1、会计教研组 杨洋,会计基础,会计从业资格考试辅导教材之二,第四章 复式记账,一、复式记账法的概念,任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面。 复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。 德国诗人哥德说:“复式记帐是人类智慧最美妙的发明之一” 社会经济学家维纳肖伯特：“复式记帐的诞生，其意义可以与迦利略和牛顿的发现齐名” 复式记账法主要是借贷记账法。,第一节 复式记账法,一、复式记账法的概念,1、单式记账法是对每项经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。,评价：不能完整反映经济业务的来龙去脉，不便于
2、检查账户记录的正确性。,第一节 复式记账法,2、复式记账法复式记账法是对每项经济业务，要在至少两个账户中全面地、相互联系地进行记录的记账方法。,评价：能够全面地反映经济业务的来龙去脉, 便于对账户记录进行检查核对。,一、复式记账法的概念,第一节 复式记账法,一、复式记账法的概念,单式记账法与复式记账法比较,第一节 复式记账法,用现金150元支付办公费。销售产品600元，收现金500元，其余购买人暂欠。收回购买人欠款100元现金。产品生产领用原材料800元。,单式记账法与复式记账法应用比较,第一节 复式记账法,二、复式记账法的应用,复式记账法的基本原理 理论依据：资产负债所有者权益一项经济业务的
3、发生，会引起资产和负债及所有者权益之间至少两个项目发生增减变化，且增减金额相等；对每一项经济业务，都必须以相等的金额在两个或两个以上的相关账户中作等额的双重记录，以全面反映资金的变化；资金运动存在着相互依存的内在联系，复式记账如实地反映资金增减变化的客观情况，记录资金的来路和去向及其相互关系。应用举例见教材P50-52,第一节 复式记账法,二、复式记账法的应用,复式记账法的优点：可以全面清晰地反映出会计核算的内容；容易发现记账的错误，能够经常保持账户记录的正确性。,第一节 复式记账法,第四章 复式记账,一、借贷记账法记账符号和账户结构,历史渊源借贷记账法起源于12纪的意大利 15世纪，意大利数
4、学家卢卡帕乔利的名著数学大全从理论上阐述了借贷记账法 中国人谢霖1905年从日本介绍到中国。 我国运用借贷记账法始于1908年创办大清银行 我国企业会计准则规定我国所有企业均采用借贷记账法。,第二节 借贷记账法,一、借贷记账法记账符号和账户结构,借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，“借”和“贷”表示账户中两个固定部位； “借”“贷”二字源自拉丁文,日本人将Dr和 Cr译成“借” “贷” 。借（debtordr.）表示账户左方 贷(creditorcr.)表示账户右方 借、贷二字无字面含义，为单纯的记账符号； 借、贷二字用以反映资金运动的增减变化，其反映增减变化的方向不固定，根据账户性质决定
5、。,第二节 借贷记账法,一、借贷记账法记账符号和账户结构,借贷记账法下，将账户分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类。从会计恒等式推导账户的结构,第二节 借贷记账法,一、借贷记账法记账符号和账户结构,资产账户结构 资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额必定在账户的借方 资产类账户各指标之间的关系,第二节 借贷记账法,一、借贷记账法记账符号和账户结构,负债和所有者权益账户结构 负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则必定在账户的贷方。 负债和所有者权益类帐户各指标之间的关系,第二节 借贷记账法,一、借贷记账法记账符号和账户结构,费用类账户
6、的结构与资产类账户的结构相类似费用类账户期末余额的计算公式与资产类账户相同 收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有者权益类账户结构相类似收入类账户和利润类账户期末余额的计算公式与负债类账户和所有者权益类账户相同,第二节 借贷记账法,小结,借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。 会计要素中资产与权益的对立统一 会计要素中收入与费用的对立统一,第二节 借贷记账法,资产 + 费用 = 负债+所有者权益+收入,第二节 借贷记账法,例：资料1.某企业原材料上月结存1000元，本月发生业务如下：(1)5日 购入 2000元 (2)9日 发出 1500元(3)15日购入 3000元 (4)25日
7、发出 2500元根据资料设账并登记(丁字账)：借 原材料 贷期初余额 1000(1) 2000 (2) 1500（3） 3000 (4) 2500 本期发生额 5000 本期发生额4000 期末余额 2000,借贷记账法应用举例,第二节 借贷记账法,资料2.短期借款上月结余50000元，本月发生经济业务如下：(1)10日偿还40000元 (2)15日借入30000元(3)20日借入60000元 (4)30日偿还30000元借 短期借款 贷期初余额 50000(1) 40000 (2) 30000(4) 30000 (3) 60000本期发生额 70000 本期发生额 90000期末余额 700
8、00,借贷记账法应用举例,第二节 借贷记账法,资料3.某企业本月发生下列有关应收账款业务： (1)5日销售产品给甲单位3000元，款未收。 (2)20日收到甲单位偿还货款3000元。借 应收账款 甲 贷期初余额 0 (1) 3000 (2) 3000 本期发生额 3000 本期发生额 3000期末余额 0,借贷记账法应用举例,第二节 借贷记账法,资料(一)：年5月31日有关账户余额：资产 负债及所有者权益现金 1000 短期借款 35000银行存款 40000 应付账款 20000原材料 30000 实收资本 45000固定资产 29000 合计 100000 合计 100000,借贷记账法举
9、例,第二节 借贷记账法,资料（二） 6月份发生下列业务： (1)购买材料4000元，款未付。 (2)向银行借款3000元(一年)存入企业的银行账户。 (3)以存款支付前欠A单位购料款1000元。 (4)生产产品领用材料10000元。 (5）以存款偿还购料欠款2000元。 (6)投资人投入5000元存入银行。,借贷记账法举例,第二节 借贷记账法,借 原材料 贷 借 应付账款 贷初 30000 (4)10000 (3)1000 初 20000(1)4000 (5)2000 (1) 4000 发4000 发10000 发 3000 发 4000余24000 余 21000,设置账户并登账：(以丁字账
10、代总账),借贷记账法举例,第二节 借贷记账法,借 短期借款 贷 借 银行存款 贷初 35000 初 40000 (3)1000(2) 3000 (2) 3000 (5)2000发 发 3000 (6) 5000余 38000 发 8000 发 3000 余 45000,借贷记账法举例,第二节 借贷记账法,借 现金 贷 借 生产成本 贷初1000 (4)10000 发 发 发 10000 发余 1000 余 10000借 固定资产 贷 借 实收资本 贷初 29000 初 45000发 发 （6) 5000余 29000 发 发 5000 余 50000,借贷记账法举例,第二节 借贷记账法,有借必
11、有贷，借贷必相等,二、借贷记账法的记账规则,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的记账规则,第二节 借贷记账法,应用举例： 生产产品过程中领用材料5000元。借 原材料 贷 借 生产成本 贷5000 5000,二、借贷记账法的记账规则,第二节 借贷记账法,出售产品收取现金1000元。借 库存现金 贷 借 主营业务收入 贷1000 1000 将资本公积10000元转增资本。借 资本公积 贷 借 实收资本 贷10000 10000,二、借贷记账法的记账规则,第二节 借贷记账法,以现金支付厂部水电费500元。借 管理费用 贷 借 库存现金 贷500 500收到甲单位偿还前欠货款5000元存入银行。借
12、银行存款 贷 借 应收账款 贷5000 5000,二、借贷记账法的记账规则,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法下的记账规则,企业日常发生的经济业务类型：（举例见教材P56） 1、资金投入企业的业务。 2、资金在企业内部循环与周转的业务。 3、权益转化的业务。 4、资金退出企业的业务。,第二节 借贷记账法,账户之间的此增彼减或同增同减的因果关系,对应账户具有对应关系的账户,三、账户的对应关系,第二节 借贷记账法,四、借贷记账法的试算平衡,含义资产=负债+所有者权益 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,第二节 借贷记账法,四、借
13、贷记账法的试算平衡,第二节 借贷记账法,四、借贷记账法的试算平衡,发生额试算平衡,第二节 借贷记账法,借：原材料 15000贷：银行存款 10000应付账款 5000,6.购材料部分付款1万，其余5000暂欠,合 计 695000 695000,借：短期借款 20000应付账款 10000贷：银行存款 30000,7.归还借款2万，偿还货款1万,借：应付账款 20000贷：应付票据 20000,5.用商业汇票抵付货款2万,借：盈余公积 80000贷：实收资本 80000,4.用盈余公积转赠资本8万,借：固定资产 100000贷：银行存款 100000,3.用银行存款购买设备10万,借：应付账款
14、 50000贷：银行存款 50000,2.归还前欠货款5万,借：银行存款 400000贷：实收资本 400000,1.收到投资者投资40万,会计分录,经济业务,发生额试算平衡举例,第二节 借贷记账法,四、借贷记账法的试算平衡,余额试算平衡,第二节 借贷记账法,总分类账户本期发生额及余额试算平衡表,余额试算平衡举例,第二节 借贷记账法,试算平衡,试算平衡能够检验的错误:会计分录中一方金额记错 一方金额遗漏记载或重复记载 过入账户的一方金额过错、一方方向过错 分录中一方遗漏、重复记载过入账户 账户借方或贷方合计数计算错误 在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误,第二节 借贷记账法,试算平衡,试算
15、平衡后，能否肯定记账没有错误？试算平衡不能检验的错误: 会计分录中借贷双方全部漏记 全部重记 方向颠倒 用错账户,第二节 借贷记账法,第四章 复式记账,第三节 会计分录,一、会计分录的概念及分类 所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录 简单分录与复合分录简单会计分录：一借一贷复合会计分录：一借多贷一贷多借多借多贷 注：多借多贷的会计分录不能清晰反映账户的对应关系，应尽量避免采用。,编写要求：上借下贷，各写一行；借靠边线，贷退一格；金额相等，彼此错开。 简单分录的格式复合分录的格式,第三节 会计分录,借：银行存款 20 000贷：长期借款 2
16、0 000,不正确的分录,平头分录:,借：银行存款 20 000 贷：长期借款 20 000,平行分录:,借：银行存款 20 000贷：长期借款 25 000,借贷不等:,第三节 会计分录,二、会计分录的编制步骤 判断所要处理的交易或事项引起了哪些账户产生了变化； 判断这些账户的性质（资产，权益？）； 确定这些账户受影响的方向是增加还是减少； 根据这些账户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记； 按格式编制完整的会计分录，确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。,例1.将现金5000元存入银行。借：银行存款 5000贷：现金 5000例2.向乙工厂购买A材料15000元，以存款支付1
17、0000元，其余暂欠。 借：原材料A 15000贷：银行存款 10000应付账款乙 5000,会计分录编制举例,第三节 会计分录,例3.收到甲投资者投入的资金10000元存入银行，投入的A材料8000元。借：银行存款 10000原材料A 8000贷：实收资本甲 18000,会计分录编制举例,第三节 会计分录,练习1:会计分录的编制,某企业发生的经济业务如下:(1)接受投资者投资,存入银行100,000元;(2)从银行提取现金2,000元;(3)用现金支付管理费用1,000元;(4)购入原材料5,000元,货款未付;(5)购入材料19,000元,料款部分用存款支付9,000元,其余暂欠;(6)生
18、产领用材料10,000元(7)用银行存款支付应付账款5,000元;(8)收回应收账款8,000元,存入银行;(9)从银行借入短期借款20,000元,其中10,000元用于偿还应付账款,剩余部分存入银行。要求:编制会计分录。,第三节 会计分录,练习1:会计分录的编制,(1)借:银行存款 100,000 贷:实收资本 100,000 (2)借:现金 2,000贷:银行存款 2,000 (3)借:管理费用 1,000贷:现金 1,000 (4)借:原材料 5,000贷:应付账款 5,000 (5)借:原材料 19,000贷:银行存款 9,000应付账款 10,000,第三节 会计分录,练习1:会计分
19、录的编制,(6)借:生产成本 10,000 贷:原材料 10,000 (7)借:应付账款 5,000贷:银行存款 5,000 (8)借:银行存款 8,000贷:应收账款 8,000 (9)借:银行存款 10,000应付账款 10,000贷:短期借款 20,000,第三节 会计分录,练习2：编制会计分录,某公司3月份发生下列经济业务：1、以银行存款偿还应付账款2000元。2、从银行提取现金500元。3、收到投资者投入的原材料一批，作价30000元。4、生产部门生产产品领用材料一批，实际成本5000元。5、购进设备一台，以银行存款10000元支付。6、向银行借入2年期的借款50000元，已存入银行
20、。7、以银行存款上交所得税1800元。8、收到甲公司前欠货款4000元，已存入银行。9、以银行存款6000元，归还银行短期借款。10、购入一批原材料，价款1500元，材料已验收入库。根据上面资料，编制3月份各经济业务的会计分录，并记入有关丁字账户；编制发生额试算平衡表,练习2：编制会计分录,某公司发生额试算平衡表 *年3月31日,第四章 复式记账,一、总分类账户与明细分类账户的关系,总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详细的信息 从数量上看，总分类账户“金额”的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和、余额合计之和各自保持相等。 总分类账户对明
21、细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。,第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记,一、总分类账户与明细分类账户的关系,第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记,一、总分类账户与明细分类账户的关系,第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记,登记账户,从会计分录到账户：过账,第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记,二、平行登记的要点,同时登记 应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记。 方向相同总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向。 金额相等记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之
22、和相等。,第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记,平行登记的结果,第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记,1.购进甲材料2000元,2000,2000,2.购进乙材料5000元,5000,5000,3.领用甲材料1000乙材料3000元,4000,1000,3000,4.购进乙材料7000,7000,7000,第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记,应收账款,9000,应收账款-张三,2000,应收账款-李四,6000,应收账款-王五,1000,看一看平行登记的结果,第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记,库存商品,80万,库存商品-A,30万,库存商品B,40万,库存商品-C,10万,实收资本,150万,实收资本甲,30万,实收资本乙,50万,实收资本-丙,70万,看一看平行登记的结果,第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记,三、总分类账户与明细分类账户的核对,总分类账户明细分类账户明细分类账户本期发生额及余额表,第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记,本章结束,
