1、黄 毅 TEL:1357313XXXX QQ:157945347 ,2019/4/21,1,成 本 会 计 Cost Accounting,教学要求,1.课前准备：（1）预习相关章节引导案例及补充材料（2）复习上一次课程讲授内容 2授课阶段：（1）讲授基本原理与方法（课堂笔记）（2）讨论重点、难点问题（提问）（3）习题与案例解析（课堂练习） 3课后复习（1）认真完成作业（2）复习当天课程内容（3）自行搜索解决课上遗留问题,2,课程简介,成本会计学是继“基础会计学”、“中级财务会计”之后的又一门核心的专业课程。主要内容是根据企业生产经营过程中发生的各种费用，通过一系列的方法进行归集、分配，从而计
2、算出完工产品的总成本和单位成本，为企业进行成本管理、计算损益提供真实、准确的成本信息。同时，根据提供的成本信息编制成本计划、成本报表，进行成本控制和成本分析和成本决策，为企业降低成本、提高经济效益服务。,2019/4/21,3,4,现 金,偿还,盈/亏,5,课程简介,2019/4/21,6,成本会计,财务管理,财务会计,管理会计,会计学,教材与参考网站,一、教材：王华主编成本会计学上海交通大学出版社，2012年4月，第1版 二、参考作者 于富生、乐艳芬、万寿义、王平心、陈良华、欧阳清、潘飞等 三、参考网站,2019/4/21,7,欧阳清（东北财大）,致力于成本管理与 经济分析的研究， 公开出版
3、专著和教 材20余部.,2019/4/21,8,万寿义（东北财大）,近几年先后在会计研究、财务与会计等刊物上发表有关财务会计、成本会计等方面的学术论文80余篇。,2019/4/21,9,林万祥（西南财大）,构建现代企业成本管理会计的理论体系和方法体系 构造广义成本管理会计的全新体系。,2019/4/21,10,潘飞（上海财大）,会计学院教授、博士生导师。主要研究领域中国企业管理会计问题，为本科生讲授成本管理会计课程，为研究生开设课程有高级管理会计研究和中国管理会计理论与实务。,2019/4/21,11,2019/4/21,12,课程简介,13,第一章 总论,第一节 成本概述 第二节 成本会计的
4、产生和发展 第三节 成本会计的内容和对象 第四节 成本会计的基础工作 第五节 产品成本,第一章：总论,2019/4/21,14,知新,学习目标：,通过本章的学习： 要求了解成本的经济实质 了解成本会计的内容 熟悉成本会计的基础工作 掌握产品成本的构成,15,课前案例,老张辞去原来月薪1500元的工作后和老伴一起用自家的门面房开了一家小饭店，生意兴隆。在开业的第一个月发生了以下支出： 1、将原来的门面房改装成店面支付装修费108000元，摊销期假设为3年。 2、开业前一个月购买煤气灶、抽油烟机、冰箱、消毒碗柜等设备支出36000元，折旧期限为3年。 3、雇用了2名店员，工资、福利及“三金”每月支
5、出3200元。 4、购买面粉、肉、青菜、油、调料等烹调用的原料8650元，本月全部用完。 5、按照煤气表的耗用度数计算，本月煤气支出500元，水电费支出1200元。卫生检疫费500元，营业税等各项税金1557元。 6、开业时发放的宣传材料等小广告支出1000元。 7、当月营业额为25000元，全部为现金收入。 请大家为老张计算一下本月的成本和利润。,2019/4/21,16,某公司生产一种产品，本月发生费用如下：1.耗用材料100万元；2.生产工人工资80万元；3.生产车间折旧费10万元，修理费6万元，车间技术管理人员工资4万元。本月甲产品20000件全部完工。现在有一客户愿意以每件100元的
6、价格订购甲产品，如果你是财务总监，你将向总经理提供如何建议?,17,第一节 成本概述,一、成本的经济实质 1、马克思对成本经济实质的界定 2、成本经济实质的一般界定 二、成本的作用 1、成本是补偿耗费的尺度 2、成本是制定价格的重要因素 3、成本是反映工作质量的指标 4、成本是企业竞争与决策的重要依据,18,一、成本的经济实质,马克思对经济实质的界定 成本经济实质的一般界定,2019/4/21,19,延伸-国外成本概念,1951年AAA下属的“成本概念与标准委员会”将成本定义为成本是指为达到特定目的而发生的或应发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。 1957年AICPA所属名词委员会认为，成
7、本是指用以取得或者说将能取得资产或劳务而支付的现金，转让的其他资产，给付的报酬或承诺的债务，并以货币衡量的数额。 70年代，AICPA所属会计原则委员会认为，成本是指在经济活动中所蒙受的牺牲。80年代，FASB将成本理解为经济活动中发生的价值牺牲，即为了消费，储蓄，交换，生产等所放弃的。2003年罗纳德.希尔顿在其所著的管理会计学中认为：成本可被定义为达到某一目的而做出的牺牲。,FASB: Financial Accounting Standards Board财务会计准则委员会,2019/4/21,20,延伸-国内成本概念,传统观点：成本是生产过程中劳动耗费的货币表现。 1996年ASC将成
8、本定义为：成本就是企业为实现一定经济目的而耗费的本钱。（耗费论） 2000年阳昌云认为成本本质上表现为资源配置的效率，资源耗用和时间因素构成成本的基本要素.(多维成本) 张敦力（2004）提出成本是为实现特定经济目的（不包括偿还债务、退还投资）而发生或将要发生的合理、必要的支出。并认为只有按支出的目的来梳理成本的外延，才能从本质上正确认识成本的内涵，并借以构建出层次分明、前后一贯的成本概念框架。,ASC: Accounting society of china 中国会计学会,2019/4/21,21,马克思在资本论中指出：商品的价值W = C + V + M 成本：生产经营中所耗费的生产资料转
9、移的价值和劳动者为自己所创造的价值之和。,成本经济内容C+V,成本的经济实质是成本的经济内容和经济本质的综合体现,成本经济本质为：产品成本需要从产品销售收入中得到补偿。,22,成本、支出、费用,2019/4/21,23,支出：是指企业在经济活动中发生的一切开支与耗费。,补充,费用：是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,成本是指生产某种产品、完成某个项目或者说做成某件事情的代价，也即发生的耗费总和，是对象化的费用。,2019/4/21,24,资本性支出：是指受益期超过一年或一个营业周期的支出。最终会转化为费用。,支出的类型,收益性支出：是指
10、受益期不超过一年或一个营业周期的支出。表现为费用。,所得税支出：是企业在取得经营所得与其他所得的情况下，按国家税法规定向政府交纳的税金支出。表现为费用。,营业外支出：是指与企业的生产经营活动没有直接联系的支出。不表现也不转化为费用。,利润分配支出：是指在利润分配环节的开支。不表现为费用。,2019/4/21,25,资本性支出-最终转化为费用 收益性支出-费用 所得税支出-表现为费用 营业外支出-不表现或转化为费用 利润分配支出-不表现为费用,2019/4/21,26,生产性费用：是计入产品成本的耗费，包括直接材料，直接人工和全部制造费用。,费用的类型,期间费用：是不计入产品成本，直接计入当期损
11、益的耗费。包括管理费用、销售费用和财务费用。,资产减值损失：是指因资产的账面价值低于其可收回金额而造成的损失，在发生时确认为费用，直接计入当期损益。,2019/4/21,28,生产费用:指企业一定时期内在生产产品和提供劳务过程中发生的各种耗费。,生产费用与产品成本的关系,产品成本:为生产一定种类和数量的产品所发生的各项耗费。,相同点：在经济内容上完全一致。,不同点：生产费用是产品成本形成的前提或基础，产品成本是对象化的生产费用。,2019/4/21,29,区别产品成本和生产费用,强调期间,强调对象,但是我们都反应了 企业生产经营活动中 的耗费，会导致资产 的减少或负债的增加,2019/4/21
12、,30,1、成本是补偿生产耗费的尺度,二、成本的作用,2、成本是制定产品价格的重要因素之一,3、成本是综合反映企业工作质量的一项重要指标,4、成本是企业竞争和经营决策的重要依据之一,2019/4/21,31,见书第4页,资料卡,课后搜索：“人口红利”“改革红利”,第二节 成本会计的形成和发展,（一）早期成本会计（1880-1920） （二）近代成本会计（1921-1945） （三）现代成本会计（1946-1980） （四）战略成本会计（1981至今）,32,一、早期成本会计,成本会计起源于英国，后来传入美国和其他国家 仅限于计算产品成本和销售成本，被称为记录型成本会计 建立了材料核算和管理办法
13、，工时记录和人工成本计算法，还确立了间接制造费用的分配方法 主要采用分批或分步成本会计制度计算产品成本，以确定存货成本及销售成本 1885年，梅特卡夫所著制造成本被称为第一本成本会计著作,33,（18801920）,第一本成本会计著作是美国的亨利梅特卡夫于1885年所著的制造成本（The Cost of Manufacture）,两年后，英国的电力工程师埃米尔加克（Emile Garcke）和会计师约翰费尔斯（JohnMFells）撰写了工厂会计（Factory Account），该书是最早主张按照复式簿记法记录所有成本账户，并将成本账户与财务会计相结合。因此，工厂会计一书在会计发展史上被看成
14、是19世纪最具有影响的成本会计专著（1922年前共再版七次）。,二、近代成本会计 （19211945）,20世纪初，美国开始推行泰勒制的科学管理制度，美国会计学家提出标准成本制度 成本会计开始注重事先制定成本标准，注重成本控制和分析，形成了管理成本会计的雏形 预算控制开始被引入成本会计体系，弹性预算是20世纪20年代成本会计的最大发现 成本会计形成了完全独立的学科,35,2007,东北财经大学会计学院,36,科学管理学之父-泰勒,泰勒（1856-1915），美国著名管理学家。 泰勒于1911年发表的科学管理原理，提出了通过对工作方法的科学研究来提高工人劳动效率的基本理论与方法。泰勒在该书中提出
15、的理论奠定了科学管理的理论基础，标志着科学管理思想的正式形成。由于他的杰出贡献，他被后人尊称为“科学管理之父”，这个称号并被铭刻在他的墓碑上。 主要著作：科学管理原理、计件工资制等,三、现代成本会计 （19451980）,成本会计重点转移到预测、决策和规划成本，形成着重管理的经营型成本会计 美国管理学家德鲁克在20世纪50年代提出目标管理理论，成本会计开始引入目标成本的计算 实施责任成本核算，将成本目标分解为各级责任单位的责任成本 实行变动成本法，1936年由美国会计师哈里斯提出 20世纪60年代末，质量成本概念基本形成，开始推行质量成本核算,37,四、战略成本会计 （1980现今）,从本质上
16、说，新经济环境下的成本管理应该是“市场导向型”的成本管理，是一种以用户满意为目标而进行的价值控制和实体控制并重的管理。 以用户满意为目标的而进行的价值控制和实体控制并重的管理。,38,管理理论与方法的创新给成本会计带来的影响 适时制（JIT） 全面质量管理（TQM） 战略管理 限制理论（TQC） 成本企划（TC ）,39,40,适时制（JIT）,JIT(Just In Time)意为及时或准时，也有译为精益管理。它是70年代日本创造的一种库存管理和控制的现代管理思想，在日本丰田集团得到广泛实施，并取得巨大的成效。 而JIT的基本思想正好与传统生产系统相反，它是以顾客(市场)为中心，根据市场需求
17、来组织生产。JIT是一种倒拉式管理，即逆着生产工序，由顾客需求开始，订单产成品组件配件零件和原材料，最后到供应商。,41,全面质量管理（TQM）,全面质量管理，即TQM(Total Quality Management)就是指一个组织以质量为中心，以全员参与为基础，目的在于通过顾客满意和本组织所有成员及社会受益而达到长期成功的管理途径。全面质量管理的基本原理与其他概念的基本差别在于，它强调为了取得真正的经济效益，管理必须始于识别顾客的质量要求，终于顾客对他手中的产品感到满意。全面质量管理就是为了实现这一目标而指导人、机器、信息的协调活动。第一支柱 成本控制及时全面 第二支柱 持续改进自动化,4
18、2,第三节 成本会计的内容与对象,一、成本会计的内容成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核 二、成本会计的对象 成本会计对象的形态产品生产成本期间费用,2019/4/21,43,一、成本会计的内容,2019/4/21,44,1、成本预测,投资建厂，我们需要考虑生产什么？生产规模如何？怎样组织生产？以上这些都是在成本预测环节进行的。,所谓成本预测就是根据与成本有关的各种数据及其与各种技术经济因素之间的依存关系，通过一定的程序、方法和模型，科学推测未来成本水平及其变化趋势的过程。,2019/4/21,45,2、成本决策,当我们面临多种方案，需要考虑哪种方案最可行？哪种
19、方案最经济？哪种方案最有利于企业长期发展？以上这些都是在成本决策环节进行的。,成本决策就是在成本预测的基础上，按照既定目标，运用定量和定性的方法，分析与比较多个方案的成本，从而选择最佳成本方案的过程。,2019/4/21,46,3、成本计划,当我们确定目标方案后，需要参考历史资料参考同行水平选择一定的计算方法以书面形式确定该方案的消耗水平。,成本计划是指根据成本决策所制定的方案和目标成本，具体规定在计划期内为完成经营任务所需支出的成本、费用，确定各个成本对象的水平，并提出实现目标成本所应采用的具体措施。成本计划包括三个方面：编制生产费用预算；编制产品单位成本计划和全部产品成本计划；提出降低成本
20、和保证成本计划实施的具体方案措施。,2019/4/21,47,4、成本控制,在生产经营过程中，需要监督成本、费用发生的过程揭示差异原因采取相应措施以保证完成计划目标。,成本控制是根据成本计划预先制订原材料、燃料动力和人工工时等消耗定额标准以及费用定额标准，审核、控制各项生产活动实际发生的成本、费用，及时反馈实际费用与定额标准之间的差异，分析原因并采取纠正措施，将实际耗费控制在定额标准之内，保证计划的执行。,2019/4/21,48,5、成本核算,在生产经营过程中，需要记录成本计划执行的结果反应成本控制的成果为制定产品价格提供依据以上这些可以通过成本核算完成。,成本核算就是对生产经营过程中实际发
21、生的各项生产费用，按照一定的成本核算项目和标准进行归集和分配，采用适当方法计算出各成本核算对象的总成本和单位成本。成本核算反映成本计划完成情况，也为成本分析和成本考核提供依据。,2019/4/21,49,6、成本分析,在生产经营结束后，需要认识和掌握成本变动的规律为下一轮生产编制合理的成本计划为新的经营决策提供依据以上这些可以通过成本分析完成,成本分析是根据成本核算提供的数据和其他有关资 料，与计划成本、历史成本和同行成本进行比较， 确定差异，查明原因，提出措施，提高效益。,2019/4/21,50,7、成本考核,生产经营结束后，我们需要奖励先进鞭策后进分清责任以上这些都是在成本考核环节进行的
22、。,成本考核是在成本分析的基础上，定期对成本计划及其他有关指标实际完成情况进行总结和评价。,2019/4/21,51,关系： 各项职能之间是相互联系相互依存的。 成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本预 测的结果，又是制定成本计划的依据； 成本计划是成本决策所确定目标的具体化； 成本控制是成本计划实施进行的监督； 成本核算是对成本计划完成情况的检验； 成本分析是对成本计划完成与否的原因进行检查； 成本考核是实现成本计划的手段； 其中成本核算是其他职能的基础。,2019/4/21,52,二、成本会计的对象,（一）成本会计对象的形态有形的成本会计对象无形的成本会计对象 （二）产品生产成本 （三）
23、期间费用,53,第四节 成本会计的基础工作,一、成本会计的组织基础二、成本会计的制度基础三、成本会计的管理基础,54,一、成本会计的组织基础,1、成本会计的领导机构 2、成本会计的职能机构 3、成本会计的核算方式 4、成本会计的归口管理部门 5、成本会计的班组经济核算 6、成本会计的会计人员,成本会计的核算方式,成本会计工作在厂部成本职能部门和企业内部各单位之间，可以采用集中和非集中核算两种不同的组织形式。 集中核算的形式非集中核算的形式企业应采用哪一种组织形式，要从有利于更好地完成成本会计任务出发，并根据企业规模的大小和经营管理水平等条件来决定。,56,二、成本会计的制度基础,与成本会计工作
24、有关的法律和制度分为四个层次 1、中华人民共和国会计法 2、全国统一的会计规章制度企业会计准则 3、企业内部会计制度 4、企业成本会计制度,57,三、成本会计的管理基础,1、建立定额管理制度，制定必要的消耗定额 2、加强物资的计量、验收、领发和清查制度 3、建立内部结算制度，制定内部结算价格 4、建立原始记录制度，制定合理的凭证传递流程,58,资料卡,最大的成本,59,第五节 产品成本,一、产品成本的类型 二、产品成本的开支范围 三、产品成本项目 四、产品成本计算的基本步骤,2019/4/21,产品成本的类型,（一）按产品形成过程划分,研发成本,设计成本,生产成本,销售成本,配送成本,顾客服务
25、成本,2019/4/21,产品成本的类型,（二）按使用目的划分,对外财务报告中的产品成本,与政府协议定价中的产品成本,企业定价中的产品成本,2019/4/21,产品成本的类型,（三）按计算对象的形态划分,产成品成本,半成品成本,在产品成本,代制品成本,2019/4/21,产品成本的类型,（四）按累积或平均划分,产品总成本,产品单位成本,2019/4/21,产品成本的类型,（五）按成本确定的时间划分,预测成本,定额成本,计划成本,实际成本,定额成本与计划成本的异同,同：两者都是以产品生产耗费的消耗定额和计划价格确定的目标成本；都是对产品成本进行事前反映和监督进行事前控制的过程。,异：计划成本是一
26、年内的平均消耗定额，计划期内不变，属静态成本，是国家或上级下达的指令性指标，进行成本考核的依据,异：定额成本是现行消耗定额，随生产技术进步和劳动生产率的提高不断修订，属动态成本，是企业自行制定用于自我控制和考核的依据,2019/4/21,产品成本的类型,（六）按成本发生的空间范围划分,班组成本,工序成本,车间成本,67,为生产经营中消耗的材料费用； 为制造产品而耗用的燃料及动力费用； 企业生产单位支付给职工以及为职工支付的各种费用。 为生产用固定资产和低值易耗品而发生的各种费用。 各种生产损失。 企业生产单位为管理和组织生产而发生的各种费用。,二、产品成本的开支范围,68,不得列入产品成本的项
27、目 为组织管理生产经营活动发生的期间费用 为购建固定资产、无形资产等长期资产发生的资本性支出。 对外投资的支出和分配给投资者的股利或利润。 被没收的财物、支付的各种罚金以及对外赞助、捐赠支出。 在公积金、公益金中开支的支出。 国家法律法规规定以外的各种付费 国家规定不得列入产品成本的其他支出,2019/4/21,三、产品成本项目,（一）常用的产品成本项目,直接材料 直接人工 制造费用,主要成本 加工成本,2019/4/21,三、产品成本项目,（二）考虑实际需求设立的产品成本项目,燃料与动力 废品损失 停工损失 固定资产折旧与修理,在确定或调整成本项目时，应注意考虑以下几个问题： （1）费用在管
28、理上有无单列的必要 （2）费用在产品成本中所占比重的大小 （3）为某种费用专设成本项目增加的核算工作量大小 （4）企业成本项目一经确定，不得随意变更,2019/4/21,三、产品成本项目,（三）产品成本项目的分类,直接成本 与 间接成本,单要素成本 与 综合成本,变动成本 与 固定成本,2019/4/21,补充内容,分配费用过程： 1、选择分配标准计算分配率2、计算各种产品应承担的费用某产品分配费用=某产品分配标准分配率,2019/4/21,补充内容,分配标准的分类： 1、成果类标准：指产品生产过程中生产的结果。如：重量、体积、面积、长度等 2、消耗标准：指生产过程中发生的消耗指标。如：生产工
29、时、机器工时等 3、定额类标准：指企业制订的有关定额消耗量、定额费用等。,2019/4/21,有关定额的概念,消耗定额：指单位产品所耗用的数量限额。如：材料消耗定额、工时定额 定额消耗量：指一定产量的产品按消耗定额计算确定的消耗数量。如：材料定额消耗量、定额工时 成本(费用）定额：指单位产品所耗用的金额限额。（消耗定额的货币表现） 定额成本（费用）：指一定产量的产品按成本定额计算确定的成本金额。（定额消耗量的货币表现）,2019/4/21,四、产品成本计算的基本步骤,审核成本,摊提费用,归集生产成本,分配生产成本,分配完工产品和在产品成本,结转入库成本,结转期间费用,2019/4/21,企业支
30、出,计 入 成本费 用,生产费用,本 月,非本月,A产品,待摊费用,预提费用,期间费用,本 月,非本月,管理费用,财务费用,销售费用,资本性支出,营业外及其他支出,B产品,C产品,待摊费用,预提费用,不 计 入 成本费 用,正确划分各种费用界限,2019/4/21,课堂练习,某企业8月份有关数据如下： （1）购进材料30万元，其中50%被生产领用； （2）薪酬总额15万元，其中，生产工人薪酬8万元，生产车间主任和其他管理人员薪酬1万元，企业幼儿园管理人员薪酬6000元，厂部管理人员薪酬4万元，销售人员薪酬1.4万元； （3）贷款购买设备利息6000元（安装中），购买生产材料借款支付利息3000元； （4）厂部办公楼折旧1万元，生产设备计提折旧3000元； （5）支付环保部门罚款2万元。 请计算该企业8月份发生的生产性费用和期间费用各为多少？,2019/4/21,答案,生产费用：30*50%+8+1+0.3=24.3万元期间费用：0.6+4+1.4+0.3+1=7.3万元,2019/4/21,问题与思考2-1,李明星投资50万元成立了一个独资企业-明星五金店。该店2010年现金收入22万元，赊销收入4万元，本年初存货5万元，本年度以现金进货25万元，年末存货10万元；李明星计算出的毛利为2万元。 请问该企业计算出的毛利是否是以权责发生制为基础计算的？说明理由。,
