1、1第十章 主要经济业务的会计核算办法序言考情分析：本章内容非常重要，在历年的考试中占 30 分左右。在全书中属于非常重要的一章，内容多，共有六节：款项和有价证券的核算；财产物资的核算；债权、债务的核算；资本的核算；收入、成本和费用的核算；财务成果的核算。仅教材上的例题就有近百道题。我又给大家准备了大量例题(126 道题)。第一节 款项和有价证券的核算企业日常经营活动中涉及的款项主要包括:库存现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金额资产等。本节简要介绍库存现金、银行存款、其他货币资金和交易
2、性金融资产的账务处理。一、库存现金1库存现金使用范围根据国务院颁布的现金管理暂行条例规定，单位可使用现金支付的款项有：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000 元人民币）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付均应通过银行转账结算。2库存现金限额库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出的需要，按
3、规定允许留存现金的最高数额。库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况，一般按照单位 35 天日常零星开支所需现金确定，远离银行或交通不便的开户单位，最多可按不超过开户单位 15 天的日常零星开支需要量来核定。单位超过限额的现金应于当日终了前及时存入银行；库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。3库存现金收支的日常管理企业在办理有关现金收支业务时，应当遵守以下规定：（1） 企业现金收入应于当日送存开户银行。当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。（2） 企业支付现金，可以从本企业库存现金中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付
4、，即不得坐支现金。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报2经开户银行审查批准，并由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向银行报送坐支金额和使用情况。（3） 企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。（4） 企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。（5）不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库” ；不准谎报用途提取现金，即不得“套取现金” ；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金，即不得“出租出借”账户；不准将单位收入的现金以个人名义存储，不准
5、保留账外公款，即不得私设“小金库” ，等等。4库存现金的总分类核算“库存现金”账户用于核算企业库存现金的收入、支出。该账户借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款备用金”账户核算，也可以单独设置“备用金”账户核算，不得在“库存现金”账户核算。（1）库存现金收入的核算现金收入的内容主要有：从银行提取的现金、职工出差报销时交回的剩余借款、收取结算起点以下的零星销售收入款、收取对个人的罚款等。收取现金时，应借记“库存现金”账户，贷记有关账户。【例 10-1】从开户银行提取现金 10 00
6、0 元，补足库存限额。借：库存现金 10 000贷：银行存款 10 000【例 10-2】销售产品价款 300 元，增值税 51 元，共计收入现金 351 元。借：库存现金 351贷：主营业务收入 300应交税费应交增值税(销项税额) 51【例 10 -3】办公室职员张华原出差借款 1 000 元，现报销 850 元，交回剩余现金 150元。借：库存现金 150管理费用 850贷：其他应收款备用金(张华) 1 000（2）库存现金支出的核算按照现金开支范围的规定支付现金时，应借记有关账户，贷记“库存现金”账户。【例 10-4】办公室职员张华出差预借差旅费 1 000 元，以现金付讫。借：其他应
7、收款备用金(张华) 1 000贷：库存现金 1 000【例 10-5】以现金支付职工工资 16 000 元。借：应付职工薪酬 16 000贷：库存现金 16 0005库存现金的序时核算企业必须设置“库存现金日记账” 。 “库存现金日记账”的格式和登记方法详见本书第五章。需要说明的是， “库存现金日记账”的余额必须与“库存现金”总账的余额核对相符。有外币现金收支业务的企业，应当按照人民币现金、外币现金的币种设置“库存现金日记3账”进行明细核算。6库存现金清查的核算库存现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的库存现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的库存现金盘点、核对，
8、具体方法详见本书第七章。【例题 1单选题】允许企业保留的库存现金限额一般不得超过本单位 ( ) 天正常零星开支需要量。A. 23 B. 35 C. 510 D. 515【答案】B【例题 2单选题】按照现金管理暂行条例规定，下列项目中不允许使用现金的是 ( )。A. 出差借支差旅费 B. 购置固定资产C. 支付个人劳动报酬 D. 向个人收购物品【答案】B【例题 3单选题】企业现金清查中，无法查明原因的现金溢余，经批准后应（ ） 。A.冲减财务费用 B.冲减管理费用 C.计入其他应付款 D.计入营业外收入【答案】D【解析】无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”科目。【例题 4判断题】现
9、金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。 （ ）【答案】错【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。二、银行存款银行存款是企业存入银行或其他金融机构的货币资金。根据我国票据法和支付结算办法的规定，企业发生的货币资金收付业务可以采用银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付和信用证等结算办法，通过银行办理转账结算。1银行存款的总分类核算“银行存款”账户用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，借方登记银行存款的增加额，贷方登记银行存款的减少额，期末借方余额反映银行存款的期末结存金额。注意：银行汇票存款、银行本票存
10、款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，应通过“其他货币资金”账户核算，不在本账户核算。付款企业开出支票时，根据支票存根和有关原始凭证（收款人开出的收据或发票等） ，及时编制付款凭证，借记有关账户，贷记“银行存款”账户。【例题 5判断题】企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。 （ ）4【答案】错【例 10-6】为民公司为一般纳税企业，存货采用实际成本计价。为民公司从振华公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为 50 000 元，增值税额为 8 500 元，款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。根据这项经
11、济业务，为民公司应作如下会计分录：借：原材料 50 000应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：银行存款 58 500收款企业收到支票时，应填制进账单（格式见表 10-1） ，连同收到的支票到银行办理收款手续后，以银行签章退回的进账单回单联及其他相关凭证，编制收款凭证，借记“银行存款”账户，贷记有关账户。【例 10-7】承【例 10-6】振华公司为一般纳税企业，销售一批产品给为民公司，收到转账支票，并已填制进账单，办妥有关收款手续。根据这项经济业务，振华公司应作如下会计分录：借：银行存款 58 500贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 2银行存款
12、的序时核算设置“银行存款日记账” ，由出纳人员根据审核无误的收、付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了应结出余额。月份终了， “银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的余额核对相符。3银行存款的清查月份终了，除了“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的余额核对相符外，还必须将单位银行存款日记账与银行对账单核对，确定账实是否相符。具体请参见本书第七章。【例题 6多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ） 。 A企业开出支票，银行尚未支付B企业送存支票，银行尚未入账C银行代收款项，企业尚未接到收款通
13、知D银行代付款项，企业尚未接到付款通知【答案】AC【解析】选项 BD 是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。三、其他货币资金其他货币资金是指单位除库存现金、银行存款以外的其他形式存在的各种货币资金。主要包括：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款和存出投资款等。其他货币资金往往都有其指定的用途，要求会计上对其单独进行核算。企业应设置“其他货币资金”总分类账户，该账户借方登记其他货币资金的增加额，贷方登记其他货币资金的减少额，期末借方余额反映其他货币资金的期末结存金额。在总分类账户下，还应按其他货币资金的种类分设“外埠存款” 、 “银行汇票存款” 、 “银行
14、本票存款” 、 “在途货币资金” 、 “信用卡存款” 、 “存出投资款”等明细分类账户进行明细核算。1外埠存款的核算外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。【例 10-8】某公司因临时采购在南京工商银行开设外埠存款账户，存入 5 000 元。205天后，采购员交来供货单位发票，所购货物价款为 3 000 元，增值税 510 元，货物尚未验收入库，剩余资金 1 490 元已转回到公司存款户。（1） 汇往外地开立采购专户时借：其他货币资金外埠存款 5 000贷：银行存款 5 000（2） 采购结束，收到采购员交来发票账单时借：在途物资 3 000应交税费应交增
15、值税（进项税额） 510贷：其他货币资金外埠存款 3 510（3） 剩余资金转回公司存款户时借：银行存款 1 490贷：其他货币资金 外埠存款 1 4902.银行汇票（或银行本票）存款银行汇票（或银行本票）存款是指企业为取得银行汇票（本票） ，按照规定存入银行的款项。【例 10-9】某公司向开户银行提交“银行汇票委托书” ，委托银行签发面额为 20 000元的银行汇票，公司用银行汇票购买材料一批，并已验收入库，取得发票价税共计金额 11 700 元，汇票多余款转回公司存款账户。（1）取得银行汇票时：借：其他货币资金银行汇票 20 000贷：银行存款 20 000（2）购买材料并取得发票时： 借
16、：原材料 10 000应交税费应交增值税（进项税额） 1 700贷：其他货币资金银行汇票 11 700（3）收回余款时：借：银行存款 8 300贷：其他货币资金银行汇票 8 3003信用卡存款【例 10-10】某公司在中国建设银行申请领用信用卡（单位卡） ，并向银行交存备用金50 000 元，后来使用信用卡支付 2 月份公司电话费 2 000 元。（1）存入中国建设银行资金开立信用卡时：借：其他货币资金信用卡存款 50 000贷：银行存款 50 000（2）支付电话费时： 借：管理费用 2 000贷：其他货币资金信用卡存款 2 0004存出投资款存出投资款是指企业存入证券公司但尚未进行投资的货
17、币资金。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金存出投资款”科目，贷记“银行存款”账户；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“交易性金融资产”等账户，贷记“其他货币资金存出投资款”账户。【例题 7多选题】下列各项中，不属于其他货币资金的有（ ） 。A.备用金6B.银行本票存款C.银行承兑汇票D.银行汇票存款【答案】AC【解析】备用金通过“其他应收款”或“备用金”科目核算；银行本票存款与银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算；银行承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。四、交易性金融资产（一）账户设置交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，
18、例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产” 、 “公允价值变动损益” 、 “投资收益”等账户。“交易性金融资产”账户：核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”账户核算。 “交易性金融资产”账户的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和
19、公允价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种分别设置“成本” 、“公允价值变动”等明细账户进行明细核算。“公允价值变动损益”账户：核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期的利得或损失，借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融等的公允价值高于账面余额的差额，期末转入“本年利润”后无余额。“投资收益”账户：核算企业持有交易性金融资产期间取得的收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益，期末转入“本年利润”后无余额。
