1、企业取得的科研经费是为了支付项目研制过程中所发生的费用，不存在偿还的问题。“收入观”企业取得的科研经费是对科研项目在研制过程中所发生费用的一种补偿，应属劳务收入的范畴。因此，企业取得科研经费应记入“其他业务收入”科目，在项目发生费用时记人“其他业务成本”科目。 “收入观”的账务处理，似乎较有利于核算科研项目的损益。 科研项目的研究与开发很难在一个会计年度内完成，这必然造成 (会计)收入与支出的脱节，违背了会计核算的配比原则和稳健性原则，也不利于正确计算和考核企业的经营成果。因此“收入观”将取得的科研经费作为其他业务收入是不妥的。“长期负债观”（1 ）企业收到拨款时：借：银行存款贷：专项应付款
2、xx 项目拨款（2 ）项目研制过程中发生费用时：借：生产成本 xx 项目管理费用研发支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款（3 ）项目研究与开发完成，分两种情况进行账务处理：A项目试制成功，形成有形产品或某项专利技术等，并可销售转让。结转成本费用：借：无形资产库存商品(可以出售或自用的试制产品 )贷：生产成本 XX 项目同时，报经批准后：借：专项应付款xx 项目贷：资本公积试制产品或专利产品销售转让时：借：银行存款应收帐款贷：其他业务收入同时借：其他业务成本贷：无形资产库存商品此时，如果销售形成盈利，则将盈利计入当期损益；若销售亏损，则只能按收入数结转销售成本：借：其他业务成本贷：无形资产库存商品
3、同时，将亏损额冲减资本公积：借：资本公积“贷：无形资产若科研经费所形成的资本公积部分不能够冲减其亏损额，则应当将剩余亏损额记入“管理费用 研究开发费 ”科目，作为当期损益。若剩余亏损额较大，应作为会计政策的变更，采用追溯调整法进行账务处理：借：期初未分配利润贷：无形资产“并对各期损益和有关报表的相关数据进行调整无形资产作为内部使用时，应在其受益产品之间进行摊销。摊销时：借：制造费用贷：无形资产累计摊销B项目研究与开发完成，不能形成某项资产，或产品不能销售也没有明确的内部用途，或研制失败报经批准后，直接核销专项应付款借：专项应付款xx 项目贷：生产成本 xx 项目管理费用科研经费若科研经费有结余，则按结余数借：专项应付款xx 项目贷：资本公积若科研经费不足其开支，则按超支数借：管理费用 研究开发费贷：银行存款若超支数较大，同样应作为会计政策的变更，采用追溯调整法进行账务处理，并对各期损益和有关报表的相关数据进行调整。分析第 2 种观点的账务处理过程，具有第 1 种观点所不具有的优点：首先，其账务处理过程符合会计核算的配比原则和权责发生制原则其次，便于科技专项拨款的专项管理和核算第三，准确体现了企业的科研项目开发的成果。所以, 笔者建议, 企业应该采用 “长期负债观”对取得的科研经费进行账务处理。
