1、运费发票增值税抵扣管理试行办法国税发2003121 号第一条 为了进一步加强增值税有关运输发票抵扣凭证的管理，堵塞税收漏洞，特制定本办法。第二条 凡增值税一般纳税人(以下简称“ 纳税人”) 取得运输发票并应计算抵扣进项税额的，均适用本办法。本条所称取得运输发票是指：(一)纳税人外购货物( 固定资产除外) 支付运输费用而取得的运费结算单据；(二)纳税人销售应税货物而支付运输费用所取得的运费结算单据(中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十二条所规定的不并入销售额的代垫运费除外)。第三条 运输单位提供运输劳务自行开具的运输发票，运输单位主管地方税务局及省级地方税务局委托的代开发票中介机构为运输单位
2、和个人代开的运输发票准予抵扣。其他单位代运输单位和个人开具的运输发票一律不得抵扣。第四条 纳税人取得所有需计算抵扣增值税进项税额的运输发票，应根据相关运输发票逐票填写增值税运输发票抵扣清单(见本办法附件)，在进行增值税纳税申报时，除按现行规定申报报表资料外，增加报送 增值税运输发票抵扣清单。纳税人除报送清单纸质资料外，还需同时报送增值税运输发票抵扣清单的电子信息。未单独报送增值税运输发票抵扣清单纸质资料及电子信息的，其运输发票进项税额不得抵扣。如果纳税人未按规定要求填写增值税运输发票抵扣清单或者填写内容不全的，该张运输发票不得计算抵扣进项税额。增值税运输发票抵扣清单信息采集软件由国家税务总局统
3、一开发，主管国税局免费提供给纳税人。如果纳税人无使用信息采集软件的条件，可委托中介机构代为采集。第五条 纳税人取得的 2003 年 10 月 31 日以后开具的运输发票，应当自开票之日起 90 天内向主管国税局申报抵扣，超过 90 天的不得予以抵扣。纳税人取得的 2003 年 10 月 31 日以前开具的运输发票，必须在 2004 年 1月 31 日前抵扣完毕，逾期不再准予抵扣。第六条 主管国税局在纳税申报期内受理申报时，应对增值税纳税申报表附列资料(表二) 中第 8 栏“7%扣除率”的“金额、税额” 项数据与 增值税运输发票抵扣清单 中“合计”栏 “允许计算抵扣的运费金额、计算抵扣的进项税额
4、”项数据进行核对，如不一致，退纳税人重新申报。第七条 纳税申报期结束后，各地县(市)级国税局应将当期增值税运输发票抵扣清单 汇总电子信息通过网络传递给上级税务机关。运输发票信息的采集、传递、清分与比对等具体要求详见货物运输发票管理流程实施方案。第八条 对比对不符的先由稽查部门进行稽查，经查实后确有问题的按有关规定进行处理。稽查部门应将稽查、处理结果及时反馈管理部门。第九条 本办法自 2003 年 11 月 1 日起执行。第一部分、运费抵扣抵扣率1、从 1998 年 07 月 01 日起，增值税一般纳税人购进和销售应税货物支付的运输费用的扣除率降低为 7%。财政部国家税务总局关于调整运输费用扣除
5、率的通知 （财税字1998114 号）1994 年 5 月 1 日以后销售应税货物而支付的运输费用，除中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十二条所规定的不并入销售额的代垫运费外，可按94财税字 012 号中有关规定，依10%的扣除率计算进项税额予以抵扣。财政部、国家税务总局关于增值税几个税收政策问题的通知 （财税字1994060 号）2、增值税一般纳税人外购和销售货物（固定资产除外）所支付的管道运输费用，按 10%计算进项税额抵扣。国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知第四条（国税发1996155 号）第二部分、不得抵扣的运费1、随同运费支付的装卸费，保险费等其他杂费不得计算进项税额抵扣。
6、 财政部、国家税务总局关于运输费用和废旧物资抵扣进项税额问题的通知 （94财税字012 号）2、邮寄票不允许计算进项税额抵扣国家税务总局关于印发增值税问题解答（之一） 的通知第二条（国税函发1995288 号）3、纳税人购买或销售免税货物所发生的运输费用，不得计算进项税额抵扣。财政部、国家税务总局关于增值税几个税收政策问题的通知 （财税字1994060 号）4、准予计算进项税额扣除的货运发票种类，不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知第一条第（一）款第 1 项（国税发1995192 号）5、纳税人购进、销售货物所支付的运输费用明显偏高、经过审
7、查不合理的，不予抵扣运输费用。国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知 （国税发1995192 号）第一条第（一）款第 3 项6、准予计算进项税额抵扣的货运发票，其发货人、收货人、起运地、到达地、货物名称、货物数量、运输单价、运费金额等项目必须填写齐全，与购货发票上所列的有关项目必须相符，否则不予抵扣。国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知 （国税发1995192 号）第一条第（一）款第 2 项7、纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。国家税务总局关于加强增值税征收管理若
8、干问题的通知 （国税发1995192 号）第一条第（三）款8、国际货物运输代理业务是国际货运代理企业作为委托方和承运单位的中介人，受托办理国际货物运输和相关事宜并收取中介报酬的业务。因此，增值税一般纳税人支付的国际货物运输代理费用，不得作为运输费用抵扣进项税额。 国家税务总局关于增值税一般纳税人支付的货物运输代理费用不得抵扣进项税额的批复 国税函200554 号9、一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。 财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知 （财税2005165 号）第七条第三项10、一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票(附有运输清单的汇总
9、开具的运输发票除外)不得计算抵扣进项税额。财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知 （财税2005165 号）第七条第五项第三部分、准予抵扣运输发票1、根据规定，增值税一般纳税人外购货物和销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用，准予抵扣的运费结算单据（普通发票） ，是指国营铁路、民有航空和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知第一条（国税发1995192 号）第（一）款第 1 项2、增值税一般纳税人外购货物和销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用，准予抵扣的运费结算单据（普通发票）是指
10、国营铁路,民有航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。国家税务总局关于印发增值税问题解答（之一） 的通知 （国税函发1995288 号）3、准予抵扣的货物运费金额是指运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金,不包括随同运费支付的装卸费保险费等其它杂费。国家税务总局关于印发增值税问题解答（之一） （国税函发1995288 号）的通知第一条4、除国家税务总局关于铁路运费进项税额抵扣有关问题的通知 （国税发200014 号）中规定的抵扣项目外，对铁路运输部门开具新增的北疆线、西康线、上铅线、内六线、福前线、塔十线、广深线、南疆线货票运费
11、，允许按 7的扣除率计算抵扣进项税额。 中国铁路包裹快运公司（简称中铁快运）为客户提供运输劳务，属于铁路运输企业。因此，对增值税一般纳税人购进或销售货物取得的中国铁路小件货物快运运单列明的铁路快运包干费、超重费、到付运费和转运费，可按 7%的扣除率计算抵扣进项税额。本通知自发文之日起执行。国家税务总局关于铁路运费进项税额抵扣有关问题的补充通知 （国税函2003970号）6、2000 年 1 月 1 日起，增值税一般纳税人购进或销售货物（固定资产除外）所支付的铁路运输费用，准予抵扣的范围限于铁路运输部门开具的货票上注明的以下项目：运输经营费用（即发到费用和运行费用） ；铁路建设基金；临管铁路运费
12、及新线运费（包括：大秦煤运费、京秦煤运费、京原煤运费、丰沙大煤运费、京九分流加价、京九运费、大沙运费、侯月运费、南昆运费、宣杭运费、伊敏运费、通霍运费、塔韩运费、北仑运费） 。国家税务总局关于铁路运费进项税额抵扣有关问题的通知 （国税发200014 号文件）7、合久铁路运输费用是的“铁路货物运费”和“ 代收国铁运费 ”可列入增值税的进项税额予以抵扣。国家税务总局关于合久铁路运费抵扣进项税额问题的批复 （国税函20001037 号）8、国家税务总局关于加强货物运输业税收管理及运输发票增值税抵扣管理的公告一、从 2003 年 11 月 1 日起，提供货物运输劳务的纳税人必须经主管地方税务局认定方可
13、开具货物运输业发票。凡未经地方税务局认定的纳税人开具的货物运输业发票不得作为记帐凭证和增值税抵扣凭证。纳税人必须于 2003 年 10 月 31 日前向主管地方税务局缴回已经领购的货物运输业发票，经税务机关审核界定为自开票纳税人的再返还其继续使用；未缴回的货物运输业发票不得开具和使用，也不得作为记帐凭证和增值税抵扣凭证。二、从 2003 年 12 月 1 日起，国家税务局将对增值税一般纳税人申请抵扣的所有运输发票与营业税纳税人开具的货物运输业发票进行比对。凡比对不符的，一律不予抵扣。对比对异常情况进行核查，并对违反有关法律法规开具或取得货物运输业发票的单位进行处罚。三、从 2003 年 12
14、月 1 日起经地方税务局认定的自开票纳税人在申报缴纳营业税时应向主管地方税务局报送自开票纳税人货物运输发票清单纸制文件和电子信息。增值税一般纳税人在申报抵扣 2003 年 11 月 1 日起取得的运输发票增值税进项税额时，应向主管国家税务局填报增值税运输发票抵扣清单纸制文件及电子信息，未报送的其进项税额不得抵扣。四、纳税人取得的 2003 年 10 月 31 日以后开具的运输发票，应当自开票之日起 90 天内向主管国家税务局申报抵扣，超过 90 天的不得予以抵扣。纳税人取得的 2003 年 10 月 31 日以前开具的运输发票，必须在 2004 年 1 月 31 日前抵扣完毕，逾期不再抵扣。纳
15、税人办理时，应附抵扣发票清单。 国家税务总局关于印发国家税务总局关于加强货物运输业税收管理及运输发票增值税抵扣管理的公告的通知 （国税发2003120 号 ）9、增值税一般纳税人购进或销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用（包括未列明的新增的铁路临管线及铁路专线运输费用）准予抵扣。准予抵扣的范围仅限于铁路运输企业开具各种运营费用和铁路建设基金，随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得抵扣。东北地区扩大增值税抵扣范围企业购进或销售固定资产支付的运输费用准予抵扣。国家税务总局关于铁路运费进项税额抵扣问题的补充通知 （ 国税函2005332 号）10、运输发票抵扣问题(一)一般纳税人购进或销售货
16、物(东北以外地区固定资产除外)通过铁路运输，并取得铁路部门开具的运输发票，如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的(手写无效) ，该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项税额。(二)一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。(三)一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。(四)一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。(五)一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票(附有运输清单的汇
17、总开具的运输发票除外)不得计算抵扣进项税额。财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知 （财税2005165 号）第七条运费发票增值税抵扣管理试行办法（国税发2003121 号）第一条 为了进一步加强增值税有关运输发票抵扣凭证的管理，堵塞税收漏洞，特制定本办法。第二条 凡增值税一般纳税人(以下简称“纳税人”)取得运输发票并应计算抵扣进项税额的，均适用本办法。本条所称取得运输发票是指：(一)纳税人外购货物(固定资产除外)支付运输费用而取得的运费结算单据；(二)纳税人销售应税货物而支付运输费用所取得的运费结算单据(中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十二条所规定的不并入销售额的代垫运费除外)。
18、第三条 运输单位提供运输劳务自行开具的运输发票，运输单位主管地方税务局及省级地方税务局委托的代开发票中介机构为运输单位和个人代开的运输发票准予抵扣。其他单位代运输单位和个人开具的运输发票一律不得抵扣。第四条 纳税人取得所有需计算抵扣增值税进项税额的运输发票，应根据相关运输发票逐票填写增值税运输发票抵扣清单(见本办法附件)，在进行增值税纳税申报时，除按现行规定申报报表资料外，增加报送增值税运输发票抵扣清单。纳税人除报送清单纸质资料外，还需同时报送增值税运输发票抵扣清单的电子信息。未单独报送增值税运输发票抵扣清单纸质资料及电子信息的，其运输发票进项税额不得抵扣。如果纳税人未按规定要求填写增值税运输发票抵扣清单或者填写内容不全的，该张运输发票不得计算抵扣进项税额。
