1、根据国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表(2015 年版)等报表的公告（国家税务总局公告第 31 号）。自 2015 年7 月 1 日起，企业所得税预缴表格采用 2015 年版。现总结几点预缴申报表格（A）类的填报误区。因个人水平所限，错误难免，请各位老师纠正。误区一：预缴表营业收入-营业成本=利润总额根据填报说明可知：利润总额=企业财务报表（利润表）中的“利润总额”填表说明：第 4 行“利润总额”：填报按照企业会计制度、企业会计准则等国家会计规定核算的利润总额。本行数据与利润表列示的利润总额一致。正解：所得税季度申报表 A 类中的“利润总额”与营业收入、营业成
2、本不存在勾稽关系，按照国家税务总局制表惯例，存在勾稽关系的“行、列”，一般在填表说明会标注计算公式的，也就是表内关系。误区二：预缴表营业成本含期间费用根据填报说明可知：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本填表说明：第 3 行“营业成本”：填报按照企业会计制度、企业会计准则等国家会计规定核算的营业成本。本行主要列示纳税人营业成本数额,不参与计算。网上答疑：企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A 类）中第 3 行“营业成本”：填写时候包括期间费用这些吗？（咨询了好些大家答案都不一致），这个申报表的利润总额数据来源是不是就是利润表中的数据？（发布日期：2015-0
3、4-14 发布机关：广东省国家税务局）答：广州国税 12366 纳税服务热线回复：您好！该申报表中的“营业成本”填报按照企业会计制度、企业会计准则等国家会计规定核算的营业成本。本行主要列示纳税人营业成本数额,不参与计算。因此，该栏不包括营业外支出和期间费用。上述回复仅供参考。正解：预缴表营业成本不含期间费用误区三：企业所得税预缴是根据企业财务报表（利润表）中的“利润总额”实际利润额=利润总额+特定业务计算的应纳税所得额-不征税收入和税基减免应纳税所得额-固定资产加速折旧（扣除）调减额-弥补以前年度亏损应纳税所得额：根据企业所得税法第五条规定，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税
4、收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。正解：企业所得税预缴是根据实际利润额来预缴。不是根据会计利润表中利润总额预缴，也不是根据应纳税所得额预缴。误区四：企业所得税预缴不能弥补以前年度亏损税局答疑：企业季度预缴所得税时，可以弥补以前年度亏损吗？（企业所得税）发布日期：2015-06-01 发布机关：新疆维吾尔自治区国家税务局答：根据国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(2015 年版)等报表的公告(国家税务总局公告 2015 年第 31号)填报说明规定：第 8 行弥补以前年度亏损：填报按照税收规定可在企业所得税前弥补的以前年度尚未弥补的
5、亏损额。”公式：实际利润额=利润总额+特定业务计算的应纳税所得额-不征税收入和税基减免应纳税所得额-固定资产加速折旧（扣除）调减额-弥补以前年度亏损表间关系：实际利润额（4 行+5 行-6 行-7 行-8 行）正解：企业所得税预缴可以弥补以前年度亏损误区五：企业所得税预缴可以弥补以前年度亏损，但不能弥补本年度亏损。税局答疑 1：二季度有利润，累计后仍为亏损，网上季度申报企业所得税，要交企业所得税吗？（发布日期：2012-07-10 发布机关：陕西省地方税务局）答：网上报税系统中，企业所得税（月）季度预缴纳税申报表（A 类）以累计数为计税依据。累计数为负数，企业所得税季报应零申报。税局答疑 2：
6、我一季度是负利润的，而第二季度是有利润的，请问所得税按第二季度的利润交，还是按一至二季度累计利润交的？（发布日期：2014-07-21 发布机关：广东省国家税务局）答：企业所得税是按年度汇缴，季度预缴计算，1-2 季度累计利润总额为正数时，乘以税率计算缴纳企业所得税，为零或负数时，不用计算企业所得税。正解：企业所得税预缴可以弥补以前年度亏损，也可以弥补本年度亏损。误区六：小型微利企业在企业所得税预缴时不能享受税收优惠条文：国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告（2015 年第 17 号）二、符合规定条件的小型微利企业，在季度、月份预缴企业所得税时，可以自行
7、享受小型微利企业所得税优惠政策，无须税务机关审核批准。小型微利企业在预缴和汇算清缴时通过填写企业所得税纳税申报表“从业人数、资产总额”等栏次履行备案手续，不再另行专门备案。在 2015 年企业所得税预缴纳税申报表修订之前，小型微利企业预缴申报时，暂不需提供“从业人数、资产总额”情况。正解：小型微利企业在企业所得税预缴时可以享受税收优惠误区七：小型微利企业在企业所得税预缴需要备案才能享受税收优惠税局答疑：小型微利企业，在季度、月份预缴企业所得税时，是否需要办理备案后才能享受优惠？（发布日期：2015-05-18 发布机关：广东省国家税务局）答：根据国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收
8、企业所得税范围有关问题的公告(国家税务总局公告 2015 年第 17 号)的规定，符合规定条件的小型微利企业，在季度、月份预缴企业所得税时，可以自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无须税务机关审核批准。小型微利企业在预缴和汇算清缴时通过填写企业所得税纳税申报表“从业人数、资产总额”等栏次履行备案手续，不再另行专门备案。在 2015 年企业所得税预缴纳税申报表修订之前，小型微利企业预缴申报时，暂不需提供“从业人数、资产总额”情况。正解：符合规定条件的小型微利企业，在季度、月份预缴企业所得税时，可以自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无须税务机关审核批准。误区八：企业所得税预缴，未取得发票的不能在
9、预缴前扣除。条文：国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011 年第 34 号），六、关于企业提供有效凭证时间问题，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。税局答疑：企业在季度预缴企业所得税时尚未取得购进存货的发票，所得税如何处理？（发布日期：2014-01-26 发布机关：北京市国家税务局）答：根据国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告 2011 年第 34 号）第六条的规定，企业当年度实际发生的相关成本、
10、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。正解：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算。误区九：高新技术企业资格负审期间，不能按 15%的税率预缴所得税。条文：国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告（文号：国家税务总局公告 2011 年第 4 号 发布日期：2011-01-10 有效性：全文有效） 根据中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国企业所得税法实施条
11、例、科学技术部财政部国家税务总局关于印发高新技术企业认定管理办法的通知（国科发火2008172 号）、国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知（国税函2009203 号）的有关规定，现就高新技术企业资格复审结果公示之前企业所得税预缴问题公告如下： 高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请，在通过复审之前，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按 15%的税率预缴。 本公告自 2011 年 2 月 1 日起施行。正解：高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请，在通过复审之前，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按 15%的税率预缴。误区十：只要年
12、度企业所得税汇算清缴如实，正确。季度预缴可以任性来。现状：实务中不少企业存在这种意识：认为只要年度汇算清缴，所得税如实，准确缴纳了。预缴可以随便怎么预缴都行。有的企业预缴根据自己的感觉走，有的企业干脆季度预缴都零申报，全部放到汇算清缴来缴纳税款。分析：预缴填报的所得税，“利润总额”：填报按照企业会计制度、企业会计准则等国家会计规定核算的利润总额。如果企业违反这些规定，税法也不认可。实务中税务机关可能根据征管法规定：纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。正解：企业所得税预缴，应该按照税法规
13、定如实预缴，不可任性而为。延伸讨论：关于纳税人有意少预缴税款，国家税务总局关于在企业所得税预缴中对偷税行为如何认定问题的复函（ 国税函19968 号-此文件虽被国家税务总局公告 2011 年第 2 号废止，但是文件精神延续。）,企业所得税是采取“按年计算，分期预缴，年终汇算清缴”的办法征收的，预缴是为了保证税款均衡入库的一程手段。企业的收入和费用列支要到企业的一个会计年度结束后才能准确计算出来，平时在预缴中无论是采用按纳税期限的实际数预缴，还是按上一年度应纳税所得额的一定比例预缴，或者按其他方法预缴，都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题。因此，企业在预缴中少缴的税款不应作为偷税处理。但是根
14、据税收征收管理办法规定，需要加收滞纳金。而对于此滞纳金各路专家观点不一，存在争议。本人检索了税局的答疑问，税局内部意见都存在分歧。税局答疑如下。一个答疑两个观点：房地产企业由于资金紧张未按月或季足额预缴企业所得税（企业所得税年度汇算清缴时足额清缴），未按月或季足额预缴的税金是否收滞纳金。（发布日期：2014-08-05 发布机关：福建省地方税务局）答： 您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：所得税处答复：企业未按照规定足额预缴企业所得税，应按照征管法规定缴纳滞纳金。征管处答复：根据您的提问，一般指查账征收的纳税人，未按月或季足额预缴企业所得税，但在企业所得税年度汇算清缴时足额清缴的，不加收滞纳金。上述回复仅供参考。
