1、第二讲 账户与借贷记账法,基础会计学课程开发组,本讲主要内容,账户的含义账户的结构借贷与增减复式记账法借贷记账法登记账户,2,问题,全球会计人才告急四大:哪儿找德才兼备的账房先生 安永英国的董事长兰德先生感慨地说：“从去年到现在的18个月中，会计人才奇缺的状况没有得到根本缓解。21世纪什么最值钱，对于像我们这样的专业会计公司，当然是会计人才了。” （2005721） 辛德勒的名单与会计伊查克施泰恩 妈妈的账本与全家人的心情？,3,问题（续）,家庭是如何记录其收入与开支的？ 企业是如何记录其经济业务的？ 现代账房先生与古代账房先生有区别吗？ 要回答这些问题，需要关注以下几个方面： 会计有哪些记录
2、方法？ 会计记录经济业务的程序和步骤有哪些？,4,账户的含义,所谓账户，就是对会计要素进行分类反映所规定的项目及其使用方法 会计要素的进一步分类 账户结构与登记方法,5,账户的分类,账户与会计要素 资产类账户：现金、库存商品、固定资产 负债类账户：短期借款、长期借款等 所有者权益类账户： 实收资本、盈余公积等 费用类账户： 管理费用、商品销售成本等 收入类账户：商品销售收入等 利润类账户：本年利润,6,账户与会计科目,账户是对会计要素进行分类反映所规定的项目及其使用方法。 会计科目则是对会计要素进行分类反映所规定的项目，也称为账户的名称。,7,设置账户的原则,单个账户与全部账户：独立地说明会计
3、要素中的某一方面与系统、全面地反映会计要素以及整个财务会计对象 满足决策与管理的需要 考虑行业特点，统一性和灵活性相结合,8,常用会计科目,9,常用会计科目(续）,10,常用会计科目(续）,11,会计科目表（续）,12,常用会计科目(续）,13,常用会计科目(续）,14,常用会计科目(续）,特殊账户 打括号的会计科目，如坏账准备、累计折旧、利润分配分别是应收账款、固定资产、本年利润的抵减科目(备抵调整账户)。 待处理财产损溢等会计科目具有双重性质,15,账户的层次,账户的多层次的分类记录体系 账户的层次取决于分类的详细程度,16,总分类账户与明细分类账户的关系,总分类账户提供总括的信息，明细分
4、类账户提供详细的信息 从数量上看，总分类账户“金额”的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和和余额合计之和各自保持相等。 总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。,17,账户结构,账户的结构应能指明经济业务所引起经营资金运动某一组成部分(具体表现为某一会计要素或账户)的变动方向、变动金额及其结果。,18,账户结构（续）,账户的基本结构分为两部分， 一部分反映增加 一部分反映减少 账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两个方向。,19,账户结
5、构（续）,账户金额： 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 余额一定在增加方 账户金额四个指标之间的关系,20,“丁”字账户结构,属教学用账户 在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方。（约定俗成）。,21,引入“会计分期”,会计期间 提供财务报表的间隔期间 通常把一年作为一个会计期间 会计分期也可以半年或季为单位 为什么需要进行会计分期？ 现代会计之父帕乔利(Pacioli) ： “因为经常的会计核算有利于保持长期的合作关系” 我国企业基本会计准则的规定,22,复式记账法,复式记账法的涵义 任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面 复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个
6、以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。,23,复式记账法,复式记账法的基本特点 通过两个或多个账户，同时如实反映所涉及的两个或多个方面。 反映资金运动的来龙去脉,24,复式记账法,复式记账法的要素 记账符号 例如：“借”与“贷”；“增”与“减” 记账规则 试算平衡,25,借贷记账法记账符号及其涵义,借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号 “借”和“贷”表示账户中两个固定部位，左边为“借”，右边为“贷”,26,借贷记账法记账符号及其涵义(续),“借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少 “借”
7、和“贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉 “借”和“贷”可以用来判别账户的性质 凡是余额在借方的账户为资产类账户 余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户,27,借贷记账法账户结构,资产账户结构 资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额必定在账户的借方 资产类账户各指标之间的关系,28,借贷记账法账户结构,负债和所有者权益账户结构 负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则必定在账户的贷方。 负债和所有者权益类账户各指标之间的关系,29,借贷记账法账户结构（续）,从会计恒等式推导账户的结构,30,费用类账户的结
8、构与资产类账户的结构相类似 费用类账户期末余额的计算公式与资产类账户相同 收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有者权益类账户结构相类似 收入类账户和利润类账户期末余额的计算公式与负债类账户和所有者权益类账户相同,31,借贷记账法下的收益确定,核心是实账户和虚账户的分设，并通过虚账户体系精确地计算利润 在历史成本法下，通过虚账户中收入和费用（成本）的配比，在虚账户中把一个会计期间的收益计算出来，并与实账户形成勾稽关系 虚账户中的收益，正是该期间实账户中净资产从期初余额变动为期末余额的原因，与实账户净资产增加额相对应 实账户中资产的净增加，则是经营活动形成的成果，是所实现利润的具体表现形式,32
9、,“借”、“贷”与增减,借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。 会计要素中资产与权益的对立统一 会计要素中收入与费用的对立统一,33,“借”、“贷”与增减,某类账户中某些作用相反账户的反向结构,34,借贷记账法记账规则,借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等 记账规则的涵义 任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化 所记入的账户可以是等式同一方向，也可以是不同方向 所记入两个账户的金额，借方和贷方必须相等,35,会计分录,所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录 账户的对应关系与对应账户 简单分录与复合
10、分录简单会计分录：一借一贷复合会计分录：一借多贷；一贷多借,36,会计分录（续）,简单分录的格式复合分录的格式,37,借：科目 金额贷：科目 金额,借：科目 金额贷：科目 金额科目 金额,借：科目 金额科目 金额贷：科目 金额,编制会计分录的步骤,判断所要处理的交易或事项引起了哪些账户产生了变化 判断这些账户的性质 确定这些账户受影响的方向是增加还是减少 根据这些账户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记 按格式编制完整的会计分录,38,登记账户,从会计分录到账户：过账 账户的平行登记,39,登记账户（续）,平行登记的要点 时期相同 应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行
11、登记 方向一致 总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向 金额相等 记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等,40,登记账户（续）,平行登记的结果：,41,试算平衡,功能 检查日常核算资料的正确性和完整性 为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计资料 试算平衡的两个平衡公式：,42,全部账户的 借方发生额合计,全部账户的 贷方发生额合计,全部负债和所有者权益类 账户余额合计,全部资产类账户 余额合计,试算平衡能够检验的错误 会计分录中一方金额记错 一方金额遗漏记载或重复记载 过入账户的一方金额过错、一方方向过错 分录中一方遗漏、重复记载过入账户 账户借方或贷方
12、合计数计算错误 在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误,43,试算平衡不能检验的错误 会计分录中借贷双方全部漏记 全部重记 方向颠倒 用错账户,44,引入简单会计报表,资产负债表,45,金算子股份公司资产负债表2006年12月31日 （单位：百元）资 产 负债和业主权益流动资产 流动负债现 金 24 000 应付账款 25 000应收账款 15 500 其他应付款 2 300办公用品 17 800 合计 57 300 合计 27 300长期资产 业主权益建筑物 66 000 股本(80万股) 80 000留存收益 16 000 合计 96 000资产总额 123 300 负债及业主权益总额
13、123 300,引入会计循环,46,本讲小结,账户是按照会计要素对经济活动进行分类记录的工具 与会计要素具有同一性的是，账户也分成了六类：资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类和利润类账户 将经济业务的增减变化进行记录的方法是复式记账法，借贷记账法是方法之一 简单的会计循环为：分析经济业务编制分录过账编制试算平衡表编制会计报表,47,案例讨论,2004年末，彩电巨头四川长虹突然爆出“因海外欠款回收困难而预计亏损严重”的消息,罪魁祸首正是其美国进口商APEX公司。据悉,截至2004年12月25日,四川长虹应收APEX账款余额46750万美元,根据对APEX公司当时资产的估算,长虹对APEX公司应收账款可能收回的资金在1.5亿美元以上,预计最大计提金额有3.1亿美元左右。 要求： 请自行查找相关资料，整理四川长虹应收账款的情况； 分析长虹的赊销政策是否合理？ 按会计分期分析四川长虹究竟 在会计上应如何处理其应收账款？ 应收账款的处理对资产和权益有什么影响？,48,本讲结束,
