1、 1 附 件 ：农 民 专 业 合 作 社 财 务 会 计 制 度（试 行 ）一 、 总 则（一 ）为 了 规 范 农 民 专 业 合 作 社 （以 下 简 称 合 作 社 ）会 计 工 作 ，保 护 农 民 专 业 合 作 社 及 其 成 员 的 合 法 权 益 ，根 据 中 华 人 民 共 和国 会 计 法 、中 华 人 民 共 和 国 农 民 专 业 合 作 社 法 及 有 关 规 定 ，结合 合 作 社 的 实 际 情 况 ，制 定 本 制 度 。（二 ）本 制 度 适 用 于 依 照 中 华 人 民 共 和 国 农 民 专 业 合 作 社 法 设 立 并 取 得 法 人 资 格 的
2、合 作 社 。（三 ）合 作 社 应 根 据 本 制 度 规 定 和 会 计 业 务 需 要 ，设 置 会 计 账簿 ，配 备 必 要 的 会 计 人 员 。不 具 备 条 件 的 ，也 可 以 本 着 民 主 、自 愿的 原 则 ，委 托 农 村 经 营 管 理 机 构 或 代 理 记 账 机 构 代 理 记 账 、核 算 。（四 ）合 作 社 应 按 本 制 度 规 定 ，设 置 和 使 用 会 计 科 目 ，登 记 会计 账 簿 ，编 制 会 计 报 表 。会 计 核 算 以 人 民 币 “元 ”为 金 额 单 位 ，“元 ”以 下 填 至 “分 ”。（五 ）合 作 社 的 会 计 核
3、算 采 用 权 责 发 生 制 。会 计 记 账 方 法 采 用 2 借 贷 记 账 法 。（六 ）合 作 社 会 计 核 算 应 当 划 分 会 计 期 间 ，分 期 结 算 账 目 。一个 会 计 年 度 自 公 历 1月 1日 起 至 12月 31日 止 。（七 ）合 作 社 会 计 信 息 应 定 期 、及 时 向 本 合 作 社 成 员 公 开 ，接受 成 员 的 监 督 。对 于 成 员 提 出 的 问 题 ，会 计 及 管 理 人 员 应 及 时 解答 ，确 实 存 在 错 误 的 要 立 即 纠 正 。（八 ）财 政 部 门 依 照 中 华 人 民 共 和 国 会 计 法 规
4、定 职 责 ，对 合作 社 的 会 计 工 作 进 行 管 理 和 监 督 。农 村 经 营 管 理 部 门 依 照 中 华 人 民 共 和 国 农 民 专 业 合 作 社 法 和 有 关 法 规 政 策 等 ，对 合 作 社 会 计 工 作 进 行 指 导 和 监 督 。（九 ）本 制 度 自 2008年 1月 1日 起 施 行 。二 、 会 计 核 算 的 基 本 要 求（一 ）合 作 社 的 资 产 分 为 流 动 资 产 、农 业 资 产 、对 外 投 资 、固定 资 产 和 无 形 资 产 等 。（二 ）合 作 社 的 流 动 资 产 包 括 现 金 、银 行 存 款 、应 收 款
5、项 、存货 等 。（三 ）合 作 社 必 须 根 据 有 关 法 律 法 规 ，结 合 实 际 情 况 ，建 立 健全 货 币 资 金 内 部 控 制 制 度 。合 作 社 应 当 建 立 货 币 资 金 业 务 的 岗 位 责 任 制 ，明 确 相 关 岗 位的 职 责 权 限 。明 确 审 批 人 和 经 办 人 对 货 币 资 金 业 务 的 权 限 、程 序 、责 任 和 相 关 控 制 措 施 。 3 合 作 社 收 取 现 金 时 手 续 要 完 备 ，使 用 统 一 规 定 的 收 款 凭 证 。合 作 社 取 得 的 所 有 现 金 均 应 及 时 入 账 ，不 准 以 白 条
6、 抵 库 ，不 准 挪用 ，不 准 公 款 私 存 。合 作 社 要 及 时 、准 确 地 核 算 现 金 收 入 、支 出 和 结 存 ，做 到 账款 相 符 。要 组 织 专 人 定 期 或 不 定 期 清 点 核 对 现 金 。合 作 社 要 定 期 与 银 行 、信 用 社 或 其 他 金 融 机 构 核 对 账 目 。支票 和 财 务 印 鉴 不 得 由 同 一 人 保 管 。（四 ）合 作 社 的 应 收 款 项 包 括 本 社 成 员 和 非 本 社 成 员 的 各 项应 收 及 暂 付 款 项 。合 作 社 对 拖 欠 的 应 收 款 项 要 采 取 切 实 可 行 的 措施
7、积 极 催 收 。（五 ）合 作 社 应 当 建 立 健 全 销 售 业 务 内 部 控 制 制 度 ，明 确 审 批人 和 经 办 人 的 权 限 、程 序 、责 任 和 相 关 控 制 措 施 。合 作 社 应 当 按 照 规 定 的 程 序 办 理 销 售 和 发 货 业 务 。应 当 在 销售 与 发 货 各 环 节 设 置 相 关 的 记 录 、填 制 相 应 的 凭 证 ，并 加 强 有 关单 据 和 凭 证 的 相 互 核 对 工 作 。合 作 社 应 当 按 照 有 关 规 定 及 时 办 理 销 售 收 款 业 务 ，应 将 销 售收 入 及 时 入 账 ，不 得 账 外 设
8、 账 。合 作 社 应 当 加 强 销 售 合 同 、发 货 凭 证 、销 售 发 票 等 文 件 和 凭证 的 管 理 。（六 ）合 作 社 应 当 建 立 健 全 采 购 业 务 内 部 控 制 制 度 ，明 确 审 批人 和 经 办 人 的 权 限 、程 序 、责 任 和 相 关 控 制 措 施 。合 作 社 应 当 按 照 规 定 的 程 序 办 理 采 购 与 付 款 业 务 。应 当 在 采 4 购 与 付 款 各 环 节 设 置 相 关 的 记 录 、填 制 相 应 的 凭 证 ，并 加 强 有 关单 据 和 凭 证 的 相 互 核 对 工 作 。在 办 理 付 款 业 务 时
9、，应 当 对 采 购 发票 、结 算 凭 证 、验 收 证 明 等 相 关 凭 证 进 行 严 格 审 核 。合 作 社 应 当 加 强 对 采 购 合 同 、验 收 证 明 、入 库 凭 证 、采 购 发票 等 文 件 和 凭 证 的 管 理 。（七 ）合 作 社 的 存 货 包 括 种 子 、化 肥 、燃 料 、农 药 、原 材 料 、机械 零 配 件 、低 值 易 耗 品 、在 产 品 、农 产 品 、工 业 产 成 品 、受 托 代 销商 品 、受 托 代 购 商 品 、委 托 代 销 商 品 和 委 托 加 工 物 资 等 。存 货 按 照 下 列 原 则 计 价 ：购 入 的 物
10、资 按 照 买 价 加 运 输 费 、装卸 费 等 费 用 、运 输 途 中 的 合 理 损 耗 等 计 价 ；受 托 代 购 商 品 视 同 购入 的 物 资 计 价 ；生 产 入 库 的 农 产 品 和 工 业 产 成 品 ，按 生 产 过 程 中发 生 的 实 际 支 出 计 价 ；委 托 加 工 物 资 验 收 入 库 时 ，按 照 委 托 加 工物 资 的 成 本 加 上 实 际 支 付 的 全 部 费 用 计 价 ；受 托 代 销 商 品 按 合 同或 协 议 约 定 的 价 格 计 价 ，出 售 受 托 代 销 商 品 时 ，实 际 收 到 的 价 款大 于 合 同 或 协 议
11、约 定 价 格 的 差 额 计 入 经 营 收 入 ，实 际 收 到 的 价 款小 于 合 同 或 协 议 约 定 价 格 的 差 额 计 入 经 营 支 出 ；委 托 代 销 商 品 按委 托 代 销 商 品 的 实 际 成 本 计 价 。领 用 或 出 售 的 出 库 存 货 成 本 的 确定 ，可 在 “先 进 先 出 法 ”、“加 权 平 均 法 ”、“个 别 计 价 法 ”等 方 法中 任 选 一 种 ，但 是 一 经 选 定 ，不 得 随 意 变 动 。合 作 社 对 存 货 要 定 期 盘 点 核 对 ，做 到 账 实 相 符 ，年 末 必 须 进行 一 次 全 面 的 盘 点
12、清 查 。盘 亏 、毁 损 和 报 废 的 存 货 ，按 规 定 程 序批 准 后 ，按 实 际 成 本 扣 除 应 由 责 任 人 或 者 保 险 公 司 赔 偿 的 金 额 和 5 残 料 价 值 后 的 余 额 ，计 入 其 他 支 出 。（八 ）合 作 社 应 当 建 立 健 全 存 货 内 部 控 制 制 度 ，建 立 保 管 人 员岗 位 责 任 制 。存 货 入 库 时 ，保 管 员 清 点 验 收 入 库 ，填 写 入 库 单 ；出库 时 ，由 保 管 员 填 写 出 库 单 ，主 管 负 责 人 批 准 ，领 用 人 签 名 盖 章 ，保 管 员 根 据 批 准 后 的 出
13、库 单 出 库 。（九 ）合 作 社 根 据 国 家 法 律 、法 规 规 定 ，可 以 采 用 货 币 资 金 、实 物 资 产 或 者 购 买 股 票 、债 券 等 有 价 证 券 方 式 向 其 他 单 位 投 资 。（十 ）合 作 社 的 对 外 投 资 按 照 下 列 原 则 计 价 ：以 现 金 、银 行 存 款 等 货 币 资 金 方 式 向 其 他 单 位 投 资 的 ，按 照实 际 支 付 的 款 项 计 价 。以 实 物 资 产 （含 牲 畜 和 林 木 ）方 式 向 其 他 单 位 投 资 的 ，按 照 评估 确 认 或 者 合 同 、协 议 确 定 的 价 值 计 价
14、。合 作 社 以 实 物 资 产 方 式 对 外 投 资 ，其 评 估 确 认 或 合 同 、协 议确 定 的 价 值 必 须 真 实 、合 理 ，不 得 高 估 或 低 估 资 产 价 值 。实 物 资产 重 估 确 认 价 值 与 其 账 面 净 值 之 间 的 差 额 ，计 入 资 本 公 积 。合 作 社 对 外 投 资 分 得 的 现 金 股 利 或 利 润 、利 息 等 计 入 投 资 收益 。出 售 、转 让 和 收 回 对 外 投 资 时 ，按 实 际 收 到 的 价 款 与 其 账 面余 额 的 差 额 ，计 入 投 资 收 益 。（十 一 ）合 作 社 应 当 建 立 健
15、全 对 外 投 资 业 务 内 部 控 制 制 度 ，明确 审 批 人 和 经 办 人 的 权 限 、程 序 、责 任 和 相 关 控 制 措 施 。合 作 社 的 对 外 投 资 业 务 （包 括 对 外 投 资 决 策 、评 估 及 其 收 回 、转 让 与 核 销 ），应 当 由 理 事 会 提 交 成 员 大 会 决 策 ，严 禁 任 何 个 人 擅 6 自 决 定 对 外 投 资 或 者 改 变 成 员 大 会 的 决 策 意 见 。合 作 社 应 当 建 立 对 外 投 资 责 任 追 究 制 度 ，对 在 对 外 投 资 中 出现 重 大 决 策 失 误 、未 履 行 集 体 审
16、 批 程 序 和 不 按 规 定 执 行 对 外 投 资业 务 的 人 员 ，应 当 追 究 相 应 的 责 任 。合 作 社 应 当 对 对 外 投 资 业 务 各 环 节 设 置 相 应 的 记 录 或 凭 证 ，加 强 对 审 批 文 件 、投 资 合 同 或 协 议 、投 资 方 案 书 、对 外 投 资 有 关权 益 证 书 、对 外 投 资 处 置 决 议 等 文 件 资 料 的 管 理 ，明 确 各 种 文 件资 料 的 取 得 、归 档 、保 管 、调 阅 等 各 个 环 节 的 管 理 规 定 及 相 关 人员 的 职 责 权 限 。合 作 社 应 当 加 强 对 投 资 收
17、 益 的 控 制 ，对 外 投 资 获 取 的 利 息 、股 利 以 及 其 他 收 益 ，均 应 纳 入 会 计 核 算 ，严 禁 设 置 账 外 账 。（十 二 ）合 作 社 要 建 立 有 价 证 券 管 理 制 度 ，加 强 对 各 种 有 价 证券 的 管 理 。要 建 立 有 价 证 券 登 记 簿 ，详 细 记 载 各 有 价 证 券 的 名 称 、券 别 、购 买 日 期 、号 码 、数 量 和 金 额 。有 价 证 券 要 由 专 人 管 理 。（十 三 ）合 作 社 的 农 业 资 产 包 括 牲 畜 （禽 ）资 产 和 林 木 资 产 等 。农 业 资 产 按 下 列 原
18、 则 计 价 ：购 入 的 农 业 资 产 按 照 购 买 价 及 相关 税 费 等 计 价 ；幼 畜 及 育 肥 畜 的 饲 养 费 用 、经 济 林 木 投 产 前 的 培植 费 用 、非 经 济 林 木 郁 闭 前 的 培 植 费 用 按 实 际 成 本 计 入 相 关 资 产成 本 ；产 役 畜 、经 济 林 木 投 产 后 ，应 将 其 成 本 扣 除 预 计 残 值 后 的 部分 在 其 正 常 生 产 周 期 内 按 直 线 法 分 期 摊 销 ，预 计 净 残 值 率 按 照 产役 畜 、经 济 林 木 成 本 的 5%确 定 ，已 提 足 折 耗 但 未 处 理 仍 继 续
19、使 用的 产 役 畜 、经 济 林 木 不 再 摊 销 ；农 业 资 产 死 亡 毁 损 时 ，按 规 定 程 序 7 批 准 后 ，按 实 际 成 本 扣 除 应 由 责 任 人 或 者 保 险 公 司 赔 偿 的 金 额 后的 差 额 ，计 入 其 他 收 支 ；合 作 社 其 他 农 业 资 产 ，可 比 照 牲 畜 （禽 ）资产 和 林 木 资 产 的 计 价 原 则 处 理 。（十 四 ）合 作 社 的 房 屋 、建 筑 物 、机 器 、设 备 、工 具 、器 具 和 农业 基 本 建 设 设 施 等 ，凡 使 用 年 限 在 一 年 以 上 ，单 位 价 值 在 500元 以上 的
20、 列 为 固 定 资 产 。有 些 主 要 生 产 工 具 和 设 备 ，单 位 价 值 虽 低 于规 定 标 准 ，但 使 用 年 限 在 一 年 以 上 的 ，也 可 列 为 固 定 资 产 。合 作 社 以 经 营 租 赁 方 式 租 入 和 以 融 资 租 赁 方 式 租 出 的 固 定 资产 ，不 应 列 作 合 作 社 的 固 定 资 产 。（十 五 ）合 作 社 应 当 根 据 具 体 情 况 分 别 确 定 固 定 资 产 的 入 账价 值 ：1.购 入 的 固 定 资 产 ，不 需 要 安 装 的 ，按 实 际 支 付 的 买 价 加 采购 费 、包 装 费 、运 杂 费 、
21、保 险 费 和 交 纳 的 有 关 税 金 等 计 价 ；需 要 安装 或 改 装 的 ，还 应 加 上 安 装 费 或 改 装 费 。2.新 建 的 房 屋 及 建 筑 物 、农 业 基 本 建 设 设 施 等 固 定 资 产 ，按竣 工 验 收 的 决 算 价 计 价 。3.接 受 捐 赠 的 全 新 固 定 资 产 ，应 按 发 票 所 列 金 额 加 上 实 际 发生 的 运 输 费 、保 险 费 、安 装 调 试 费 和 应 支 付 的 相 关 税 金 等 计 价 ；无所 附 凭 据 的 ，按 同 类 设 备 的 市 价 加 上 应 支 付 的 相 关 税 费 计 价 。接受 捐 赠
22、 的 旧 固 定 资 产 ，按 照 经 过 批 准 的 评 估 价 值 或 双 方 确 认 的 价值 计 价 。4.在 原 有 固 定 资 产 基 础 上 进 行 改 造 、扩 建 的 ，按 原 有 固 定 资 8 产 的 价 值 ，加 上 改 造 、扩 建 工 程 而 增 加 的 支 出 ，减 去 改 造 、扩 建 工程 中 发 生 的 变 价 收 入 计 价 。5.投 资 者 投 入 的 固 定 资 产 ，按 照 投 资 各 方 确 认 的 价 值 计 价 。（十 六 ）合 作 社 的 在 建 工 程 指 尚 未 完 工 、或 虽 已 完 工 但 尚 未 办理 竣 工 决 算 的 工 程
23、项 目 。在 建 工 程 按 实 际 消 耗 的 支 出 或 支 付 的 工程 价 款 计 价 。形 成 固 定 资 产 的 在 建 工 程 完 工 交 付 使 用 后 ，计 入 固定 资 产 。在 建 工 程 部 分 发 生 报 废 或 者 毁 损 ，按 规 定 程 序 批 准 后 ，按 照扣 除 残 料 价 值 和 过 失 人 及 保 险 公 司 赔 款 后 的 净 损 失 ，计 入 工 程 成本 。单 项 工 程 报 废 以 及 由 于 自 然 灾 害 等 非 常 原 因 造 成 的 报 废 或 者毁 损 ，其 净 损 失 计 入 其 他 支 出 。（十 七 ）合 作 社 必 须 建 立
24、 固 定 资 产 折 旧 制 度 ，按 年 或 按 季 、按月 提 取 固 定 资 产 折 旧 。固 定 资 产 的 折 旧 方 法 可 在 “平 均 年 限 法 ”、“工 作 量 法 ”等 方 法 中 任 选 一 种 ，但 是 一 经 选 定 ，不 得 随 意 变 动 。合 作 社 应 当 对 所 有 的 固 定 资 产 计 提 折 旧 ，但 是 ，已 提 足 折 旧仍 继 续 使 用 的 固 定 资 产 除 外 。合 作 社 当 月 或 当 季 度 增 加 的 固 定 资 产 ，当 月 或 当 季 度 不 提 折旧 ，从 下 月 或 下 季 度 起 计 提 折 旧 ；当 月 或 当 季 度
25、 减 少 的 固 定 资 产 ，当 月 或 当 季 度 照 提 折 旧 ，从 下 月 或 下 季 度 起 不 提 折 旧 。固 定 资 产 提 足 折 旧 后 ，不 管 能 否 继 续 使 用 ，均 不 再 提 取 折 旧 ；提 前 报 废 的 固 定 资 产 ，也 不 再 补 提 折 旧 。 9 （十 八 ）固 定 资 产 的 修 理 费 用 直 接 计 入 有 关 支 出 项 目 。固 定 资 产 变 卖 和 清 理 报 废 的 变 价 净 收 入 与 其 账 面 净 值 的 差 额计 入 其 他 收 支 。固 定 资 产 变 价 净 收 入 是 指 变 卖 和 清 理 报 废 固 定 资
26、产 所 取 得 的 价 款 减 清 理 费 用 后 的 净 额 。固 定 资 产 净 值 是 指 固 定 资产 原 值 减 累 计 折 旧 后 的 净 额 。（十 九 ）合 作 社 应 当 建 立 健 全 固 定 资 产 内 部 控 制 制 度 ，建 立 人员 岗 位 责 任 制 。应 当 定 期 对 固 定 资 产 盘 点 清 查 ，做 到 账 实 相 符 ，年 度 终 了 前 必 须 进 行 一 次 全 面 的 盘 点 清 查 。盘 亏 及 毁 损 的 固 定 资产 ，应 查 明 原 因 ，按 规 定 程 序 批 准 后 ，按 其 原 价 扣 除 累 计 折 旧 、变价 收 入 、过 失
27、人 及 保 险 公 司 赔 款 之 后 ，计 入 其 他 支 出 。（二 十 ）合 作 社 的 无 形 资 产 是 指 合 作 社 长 期 使 用 但 是 没 有 实物 形 态 的 资 产 ，包 括 专 利 权 、商 标 权 、非 专 利 技 术 等 。无 形 资 产 按取 得 时 的 实 际 成 本 计 价 ，并 从 使 用 之 日 起 ，按 照 不 超 过 10年 的 期限 平 均 摊 销 ，计 入 管 理 费 用 。转 让 无 形 资 产 取 得 的 收 入 ，计 入 其他 收 入 ；转 让 无 形 资 产 的 成 本 ，计 入 其 他 支 出 。（二 十 一 ）每 年 年 度 终 了
28、，合 作 社 应 当 对 应 收 款 项 、存 货 、对外 投 资 、农 业 资 产 、固 定 资 产 、在 建 工 程 、无 形 资 产 等 资 产 进 行 全面 检 查 ，对 于 已 发 生 损 失 但 尚 未 批 准 核 销 的 各 项 资 产 ，应 在 资 产负 债 表 补 充 资 料 中 予 以 披 露 。这 些 资 产 包 括 ：1.确 实 无 法 收 回 的应 收 款 项 ；2.盘 亏 、毁 损 和 报 废 的 存 货 ；3.无 法 收 回 的 对 外 投 资 ； 4.死 亡 毁 损 的 农 业 资 产 ；5.盘 亏 、毁 损 和 报 废 的 固 定 资 产 ；6.毁 损和 报
29、废 的 在 建 工 程 ；7.注 销 和 无 效 的 无 形 资 产 。 10 （二 十 二 ）合 作 社 应 当 定 期 或 不 定 期 对 与 资 产 有 关 的 内 部 控制 制 度 进 行 监 督 检 查 ，对 发 现 的 薄 弱 环 节 ，应 当 及 时 采 取 措 施 ，加 以 纠 正 和 完 善 。（二 十 三 ）合 作 社 的 负 债 分 为 流 动 负 债 和 长 期 负 债 。流 动 负 债 是 指 偿 还 期 在 一 年 以 内 （含 一 年 ）的 债 务 ，包 括 短 期借 款 、应 付 款 项 、应 付 工 资 、应 付 盈 余 返 还 、应 付 剩 余 盈 余 等
30、。长 期 负 债 是 指 偿 还 期 超 过 一 年 以 上 （不 含 一 年 ）的 债 务 ，包 括长 期 借 款 、专 项 应 付 款 等 。合 作 社 的 负 债 按 实 际 发 生 的 数 额 计 价 ，利 息 支 出 计 入 其 他 支出 。对 发 生 因 债 权 人 特 殊 原 因 确 实 无 法 支 付 的 应 付 款 项 ，计 入 其他 收 入 。（二 十 四 ）合 作 社 应 当 建 立 健 全 借 款 业 务 内 部 控 制 制 度 ，明 确审 批 人 和 经 办 人 的 权 限 、程 序 、责 任 和 相 关 控 制 措 施 。不 得 由 同一 人 办 理 借 款 业 务
31、 的 全 过 程 。合 作 社 应 当 对 借 款 业 务 按 章 程 规 定 进 行 决 策 和 审 批 ，并 保 留完 整 的 书 面 记 录 。合 作 社 应 当 在 借 款 各 环 节 设 置 相 关 的 记 录 、填 制 相 应 的 凭 证 ，并 加 强 有 关 单 据 和 凭 证 的 相 互 核 对 工 作 。合 作 社 应 当 加 强 对 借 款合 同 等 文 件 和 凭 证 的 管 理 。合 作 社 应 当 定 期 或 不 定 期 对 借 款 业 务 内 部 控 制 进 行 监 督 检 查 ，对 发 现 的 薄 弱 环 节 ，应 当 及 时 采 取 措 施 ，加 以 纠 正 和
32、 完 善 。（二 十 五 ）合 作 社 的 所 有 者 权 益 包 括 股 金 、专 项 基 金 、资 本 公 11 积 、盈 余 公 积 、未 分 配 盈 余 等 。（二 十 六 ）合 作 社 对 成 员 入 社 投 入 的 资 产 要 按 有 关 规 定 确 认和 计 量 。合 作 社 收 到 成 员 入 社 投 入 的 资 产 ，应 按 双 方 确 认 的 价 值计 入 相 关 资 产 ，按 享 有 合 作 社 注 册 资 本 的 份 额 计 入 股 金 ，双 方 确认 的 价 值 与 按 享 有 合 作 社 注 册 资 本 的 份 额 计 算 的 金 额 的 差 额 ，计入 资 本 公
33、 积 。合 作 社 接 受 国 家 财 政 直 接 补 助 形 成 的 固 定 资 产 、农 业 资 产 和无 形 资 产 ，以 及 接 受 他 人 捐 赠 、用 途 不 受 限 制 或 已 按 约 定 使 用 的资 产 计 入 专 项 基 金 。合 作 社 从 当 年 盈 余 中 提 取 的 公 积 金 ，计 入 盈 余 公 积 。（二 十 七 ）合 作 社 的 生 产 成 本 是 指 合 作 社 直 接 组 织 生 产 或 对非 成 员 提 供 劳 务 等 活 动 所 发 生 的 各 项 生 产 费 用 和 劳 务 成 本 。（二 十 八 ）合 作 社 的 经 营 收 入 是 指 合 作
34、社 为 成 员 提 供 农 业 生产 资 料 的 购 买 ，农 产 品 的 销 售 、加 工 、运 输 、贮 藏 以 及 与 农 业 生 产经 营 有 关 的 技 术 、信 息 等 服 务 取 得 的 收 入 ，以 及 销 售 合 作 社 自 己生 产 的 产 品 、对 非 成 员 提 供 劳 务 等 取 得 的 收 入 。合 作 社 一 般 应 于产 品 物 资 已 经 发 出 ，服 务 已 经 提 供 ，同 时 收 讫 价 款 或 取 得 收 取 价款 的 凭 据 时 ，确 认 经 营 收 入 的 实 现 。合 作 社 的 其 他 收 入 是 指 除 经 营 收 入 以 外 的 收 入 。
35、（二 十 九 ）合 作 社 的 经 营 支 出 是 指 合 作 社 为 成 员 提 供 农 业 生产 资 料 的 购 买 ，农 产 品 的 销 售 、加 工 、运 输 、贮 藏 以 及 与 农 业 生 产经 营 有 关 的 技 术 、信 息 等 服 务 发 生 的 实 际 支 出 ，以 及 因 销 售 合 作 12 社 自 己 生 产 的 产 品 、对 非 成 员 提 供 劳 务 等 活 动 发 生 的 实 际 成 本 。管 理 费 用 是 指 合 作 社 管 理 活 动 发 生 的 各 项 支 出 ，包 括 管 理 人员 的 工 资 、办 公 费 、差 旅 费 、管 理 用 固 定 资 产
36、的 折 旧 、业 务 招 待 费 、无 形 资 产 摊 销 等 。其 他 支 出 是 指 合 作 社 除 经 营 支 出 、管 理 费 用 以 外 的 支 出 。（三 十 ）合 作 社 的 本 年 盈 余 按 照 下 列 公 式 计 算 ：本 年 盈 余 经 营 收 益 +其 他 收 入 -其 他 支 出其 中 ：经 营 收 益 =经 营 收 入 +投 资 收 益 -经 营 支 出 -管 理 费 用投 资 收 益 是 指 投 资 所 取 得 的 收 益 扣 除 发 生 的 投 资 损 失 后 的 数额 。投 资 收 益 包 括 对 外 投 资 分 得 的 利 润 、现 金 股 利 和 债 券
37、利 息 ，以 及 投 资 到 期 收 回 或 者 中 途 转 让 取 得 款 项 高 于 账 面 余 额 的 差 额等 。投 资 损 失 包 括 投 资 到 期 收 回 或 者 中 途 转 让 取 得 款 项 低 于 账 面余 额 的 差 额 。（三 十 一 ）合 作 社 在 进 行 年 终 盈 余 分 配 工 作 以 前 ，要 准 确 地 核算 全 年 的 收 入 和 支 出 ；清 理 财 产 和 债 权 、债 务 ，真 实 完 整 地 登 记 成员 个 人 账 户 。三 、 会 计 科 目（一 ）会 计 科 目 表顺 序 号 科 目 编 号 科 目 名 称 13 1234567891011
38、1213141516171819202122232425262728293031323334353637101102113114121124125127128131141142151152153154161201211212221222231235301311321322331332401501502511521522529一 、 资 产 类库 存 现 金银 行 存 款应 收 款成 员 往 来产 品 物 资委 托 加 工 物 资委 托 代 销 商 品受 托 代 购 商 品受 托 代 销 商 品对 外 投 资牲 畜 （ 禽 ） 资 产林 木 资 产固 定 资 产累 计 折 旧在 建 工 程固 定
39、 资 产 清 理无 形 资 产二 、 负 债 类短 期 借 款应 付 款应 付 工 资应 付 盈 余 返 还应 付 剩 余 盈 余长 期 借 款专 项 应 付 款三 、 所 有 者 权 益 类股 金专 项 基 金资 本 公 积盈 余 公 积本 年 盈 余盈 余 分 配四 、 成 本 类生 产 成 本五 、 损 益 类经 营 收 入其 他 收 入投 资 收 益经 营 支 出管 理 费 用其 他 支 出附 注 ：合 作 社 在 经 营 中 涉 及 使 用 外 埠 存 款 、银 行 汇 票 存 款 、银 行 本 票 存 款 、信 用 卡 存 款 、信 用 证 保 证金 存 款 等 各 种 其 他 货
40、 币 资 金 的 ，可 增 设 “其 他 货 币 资 金 ”科 目 （科 目 编 号 109）；合 作 社 在 经 营 中大 量 使 用 包 装 物 ，需 要 单 独 对 其 进 行 核 算 的 ，可 增 设 “包 装 物 ”科 目 （科 目 编 号 122）；合 作 社 生产 经 营 过 程 中 ，有 牲 畜 （禽 ）资 产 、林 木 资 产 以 外 的 其 他 农 业 资 产 ，需 要 单 独 对 其 进 行 核 算 的 ，可 增 设 “其 他 农 业 资 产 ”科 目 （科 目 编 号 149），参 照 “牲 畜 （禽 ）资 产 ”、“林 木 资 产 ”进 行 核 算 ；合 作社 需 要
41、 分 年 摊 销 相 关 长 期 费 用 的 ，可 增 设 “长 期 待 摊 费 用 ”科 目 （科 目 编 号 171）。（二 ）会 计 科 目 使 用 说 明101库 存 现 金 14 一 、本 科 目 核 算 合 作 社 的 库 存 现 金 。二 、合 作 社 应 严 格 按 照 国 家 有 关 现 金 管 理 的 规 定 收 支 现 金 ，超 过 库 存 现 金 限 额 的 部 分 应 当 及 时 交 存 银 行 ，并 严 格 按 照 本 制 度规 定 核 算 现 金 的 各 项 收 支 业 务 。三 、收 到 现 金 时 ，借 记 本 科 目 ，贷 记 有 关 科 目 ；支 出 现
42、金 时 ，借 记 有 关 科 目 ，贷 记 本 科 目 。四 、本 科 目 期 末 借 方 余 额 ，反 映 合 作 社 实 际 持 有 的 库 存 现 金 。102银 行 存 款一 、本 科 目 核 算 合 作 社 存 入 银 行 、信 用 社 或 其 他 金 融 机 构 的款 项 。二 、合 作 社 应 当 严 格 按 照 国 家 有 关 支 付 结 算 办 法 ，办 理 银 行存 款 收 支 业 务 的 结 算 ，并 按 照 本 制 度 规 定 核 算 银 行 存 款 的 各 项 收支 业 务 。三 、合 作 社 将 款 项 存 入 银 行 、信 用 社 或 其 他 金 融 机 构 时
43、，借记 本 科 目 ，贷 记 有 关 科 目 ；提 取 和 支 出 存 款 时 ，借 记 有 关 科 目 ，贷记 本 科 目 。四 、本 科 目 应 按 银 行 、信 用 社 或 其 他 金 融 机 构 的 名 称 设 置 明细 科 目 ，进 行 明 细 核 算 。五 、本 科 目 期 末 借 方 余 额 ，反 映 合 作 社 实 际 存 在 银 行 、信 用社 或 其 他 金 融 机 构 的 款 项 。 15 113应 收 款一 、本 科 目 核 算 合 作 社 与 非 成 员 之 间 发 生 的 各 种 应 收 以 及 暂付 款 项 ，包 括 因 销 售 产 品 物 资 、提 供 劳 务
44、应 收 取 的 款 项 以 及 应 收的 各 种 赔 款 、罚 款 、利 息 等 。二 、合 作 社 发 生 各 种 应 收 及 暂 付 款 项 时 ，借 记 本 科 目 ，贷 记“经 营 收 入 ”、“库 存 现 金 ”、“银 行 存 款 ”等 科 目 ；收 回 款 项 时 ，借 记 “库存 现 金 ”、“银 行 存 款 ”等 科 目 ，贷 记 本 科 目 。取 得 用 暂 付 款 购 得 的 产品 物 资 、劳 务 时 ，借 记 “产 品 物 资 ”等 科 目 ，贷 记 本 科 目 。三 、对 确 实 无 法 收 回 的 应 收 及 暂 付 款 项 ，按 规 定 程 序 批 准 核销 时
45、，借 记 “其 他 支 出 ”科 目 ，贷 记 本 科 目 。四 、本 科 目 应 按 应 收 及 暂 付 款 项 的 单 位 和 个 人 设 置 明 细 科 目 ，进 行 明 细 核 算 。五 、本 科 目 期 末 借 方 余 额 ，反 映 合 作 社 尚 未 收 回 的 应 收 及 暂付 款 项 。114成 员 往 来一 、本 科 目 核 算 合 作 社 与 其 成 员 的 经 济 往 来 业 务 。二 、合 作 社 与 其 成 员 发 生 应 收 款 项 和 偿 还 应 付 款 项 时 ，借 记本 科 目 ，贷 记 “库 存 现 金 ”、“银 行 存 款 ”等 科 目 ；收 回 应 收
46、款 项 和 发生 应 付 款 项 时 ，借 记 “库 存 现 金 ”、“银 行 存 款 ”等 科 目 ，贷 记 本 科 目 。 16 三 、合 作 社 为 其 成 员 提 供 农 业 生 产 资 料 购 买 服 务 ，按 实 际 支付 或 应 付 的 款 项 ，借 记 本 科 目 ，贷 记 “库 存 现 金 ”、“银 行 存 款 ”、“应付 款 ”等 科 目 ；按 为 其 成 员 提 供 农 业 生 产 资 料 购 买 而 应 收 取 的 服务 费 ，借 记 本 科 目 ，贷 记 “经 营 收 入 ”等 科 目 ；收 到 成 员 给 付 的 农 业生 产 资 料 购 买 款 项 和 服 务 费
47、 时 ，借 记 “库 存 现 金 ”、“银 行 存 款 ”等 科目 ，贷 记 本 科 目 。四 、合 作 社 为 其 成 员 提 供 农 产 品 销 售 服 务 ，收 到 成 员 交 来 的产 品 时 ，按 合 同 或 协 议 约 定 的 价 格 ，借 记 “受 托 代 销 商 品 ”等 科 目 ，贷 记 本 科 目 。五 、本 科 目 应 按 合 作 社 成 员 设 置 明 细 科 目 ，进 行 明 细 核 算 。六 、本 科 目 下 属 各 明 细 科 目 的 期 末 借 方 余 额 合 计 数 反 映 成 员欠 合 作 社 的 款 项 总 额 ；期 末 贷 方 余 额 合 计 数 反 映
48、 合 作 社 欠 成 员 的款 项 总 额 。各 明 细 科 目 年 末 借 方 余 额 合 计 数 应 在 资 产 负 债 表 “应收 款 项 ”反 映 ；年 末 贷 方 余 额 合 计 数 应 在 资 产 负 债 表 “应 付 款 项 ”反映 。121产 品 物 资一 、本 科 目 核 算 合 作 社 库 存 的 各 种 产 品 和 物 资 。二 、合 作 社 购 入 并 已 验 收 入 库 的 产 品 物 资 ，按 实 际 支 付 或 应支 付 的 价 款 ，借 记 本 科 目 ，贷 记 “库 存 现 金 ”、“银 行 存 款 ”、“成 员 往来 ”、“应 付 款 ”等 科 目 。三 、
49、合 作 社 生 产 完 工 以 及 委 托 外 单 位 加 工 完 成 并 已 验 收 入 库 17 的 产 品 物 资 ，按 实 际 成 本 ，借 记 本 科 目 ，贷 记 “生 产 成 本 ”、“委 托 加工 物 资 ”等 科 目 。四 、产 品 物 资 销 售 时 ，按 实 现 的 销 售 收 入 ，借 记 “库 存 现 金 ”、“银 行 存 款 ”、“应 收 款 ”等 科 目 ，贷 记 “经 营 收 入 ”科 目 ；按 销 售 产 品物 资 的 实 际 成 本 ，借 记 “经 营 支 出 ”科 目 ，贷 记 本 科 目 。五 、产 品 物 资 领 用 时 ，借 记 “生 产 成 本 ”、“在 建 工 程 ”、“管 理 费 用 ”等 科 目 ，贷 记 本 科 目 。六 、合 作 社 的 产 品 物 资 应 当 定 期 清 查 盘 点 。盘 亏 和 毁 损 产 品物 资 ，经 审 核 批 准 后 ，按 照 责 任 人 和 保 险 公 司 赔 偿 的 金 额 ，借 记“成 员 往 来 ”、“应 收 款 ”等 科 目 ，按 责 任 人 或 保 险 公 司 赔 偿 金 额 后 的净 损 失 ，借 记 “其 他 支 出 ”科 目 ，按 盘 亏 和 毁 损 产 品 物 资 的 账 面 余额 ，
