1、第二章 会计要素与会计恒等式教学内容：会计要素(包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素)的内容，会计恒等式 教学目的与要求：通过本章学习使学生掌握会计要素的概念并全面理解六类会计要素的内容；掌握会计恒等式。教学重点与难点：本章重点是会计要素的概念、会 计恒等式， 难点是会计六要素之 间的关系；讲授中应注意通过对经济业务类型的分析引导学生进一步深入理解会计恒等式所表示的平衡关系。教学方式与时间分配：以讲授为主，指定参考教材，以加深学生对其基本概念的理解。本章共 4 学时。第二章 会计要素与会计恒等式第一节 会计要素会计要素是对会计对象具体内容按经济特征所作的最基本分类。能用货币
2、表现的经济活动作为会计的对象只是会计对象的一般描述，而且比较抽象。由于企业经济活动的具体内容不同，因此其会 计对象的具体表 现形式也不一样。 为了便于确认、计量、记录和报告，以及适应不同会计主体要求，还要利用会计要素的形式，使会计对象更加具体化。根据会计目标的要求，我国会 计要素包括六大部分。 这 是因为，会计核算的具体对象是企业的各项经济业务，虽然这 些经济复杂、繁多、但从总体上可分为两个方面：即反映财务状况和反映经营成果。对于反映 财务状况来讲，可具体划分 为资产 、负债和所有者权益，任何一项涉及财务状况的经济业务，都可 归纳为以上三类， 对经营 成果来说，也可进一步划分为收入、费用和利润
3、，所有涉及经营成果的经济业务也可归纳这 三类。因此，会 计要素划分为这六类。一、资产资产，是指过去的交易、事项形成的并同企业拥有或控制的 资源，该资源预期会给企业带来经济利益。根据上述定义 ，资产具有以下特征：(1)资产是由企业拥有或控制的。一项财产要成为企业的资产予以确认，对于企业来说要拥有其所有权，必须归企业所有，也就是企业对该项财产具有 产权。对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然对其不拥有所有 权，但能 够实际控制，如融资租入固定资产，按照实质重于形式原则的要求，也应当将其作 为企业资产予以确认。资产必须是能够以货币计量是。即能 够运用货币计 量其价值，否 则就不能将其作为资产确认。如某
4、企业垄断占有某种 优质矿产资源， 这对于该企 业来说是一大经济资源，它有利于企业生产出优质产品，能够给 企业带来未来的经济效益，但是，由于无法用货币对该矿产品资产的价值进行计量，所以不能将其作 为资产予以确认 。资产必须是能够给企业带来经济效益的经济资源，即必须具有使用价值。没有使用价值的物品，未能给企业带来未来 经济效益的， 则不作为资产 予以确认。资产通常按其流动性分为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产等。二、负债负债是企业所承担的能以货币计量，在未来将以 资产 或者劳务偿付的债务。 负债具有如下的特征：它是目前和过去经济活动所形成的当前的债务；负债是在将来要承担的经济责任
5、；负债应当具有确定或可以估计的数额；负债是需要以现金或其他资产或劳务偿付的确实的债务。负债通常按其偿还期的长短，分 为流动负债和长期负债 。三、所有者权益所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。它表明企业的产权关系，即企 业归谁所有，是属于谁投资的。在会计核算上，所有者权益是企业总资产减去企业负债后的余额，即净资产的数额。所有者权益通常包括投入资本、 资本公积、盈余公 积和未分配利 润。四、收入 收入有广义和狭义之分，广 义的收入是指会计期间内企 业所有者出资以外的经济事项引起的企业经济利益的增加。具体表 现为由于资流入企业 、资产增值或负债减少而引起所有者权益增加。按此定义，收入包括营业
6、收入投资收益和营业 外收入。狭义的收入是指企业在生产经营过程中所取得的营业入。即企业在销售商品或提供劳务等经济活动中实现的现金流入或其他等价物。收入的确认是财务成果的最初形式，也是企 业获取利 润， 实现盈利的前提条件。企业只有取得收入，并补偿在生产经营 活动中已消耗的各种支出，才能形成利润五、费用费用有广义和狭义之分，广 义的费用是指会计期间内除企 业所有者分配以外的经济事项引起的企业经济利益的减少。具体表 现为：由于资产流出企 业、 资产损耗或负债增加而引起所有者权益减少。按此定义 ，费用包括营业成本、期间费用和营业外支出。狭义的费用是指企业在生产经营过程中发生的各种耗费。包括计入成本的费
7、用和期间费用。费用是经营成果的扣除要素，收入扣除费用后形成一定期 间的利润。六、利润利润是企业一定期间内全部收入与全部费用相配比的结果。它是反映经营成果的最终要素，差额为正是企业的利润 ；差额为负则是企业的亏损。需说明的是，根据定义，利润应是广义的收入与广义的费用相抵减的差额；狭义的收入与费用相抵减的差额应只指营业利润。第二节 会计恒等式一、会计恒等式的含义任何一个会计主体为了进行生产经营活动，都需要 拥 有一定数量的经济资源， 这些经济资源在会计上称为“资产” 。资产最初进入企业时总有其提供者，他们对企业的资产具有索偿权，这种对企业资产具有索偿权 的，在会 计上称为：“权益”。因此，一个会计
8、主体的全部资产应当等于各有关提供者对这些资产的权益总和，即用公式表示为：资产权益资产表明企业拥有什么经济资源和多少经济资源，而权益则表明是谁提供了这些经济资源，是谁对这些经济资源具有索 偿权。因此，资产和权益之间存在着相互关系：即 资产不能离开 权益而存在；权益不能没有资产。并且从数量上来看，一定数额的资产，就必然有一定数额的权益。即一个企业的资产总额与权益总额必定彼此相等，从任何 时点上看都是如此。由于权益分为债权人权益和所有者权益，并且 债权人 权益又称为负债，因此，会计等式可改写为：资产负债所有者权益 上项等式称为会计等式，或称 为会计方程式，它反映了会 计 基本要素之间的数量关系。它是
9、复式记账、试算平衡、和编制资产负债表的理论依据。 当进行生产经营活动时，企业一方面要取得收入，另一方面也随之 发生费用。因而，在处于运动变化时，收入、费用要素与资产、 负债、所有者 权 益要素，又在 这个过程中建立起新的平衡关系。其公式如下：资产负债所有者权益（收入费用） 上述公式是静态会计等式，反映企业在其一时日的资产、负债和所有者权益三者之间所存在的恒等关系；公式是动态会计等式，它反映企 业 在其一期间内的资产、 负债、所有者权益、收入和费用这五者之 间所存在的恒等关系。二、会计恒等式与经济业务的 类型 经济业务在企业生产经营活动中要发生各种各样的经济活动，有些经济活动能客观地用货币量度进
10、行计价，并足以改变会计 要素的内容和内在联系。如材料购入；产品出售；费用的发生等。而有些经济活动则不能客观地利用货币量度进行计价，并且也不改变会计要素内容，如 签订的购销合同等。因此，凡能客观地利用货币量度 计价，并以影响会 计要素之 间变动，应系统加以记录的各项具体经济活动，在会计上称 为经济业务，或称 为会计事 项。 经济业务分析及其对会计等式的影响企业所发生的经济业务是多种多样的，但从 对会计等式的影响来 讲，不外乎是以下四种类型九种情况：资产与权益同时增加 资产与所有者权益同增【举例说明：下同】 资产与负债同增资产与权益同时减少 资产与所有者权益同减 资产与负债同减资产有增有减，权益不
11、变 一项资产增加，另一项资产 减少资产不变，权益有增有减 一项负债增加，另一项负债减少 一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少 一项负债增加，一项所有者权益减少 一项所有者权益增加，另一项负债减少 通过上述举例说明，可得出以下结论： 企业日常经济活动中，每发生一项经济业务，必然会对资产、 负债、所有者权益等会计要素产生一定影响； 在分析日常各种经济业务时， 应根据经济业务对会计要素所产生的影响，全面、相互联系地加以考察，把握事物的本质； 经济业务对 会计要素的影响不外乎是增加或减少两种情况，并且在会 计要素之间或会计要素内的增减变动，是等量的； 虽然经济业务发生会影响会计要素之间或会计要素内部的具体项目发生变动，但并不会破坏会计等式的平衡。
