构成和编制方法,P163 四、1. 根据预算资料，完成以下预算编制： （1）编制销售预算； （2）编制生产预算； （3）编制直接材料预算； （4）编制直接人工预算； （5）编制制造费用预算； （6）编制产品成本预算； （7）编制销售及管理费用预算； （8）按季编制现金预算； （9）按年编制预计利润表； （10）按年编制预计资产负债表。,年末应收账款=12350030%=37050（元）,XX年度销售预算表,XX年度生产预算表 （单位：件）,XX年度直接材料预算表（1）,XX年度直接材料预算表（2）,年末应付账款= 6653240%=26612.8（万元）,XX年度直接人工预算表,XX年度制造费用预算表,XX年度产品成本预算表,XX年度销售及管理费用预算表,XX年度现金预算表,XX年度预计利润表,XX年度预计资产负债表,
