1、安徽财经大学会计学院 2015 届本 科 毕 业 论 文 论文题目 新修订的会计准则对上市公司财务报表分析的影响基于中国联通公司资产负债表的案例研究 所 在 班 级 11 会计 1 班 学 号 20111505 姓 名 黄继 指导教师及职称 李刚 副教授 成 绩 新修订的会计准则对上市公司财务报表分析的影响基于中国联通公司资产负债表的案例研究新修订的会计准则对上市公司财务报表分析的影响基于中国联通公司资产负债表的案例研究The impact of the new revised accounting standards on the analysis of the financial stat
2、ements of the listing CorporationA case study of the balance sheet of China Unicom班级：11 会计（1）班 姓名：黄继 学号：20111505 指导老师：李刚（副教授）摘要2007 年 1 月 1 日起，新会计准则在上市公司中实行，鼓励其他公司实行新会计准则。 2006年 2 月 15 日财政部发布 39 项企业会计准则和 48 项注册会计师审计准则，标志着我国为了适应经济全球化的要求建立了与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计体系。新会计准则的适用，无疑是中国会计准则的历史性变革，对于各大上市公司的报
3、表都会产生巨大的影响。本文把握新会计准则的概念框架，对其对上市公司财务报表的影响进行研究，分别从宏观角度和微观角度分别对其影响进行分析。宏观上，新会计准则的大致变化以及与旧会计准则的区别所在。微观上，通过对联通公司会计准则修订前的 2006 年财务报表中资产负债表指标以及最新 2014 年财务报表中资产负债表指标的对比分析，得出新会计准则对上市公司财务报表的影响。本文在研究上主要有两个亮点，第一点是理论联系实际，将新旧会计准则对上市公司的影响通过联通公司资产负债表的指标变化联系起来，通过实证相互印证。第二点是定性分析与定量分析相互结合，通过大量数据的筛选结合、多种财务指标的对比分析对上市公司财
4、务报表的深沉影响进行挖掘与探讨。Abstract: Since January 1, 2007, the new accounting standards implemented in the listing Corporation, and encourage other companies to implement new accounting standards. 2006 February 15, the Ministry of Finance issued 39 accounting standards for business enterprises and 48 certifie
5、d public accountants auditing standards, marking the Chinese in order to meet the requirements of economic globalization was established with the international practice of convergence system of accounting standards for business enterprises and CPA audit system. The application of the new accounting
6、standards is undoubtedly the historical reform of the Chinese accounting standards, and has a huge impact on the reports of the major listing Corporation.In this paper, the concept of the new accounting standards framework, its impact on the financial statements of the listing Corporation, from the
7、macro and micro perspective, respectively, the impact of the analysis. Broadly, the new accounting standards and the difference between the old accounting standards and the. At the micro level, the UniCom company accounting standards prior to the amendment of 2006 financial statements of assets and
8、liabilities table index and the latest 2014 in the financial statements of assets and liabilities table index contrast analysis, it is concluded that the impact of new accounting standards on financial statements of listed companies.新修订的会计准则对上市公司财务报表分析的影响基于中国联通公司资产负债表的案例研究The article has two bright
9、spots in the study. The first is theory with practice, the old and new accounting standards impact on listed companies by UniCom company balance sheet indicators linked to changes in, through the empirical proof. The second point is the qualitative analysis and quantitative analysis combined with ea
10、ch other through a combination of screening of large amounts of data, comparison of various financial indicators analysis deep influence to the financial statements of Listed Companies in mining and exploration.关键词新会计准则，财务报表，定量分析Key words: New accounting standards; Financial statement;Quantitative a
11、nalysis新修订的会计准则对上市公司财务报表分析的影响基于中国联通公司资产负债表的案例研究目 录一、引言 .- 1 -（一）研究背景和意义 .- 1 -（二）研究方法 .- 2 -二、新会计准则概述 .- 2 -（一）新会计准则体系架构 .- 2 -（二）新会计准则与旧会计准则变化 .- 3 -三、新会计准则下联通公司财务检验分析 .- 5 -（一） 财务分析的理论概述 .- 5 -（二）新会计准则下资产负债表变化 .- 5 -（三）财务比率对比分析 .- 6 -四、新会计准则下联通公司财务报表实证分析 .- 9 -（一）联通公司资产负债表比较 .- 9 -表 6 联通公司横向比较资产负载
12、表 .- 9 -（二）联通公司利润表比较 .- 11 -表 7 中国联通公司利润表比较 .- 11 -（三）联通公司现金流量表比较分析 .- 13 -（四）新会计准则下联通公司财务报表相关性分析 .- 13 -（五）实证分析小结 .- 16 -五、对执行新会计准则相关建议 .- 16 -（一）新会计准则对企业财务报表的影响 .- 16 -（二）执行新会计准则存在的问题 .- 17 -新修订的会计准则对上市公司财务报表分析的影响基于中国联通公司资产负债表的案例研究（三）新会计准则实施的建议 .- 17 -新修订的会计准则对上市公司财务报表分析的影响基于中国联通公司资产负债表的案例研究- 1 -一
13、、引言（一）研究背景和意义1.研究背景20 世纪以来，经济全球化的趋势带动了全球经济的不断发展。国际化公司、国际贸易以及跨国公司迅速崛起，跨国经济活动越来越频繁，资本流通也逐渐崛起。旧会计准则难以满足日益增长的国际交易需求，许多国家的会计准则还适用仅仅适合本国的交易。会计作为一种金融贸易的商业语言，不具有一定的兼容性和可比性。随着国际间贸易活动的越来越频繁，跨国公司兼并活动的增加，推动会计语言国际化是中国会计准则的必经之路。要实现中国会计准则的国际化，就要以国际化的视角和国际上公认的会计准则来报告和处理会计业务。中国加入 WTO 以来，越来越多的公司走上了国际化道路，为了适应国际贸易环境，国际
14、趋同的会计准则可以使得各大跨国公司的会计报表更加准确。在跨国公司进行交易时，趋同化的会计准则可以使得公司的报表在不同的标准下更加接近，在国际贸易和国际融资渠道过程中符合双方的要求。截至 2014 年，在研究调查的全球 68 个国家中，已经有 57 个国家将国际会计准则作为国家适用的会计准则或者以国际会计准则为标准来修订本国的会计准则。在欧盟国家中，所有的上市公司必须采用国际会计准则。国际会计准则也受到了大多数证券交易所的认可。在这样的大背景下，中国根据国际会计准则对我国的旧会计准则进行修改和变化是势在必行的举动。2.研究意义新会计准则是在向国际会计准则趋同并且考虑到我国的特殊环境的大背景下所做
15、出的修订改革，对我国经济发张起着重要作用，在我国会计审计不断进步的历程中具有里程碑式的意义。在我国加入 WTO 之后，许许多多“中国制造”的商品出口到世界各地。中国廉价的劳动力水平为“中国制造”的商品带来了价格上的优势。随着 2008 年经济危机的爆发，欧美国家对中国贸易壁垒增多，其为了保护自身的贸易环境，他们使用的贸易保护政策更加隐蔽。在全球反倾销诉讼案件中，针对贸易保护的案件有三分之一是针对中国的。会计准则方面成为了中国对外贸易中的一个短板。在诉讼的过程中，许多国家以中国未实行国际会计准则，许多会计规定不符合国际间贸易环境为理由使得中国处新修订的会计准则对上市公司财务报表分析的影响基于中国
16、联通公司资产负债表的案例研究- 2 -于不利地位。因此对于中国而言，新会计准则结合国际会计准则制定出既符合我国国情又遵守国际会计准则的规定，为我国在国际贸易和对外经济中带来了有利影响。在一定的程度上给中国在许多欧美国家不合理的反倾销诉讼中提供了一些帮助。新会计准则总体上而言理论体系更加完善,顺应了我国经济国际化的需要。新会计准则的目的是提高会计信息质量，在会计信息生成和披露的过程中按照国际会计准则的严格规定来越少中国的企业。在审计方面，注册会计师要学习借鉴国外最新会计准则成果更加严格要求，将审计方面的风险努力降低到最低，不断提高执业质量。新会计准则使得我国会计体系更加完善，会计财务人员的道德执
17、业操守受到更加严格的约束，给我们带了新的挑战和机遇。（二）研究方法本文定性分析和定量分析双线进行。首先用对比的方法比较新会计准则与旧会计准则之间的区别，分析我国财政部做出改变的原因以及为我国经济发展带来的优势。其次采用例证分析，通过中国联通公司资产负债表的定量分析，对其各项财务指标进行对比，分析新旧会计准则变化之后对中国联通公司财务报表的影响。通过对财务指标的增长变化以及杜邦分析法的结合得出新会计准则对财务报表的变化。二、新会计准则概述（一）新会计准则体系架构1.基本准则会计准则是特定的经济业务（交易与事项）或特别的报表为对象，详细分析各该业务或项目的特点，规定所必须引用的概念的定义，然后以确
18、认与计量为中心并兼顾披露，对围绕该业务或项目有可能发生的各种会计问题作出处理的规范。新会计准则的组成分别为 1 项基本准则和 38 项具体会计准则，其中基本会计准则是在 1992 年财政部颁布的企业会计准则和企业会计通则的基础上所进行的修改，16 项具体会计准则是在2005 年前已经颁布的具体会计准则的基础上，进行了修改和完善，22 项具体会计准则为全新的基本准则 1。基本会计准则的作用是“准则的准则” ，对 38 个具体准则起着统驭1关于我国会计制度与会计准则的会计准则的制定问题J.会计研究.2001.1新修订的会计准则对上市公司财务报表分析的影响基于中国联通公司资产负债表的案例研究- 3
19、-和指导作用，具体会计准则应在基本会计准则规定的框架内，按照会计业务或事项的类别进行制定与执行。新会计准则的基本准则主要内容包括三个方面：规定整个会计准则体系的目的，规范会计核算的基本前提和会计信息质量要求以及规范会计要素及其确认与计量、会计报告整体要求。2.具体准则具体会计准则是依据基本会计准则的主要精神来制定，作用是指导企业各类经济业务的确认、计量、记录和报告。新会计准则内的具体准则包括 38 项具体内容，可以分为三个方面。首先是一般业务处理准则，主要是对企业的日常会计业务和经济业务进行确认和统计。例如外币结算、资产减值、所得税等基本业务的规范。其次是特殊行业会计准则，主要是针对一些例如生
20、物医药等特殊行业所设立准则。再次是特定业务准则，是对一些如债务重组、套期保值等特定业务所颁布的准则。3.会计准则应用指南会计准则应用指南是在基本准则和具体准则的基础上所制定出来的关于会计具体实际操作的办法。其主要包括了两大内容，第一部分是准则解释部分，主要是对各个会计准则的重点进行解释说明，帮助从业人员可以更好的实施。第二部分是会计科目和财务报表部分。（二）新会计准则与旧会计准则变化1.收入费用观和资产负债观新会计准则打破了传统上以净利润来判断公司财务效益的理论角度，相反将资产负债表作为会计准则中的重点考察项目。因此在计量损益的方法上，资产负债观是将资产和负债作为基础，而收入费用观则使用收入和
21、费用作为计量标准。在计算公式上，收入费用观下的利润等于收入减去费用，而资产负债观则是以期末净资产减去期初净资产。二者相比之下，资产负债观有助于企业优化资本产业结构，使其在对公司的长远发展上有更好的把握。资产负债观相比于收入费用观增强了对企业交易资产实时性和准确性更好的把握，抓住了项目的本质和利润的本质来源。2.受托责任观和决策有用观受托责任观与决策有用观是会计学史上最基本、最本质的两种概念。受托责任观是指由于企业所有权和经营权的分离，委托代理理论的诞生，以股东为代表的委托人如何新修订的会计准则对上市公司财务报表分析的影响基于中国联通公司资产负债表的案例研究- 4 -正确评价管理当局的受托责任或
22、为财务报告的首要目标。决策有用观下的财务报告目标是提供有助于投资者做出资源配置决策的信息，即企业提供的绩效信息与市场估计的绩效信息进行比较，以决定其投资行为 2。决策有用观作为新会计准则中所体现的原则，主要体现了相关性和可靠性。相关性是指财务会计报表的使用者所做出的决策应当与会计报表中的会计信息相关，这样才可以把握住重要信息，通过对过去的总结达到对未来的预测。可靠性指企业应当如实反映实际交易过程中的各会计要素和其他相关信息，要确保信息的准确、可靠。新会计准则相对于旧会计准则更加体现决策有用观，减少决策的失误，提高资金利用率，促进经济市场健康发展。3.引入公允价值计量模式新会计准则与旧会计准则之
23、间最大的区别之一就是，除历史成本、重置成本、可变现静止和现值外，引入了公允价值计量模式 3。新会计准则趋同于国际会计准则，映入公允价值计量是该趋势的一项重要标志。新会计准则率先在上市公司中实行，考虑到我国的经济发展水平以及现在的趋势，映入公允价值计量模式是必然之举。公允价值模式更准确的更客观的计算企业的市场价值和营运能力，将会计记录由静态随之转变成动态。因此，对与上市公司的绩效水平分析，公允价值计量模式依然成为了和历史成本并驾齐驱的计量模式。4.强化实质重于形式弱化谨慎性原则“谨慎性原则”在会计上是一个起修正作用的一般原则，它要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，应保持必要的谨慎，充
24、分估计到各种负债、损失和费用，尽量少计或者不计可能的资产和收益 4。由于旧准则对于谨慎性原则的过度强调，忽视了对于公允价值的使用，因此新会计准则在适当的条件下弱化了谨慎性原则。 “实质重于形式”指抓住交易的经济本质，不能以交易事项的法律形式为依据，应当以经济实质作为会计的计量和报告。这两项变化在企业会计准则第 7 号非货币性资产交换中2王秋实, 杨玉凤. 企业社会责任下财务报告目标的实现基于受托责任观和决策有用观J. 会计之友旬刊, 2011, (13):54-57. DOI:10.3969/j.issn.1004-5937.2011.13.019.3在公允价值计量下，资金和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。新会计准则约有 340 处提及公允价值。4胡海华. 浅析会计谨慎性原则的运用及其局限性J. 当代经济, 2007:136-137.
