1、无忧商务 中国最大的管理资料库 教育新天地 中国最大学习培训咨询平台 WWW.5UCOM.COM 免责声明：本站所有资源来源于互联网和会员交流，该资料版权为原作者所有，若作者有版权声明的或文章从其它站转载而附带有原所有站的版权声明者， 其版权归属以附带声明为准。若侵犯到您的版权 , 请提出指正 , 我们将立即删除。请下载试用者二十四小时后删除，试用后请购买正版的资源。 WWW.5UCOM.COM 无忧资源： http:/ 中国最大的管理资料 .IT 资料 .考试考题资源下载网 教育新天地： http:/ 询 平台 无忧资源： http:/ 中国最大的管理资料 .IT 资料 .考试考题资源下
2、载网 教育新天地： http:/ 询 平台 第四章资产负债表分析负债与所有者权益 本章提 要 在 本章将 讨论 的 内容 中 ,请 读 者 特别关注 或有 负债、 会 计利润与应税利润之间 的 差异 以 及报表协调、各种重组 以 及债 转 股 的 财务分析等 。 本章学习 目标 1.了解负债、 流 动负债、长期负债 以 及 或有 负债等概念 以 及对企业 的 重要意义 ;2.掌握 或 有 负债 的 种类 以 及披露 ;3.掌握长期负债利息 归属的 一般规定 ;4.重点掌握 会 计利润与应税利 润之间 的 差异、 时 间性差异与永久性差异 的 内容、 会 计处 理 惯例、报表协调 以 及报表披露
3、 所 得税项目内容 的 含义 ;5.掌握各种重组 的 含义与特征 ;6.了解 所有者权 益 的 基 本 构成 ;7.重点掌 握对债 转 股 的 财务分析 ;8.掌握关 于 债务重组对债 权 、债务双方财务影响 的 分析方法 以 及 有 关规定 ;9.了解与 资 产负债表 有 关 的 比率 。本章将 讨论 资 产负债表 的 负债与 所有者权 益问 题。 第一节负债分析 流 动负债 我们 已经知道 ,负债 是 企业 承担 的 能 以 货币 计 量 、 需 在 未 来以资 产 或 劳 务 偿付 的 债务 。 按照 会 计 的 历史 成 本原 则 ,负债 仅限 于 那些 企业 承担 的 过 去 或 现
4、 在已 完 成 的 经 济 业务 所 引起 的 、 可 以用 货币 计 量 的 未 来的 经 济 责 任 。 根据 定义 ,负债 有以下 几个 特征 :1.负债 是现 在已经 存 在 的 ,由 于 过去 的 经 济活 动 所 产 生 的 经 济 义务 ;2.负债 的 金额是必须可 以用 货币 来 衡量 的 ;3.负债 必须 在 未 来用转 让 资 产 或者提 供劳 务 的 方 式 来 偿 还 ;4.负债应 该有 确切 的 受款人 和 偿付日 期 ,或者 受款人 和 偿付日 期 可 以 合 理的 加 以 估 计 确 定 。 需 要注意 的 是 ,或有 负债与负债 是 有 区 别 的 ,以后的章
5、节 中会 详细介绍 。 在 会 计 上 ,负债 按 其 偿还 期 的 长 短 分 为流 动负债 (Current Liabilities)和 长期负债 (Long-termLiabilities)。流 动负 债 是 指将 在 1年 或 超过 1年 的 一 个营 业 周 期内 偿还 的 债务 。各项 流 动负债 按实际发生额记账 。 长期负债 是 指 偿还 期在 1年 或 超过 1年 的 一 个营 业 周 期 以 上 的 债务 。 与 流 动负债 相 比 ,长期 负债 具 有 金额较 大 ,偿还 期 限较 长 的 特点 。 在 这里 ,我们 先 讨论 流 动负债 。 企业 的流 动负债 ,一般
6、包括短 期 借款 、应 付票据 、应 付账款 、 预收货款 、 其 他 应 付款 、 应 付工 资 、应 付福 利 费 、 未 交 税 金 、 未付 利润、 预 提 费 用 、一 年 内 到 期 的 长期负债 和其 他 流 动负债等项目 。 一、 短 期 借款 (Short termLoans)短 期 借款是 企业 从 银行 或其 他单位借入 的 期 限 在 1年 以 内 的 各种 借款 ,包括短 期 流 动 资 金借款 、 结算借款 、 票据 贴 现借款 ,以 及企业 借 入 的 借款 期在 1年 或 长 于 1年 的 一 个 经 营周 期 以 内 的新 产 品 试 制 借款 、 引 进技术
7、 借款 、 进口 原 材 料 短 期 外汇 借款 等 。 这些借款 都 是 为 了 满足 日 常 生 产经 营 的 短 期 需 要 而 举 借 的 ,其 利息 费 用作为 企业 的 财务 费 用 ,计 入 当 期 损 益 。二 、应 付票据 (Notes Payabl e)应 付票据是 指 企 业 因赊销 交 易 而 签 发 的 允诺 在 不 超 出 1年 的 期 限 内 按票据上 规定 的 日 期 支 付 一定 金额 的 银 行承 兑汇 票 和 商 业 承 兑汇 票 。 在 我国 ,应 付票据仅限 于 商 业 汇 票 ,包括 商 业 承 兑汇 票 和 银行承 兑汇 票 。 商 业 汇 票 规
8、定 有 一定 的 承 兑 期 限 (最 长 不 超过 6个 月 ),在 承 兑 期 限 内 由 交 易 双方 商 定 具 体 承付日 期 。 如果 是 分期 付款 ,则 应一 次签 发 若 干张不同 期 限 的 汇 票 。我国 现行 的 银行 结算 办 法 规定 ,只 有 合 法 的 商品 交 易 ,如 购买原 材 料 ,销售 产 品 等 才 能 签 发 商 业 汇 票 。 企业间无忧商务 中国最大的管理资料库 教育新天地 中国最大学习培训咨询平台 WWW.5UCOM.COM 免责声明：本站所有资源来源于互联网和会员交流，该资料版权为原作者所有，若作者有版权声明的或文章从其它站转载而附带有
9、原所有站的版权声明者， 其版权归属以附带声明为准。若侵犯到您的版权 , 请提出指正 , 我们将立即删除。请下载试用者二十四小时后删除，试用后请购买正版的资源。 WWW.5UCOM.COM 无忧资源： http:/ 中国最大的管理资料 .IT 资料 .考试考题资源下载网 教育新天地： http:/ 询 平台 无忧资源： http:/ 中国最大的管理资料 .IT 资料 .考试考题资源下载网 教育新天地： http:/ 询 平台 提 供劳 务等 非商品 交 易 业务 ,禁止使 用 商 业 汇 票 。资 产负债表 中 应 付票据 项目 反映 的 是 尚 未 到 期 付款 的 应 付票据 面 额 。 三
10、 、应 付账款 (Accounts Payabl e)应 付账款是 指 企业 因赊 购原 材 料 等 物 资或 接 受劳 务 供 应 而 应 付 给 供 应 单位 的 款 项 。它 是由 于购 进商品 或 接 受劳 务等业务 发生 时 间与 付款 时 间 不 一 致造 成 的。 一般 说 来 ,凡 是 购 进商品 的所有权转到 企 业 (买 方企业 )时 ,或 企业 实际 使 用 外界 提 供 的 劳 务 时 ,就 需 要 确 认 应 付账款 并予 以 入账 。 由 于 现金 折扣 的 存 在 ,在处 理 应 收账款 的 现金 折扣 问 题时 一般 有 净价 法 和 总价 法 可供 选择 。
11、在 净价 法 下 ,现金 折扣 作为 当 期 的 财务 费 用 ;在 总价 法 下 ,现金 折扣 是 购 货 的 抵销 账 户 ,在计 算 销售 成 本时 应 从 当 期 购 货 总 额 中 扣 除。四 、 预收账款 (Advances fromCustomers)预收账款是 指 企业 商品销售尚 未发生 或 劳 务 尚 未 提 供 ,而 向 购 货 方 收 取 的 货款 或 定 金 。 例 如 ,收 到 销 货 定 单 时 同 时 收 取 的 保证 金 、 预收 报 刊杂志 的 订 费 、 预收 商品 包 装物 上 的 押 金 、长期 建筑 合 同开 出 发票超过 成 本 部 分 的 金额
12、等 。它 需 在 收款 后 1年 或 长 于 1年 的 营 业 周 期内 用 约 定 的 商品 、 劳 务 或出 租 资 产 来 抵 偿 。 如果 企业 收 取 款 项 后 ,没 有 按照 约 定 的 条件 提 供 商品 或 劳 务 ,就 必须 退 还预收款 项 并赔 偿由 此给客户造 成 的 损失 。 预收收入 一般 被列 为流 动负债 ,如果 有 特别 合 约 规定 ,企业 预收款 项 可 在 1年 或 长 于 1年 的 营 业 周 期 以 上 用提 供 商品 、 劳 务 来 清 偿 ,则 应 列 为 长期负债 。 五 、 其 他 应 付款 (Other Payables)其 他 应 付款
13、是 企业应 付 、 暂 收 其 他单位 或 个 人 的 款 项 ,如 应 付 租 入 固 定 资 产 的 租 金 、 包 装物 的 租 金 、应 付 保 险 费 、 存入 保证 金 、应 付 统 筹 退 休 金 等 。其中 :应 付 租 入 固 定 资 产 租 金是 指 企业 采 用 经 营 性 租 赁 方 式 租 入 固 定 资 产 所 应 支 付 的 租 金 。 这 项 租 金 ,应计 入 企业 的 费 用 (营 业 费 用 );而 融 资 租 入 固 定 资 产 租 赁 费 ,则 作为 长 期负债 ,计 入 “ 长期应 付款 ” 项目 。 存入 保证 金是 其 他单位 或 个人由 于 使
14、 用 企业 的 某 项 资 产 而交 付 的 押 金 (如 出 租 、 出 借包 装物押 金 ),待 以后资 产 归 还 后 需 退 还 的 暂 收款 项 。 实行 退 休 金 统 筹 办 法 的 企业 ,根据 退 休 金 统筹 办 法 按 月 提 取 统筹 退 休 金 ,定期 交 给 社 会 保 险统筹机 构 ,由 社 会 保 险统筹机 构 弥补 给 企业 ,由 企业 支 付 给退 休职 工 。 在 社 会 保 险机 构 未收 到 统筹 退 休 金 以 前 ,该 项 金额 构成企业 流 动负债 的 一 部 分 。 六 、应 付工 资 (Accrued Payrol l)与应 付福 利 费 (
15、Welfare Payable)应 付工 资 是 指 企业 按 规定 支 付 给 全 体 职 工 的 工 资 总 额 。 全 体 职 工包括 固 定 职 工 、经 劳 动 部 门批 准的 临 时 工 以 及 用其 他 方 式 招 收 的 人 员。 企业 的 工 资 总 额 组成 包括 全 体 固 定 职 工 、 临 时 人 员 、 编 外 和 长期 病假 人 员的 工 资以 及 以 工 资 形 式 支 付 的 各项 补 贴 ,具 体 包 括 :计 时 工 资 ,计 件 工 资 ,奖 金 ,津 贴 和 补 贴 ,加 班 加 点 工 资和 特 殊情况 下 支 付 的 工 资。 在 资 产负 债表
16、中 反映 的 应 付工 资 是 指 报 告 日 企业应 付未付 的 职 工工 资。 应 付福 利 费是 企业 从 成 本 、 费 用中提 取 准 备 用于 职 工福 利方 面 的 基 金 。 主 要 用于 职 工 的 医药 费 以 及 医护 、 托幼 、 职 工 浴室 和理 发 室 等 人 员的 工 资。 此外 ,还可 用于 医 务经 费 、 职 工生活 困难补助 ,以 及 按 规定 开支 的其 他 职 工福 利 支 出。 现行 制 度 规定 ,职 工福 利 费按 企业 工 资 总 额 的 14%提 取 。 这里 的 计 提 工 资 总 额 在税务 上是 指 计税 工 资 总 额 ,在 我国
17、现行劳 动 工 资 体制 下 主 要 有 两 种 形 式 ,一 是实行工 效 挂钩 的 企业 ,其 计税 工 资 总 额 =上年 核 定 的 工 资 总 额 +新 增效 益 工 资 ;二 是未实行工 效挂钩 的 企业 ,其 计税 工 资 标 准 定 为 每 人 每 月 550元 ,少数 发 达 地 区可 在 此 基 础 上 浮 20%。 在 会 计处 理 上 ,计 提 工 资 标 准为 实发工 资 总 额 。 实发工 资 总 额 在 数 额上可能 大于 计税 工 资 总 额 ,原 因 在 于 企业 可能 动 用 上年 应 付工 资 结 余 。 按照 所 得税法规定 ,企业 实发工 资 总 额
18、大于 计税 工 资 总 额无忧商务 中国最大的管理资料库 教育新天地 中国最大学习培训咨询平台 WWW.5UCOM.COM 免责声明：本站所有资源来源于互联网和会员交流，该资料版权为原作者所有，若作者有版权声明的或文章从其它站转载而附带有原所有站的版权声明者， 其版权归属以附带声明为准。若侵犯到您的版权 , 请提出指正 , 我们将立即删除。请下载试用者二十四小时后删除，试用后请购买正版的资源。 WWW.5UCOM.COM 无忧资源： http:/ 中国最大的管理资料 .IT 资料 .考试考题资源下载网 教育新天地： http:/ 询 平台 无忧资源： http:/ 中国最大的管理资料 .I
19、T 资料 .考试考题资源下载网 教育新天地： http:/ 询 平台 以 及 按实发工 资 总 额 提 取 的有 关 费 用 差 额 部 分 ,一 律 要 并 入 利润 总 额 进 行 纳 税调 整 。从 性 质 上 看 ,计 入 成 本的 福 利 费 用 是 为 解 决职 工 的 基 本 福 利 而 预 提的 ,它们属于 企业 职 工 所有 ,因 而 应 是 企业 的 一项负债 。 应 付福 利 费 项目 反映 的 是 企业 按 规定 提 取尚 未 使 用 ,由 企业 暂 时 支 配 的 余 额 。 七 、应 交 税 金 (Taxes Payabl e)应 交 税 金是 指 企业在 会 计期
20、 末 应 交 未 交的 各种 税 金 。 按照 我国 税法 的 规定 ,企业应 交 纳 的 税 金包括 增值 税、 营 业税、 消 费 税、 城市维护 建 设 税、 房 产税、 车船 使 用 税、 土 地 使 用 税、 所 得税、 资源 税、 固 定 资 产 投 资 方 向 调节税等 。 企业 交 纳 的 印花 税 以 及 其 他 不 需 要 预 计应 交 数 额 的 税 金 ,不 包括 在内 。 在 资 产负债表 中 ,应 交 税 金 项目表 示 企业 截 止 报表 编 制 日按照 计税 依 据 和 规定 的 税率计 算 出来的 应 交 纳但 尚 未 交 纳 的 各种税 金 数 额 。 如
21、该 项 为 负 数 ,则 表 示 企业 多 交的 应 当退 回 给 企业 或 由 以后 年 度 抵 交的 税 金 。 八 、应 付 股利 (Dividends Payable)应 付 股利 是 指 企业期 末 应 付未付 给 投 资者的 利润 。 这里 的 投 资者 可 以 是 国 家 ,也 可 以 是 其 他单位 以 及 个人 。 按照 利润分 配 顺序 ,企业 生 产经 营 所 得 的 净 利润 ,应在 提 取 各种 公积 后 ,向 投 资者 进 行 分 配 。 在股 份 制 企业 中 ,这 种利润分 配 表 现 为 股利 的 分 配 ,即 分 红 。 股 份公司 发 放 的 股利 ,按
22、我国 现行 制 度 规定 ,主 要应 发 放 现金 股利 。 一般 情况 下 ,现金 股利 的 发 放 、 支 付 要在 下 一 会 计 年 度 内 进 行 因此 ,这 部 分已 宣布 用 现金 支 付 的 股 利在 尚 未 支 付 到 股 东手 里 前 ,就 构成了 流 动负债 的 一 部 分 。 企业 能 否 向 投 资者 分 配 利润 ,取 决 于 企业 拥 有的 可供 分 配 利润 的 规 模 以 及企业 的 现金 支 付能 力 。 九 、 其 他 应 交 款 (Other Governmental Charges Payabl e)其 他未 交 款是 指 企业应 交 未 交的除 税
23、金 、利润 以 外 的 各种 款 项 ,包括 教育 费 附 加 、 矿 产 资源 补 偿费 、 能 源交 通 重点 建 设 基 金 、 预算 调节基 金 等 。十 、 预 提 费 用 (Accrued Expenses)预 提 费 用 是 指 企业 按 规定 提 取 计 入费 用 但 尚 未实际 支 付 的 费 用。 如 预 提的 租 金 、 保 险 费 、 借款 利息 以 及 需 要应 预 提的 修 理 费 用 等 。 企业 的 预 提 费 用 可 列 入 当 期 的管理 费 用 ,财务 费 用 等 。资 产负债表 中 预 提 费 用 项目 反映 企业期 末 已 预 提 计 入 成 本 费
24、用 但 尚 未 支 付 的 各项 费 用而 形 成 的 负债 。十 一、 预 计负债 (Contingent Liabilities)预 计负债 反映 企业各项 预 计 的 负债 ,包括 对 外 提 供担 保 、 商 业 承 兑汇 票 贴 现 、 未 决 诉讼 、产 品 质 量 保证 等 很 可能 产 生 的 负债 。十二 、一 年 内 到 期 的 长期负债 (Long term Liabilities Due Within one year)一般 来 说 ,企业 的 长期负债 最 终 到 期 时 是 要 以 流 动 资 产 (通 常 是 以 货币 资 金 )来 偿付 的。为 了 准 确 反映
25、 企业 短 期内 需偿付 的 债务 金额 ,正 确 评 价 企业 的 短 期 偿 债 能 力 ,资 产负债表 中 也 应 将 一 年 内 到 期 的 长期负债已 转 化 为流 动负债 的 长 期负债在 流 动负债 中 予 以 反映 。该 项目 反映 的即 是 企业 “ 长期 借款 ”、“ 应 付 债 券 ” 和 “ 长期 应 付款 ” 等项目一 年 内 到 期 的 那 部 分 金额 。十 三 、 其 他 流 动负债 (Other Current Liabilities) 其 他 流 动负债项目 反映 未包括 在 以 上 流 动负债项目 中的其 他 流 动负债 ,如 应 付短 期债 券 等 。
26、请 读 者 注意 的 是 ,流 动 资 产 是 一 年 内 可 变 现 为 货币 的资 产项目 ,流 动负债 为 一 年 内应 清 偿 的 债务 责 任 。 因此 ,在 任 一 时 点 上 ,两 者的 数 量 对比关 系 对企业 的 短 期经 营活 动 均 产 生 着 十 分 重要 的 影响 。 无忧商务 中国最大的管理资料库 教育新天地 中国最大学习培训咨询平台 WWW.5UCOM.COM 免责声明：本站所有资源来源于互联网和会员交流，该资料版权为原作者所有，若作者有版权声明的或文章从其它站转载而附带有原所有站的版权声明者， 其版权归属以附带声明为准。若侵犯到您的版权 , 请提出指正 ,
27、 我们将立即删除。请下载试用者二十四小时后删除，试用后请购买正版的资源。 WWW.5UCOM.COM 无忧资源： http:/ 中国最大的管理资料 .IT 资料 .考试考题资源下载网 教育新天地： http:/ 询 平台 无忧资源： http:/ 中国最大的管理资料 .IT 资料 .考试考题资源下载网 教育新天地： http:/ 询 平台 第二节负债分析长期负债 长期负债 是 指 偿还 期在 1年 或者 超过 1年 的 一 个营 业 周 期 以 上 的 债务 ,包括 长期 借款 、 应 付 债 券 、长期应 付款 和其 他 长期负债等项目 。 一、长期负债 入账金额 的 确 定长期负债 的 入
28、 账金额 ,也 即 长期负债 的 计 价 基 础 。 按照 我国 目 前 的有 关规定 ,不同 的 长期负债项目 ,其 计 价 基 础 是 有所 不同 的 :长期 借款 ,应 按实际 从 银行 等 金 融机 构 借入 的 款 项 数 额 进 行 计 价 ;长期 外 币 借款 ,则 应 按 企业 选 定 的国 家 外汇 牌 价折 合 为 记账 本 位币 计 价 入账 ;长期应 付 公司 债 券 ,应 按 企业 发行 时 实际收 到的 价 款 分 面 值 、债 券溢 价 或 折价 单 独 反映 ;采 用 补 偿 贸 易 方 式 应 付 的 引 进 国 外 设备 款 ,应 按实际 应 付 的 设备
29、、 工具 、 零 配 件 等 价 款 以 及 国 外 运 杂 费 的 外 币金额 和 规 定 的 折 合 汇 率 折 合 为 人 民 币 后的 金额 进 行 计 价 ;对 于 融 资 租 入 固 定 资 产应 付款 ,按照 我国所 得 税法 的有 关规定 ,企业 以 融 资 租 赁 方 式 租 入 的 固 定 资 产 ,按照 租 赁 协 议 或 合 同 确 定 的 价 款加上 运输 费 、 途 中 保 险 费 、 安 装 调 试 费 以 及 投 入 使 用 前 发生 的 利息 支 出和 汇兑损 益等 的 价 值 作为 固 定 资 产 原 价 。 企业 的 融 资 租 入 固 定 资 产应 付款
30、包 含 的 内容与 此 大 体 一 致 。 不同 之处在 于 , 有时 按照 租 赁 协 议 ,某 些费 用 如 运输 费 、 途 中 保 险 费 等 不 包括 在 租 赁 协 议 中。 此 时 企业 的 负 债与 租 入 固 定 资 产 的 入账 价 值 将会 发生 差异 。 二 、长期负债 费 用的归属以 及 借款费 用的资本 化 处 理 长期负债 费 用的归属 问 题 ,也 即 长 期负债产 生 的 利息、 汇兑损 益等 归属于 发生 当 期 的 费 用 还是 予 以资本 化 的 问 题。 这里 的 长期 负债 费 用资本 化 是 指有 关负债 费 用 在 会 计处 理 上 将其作为购
31、建 某 些 长期 资 产 的 历史 成 本的 一 部 分 。 在 我国会 计 实 务 中 ,对负债 费 用的 处 理作 了 如 下 规定 :1.为购 建 企业 固 定 资 产 而 发生 的 长期负债 费 用 ,在 购 建 的 某 项 固 定 资 产 完工 交 付 使 用 ,并 且 办 理 了 竣 工 决 算 手续 前 所 发生 的 负债 费 用 ,予 以资本 化 ,计 入 所 建造 固 定 资 产 的 价 值 (即 历史 成 本 )。 2.为购 建 固 定 资 产 而 发生 的 长期负债 费 用 ,在 固 定 资 产 办 理 竣 工 决 算 后所 发生 的 ,直 接 计 入 当 期 损 益 。
32、 3.属于流 动负债性 质 的 借款费 用 ,或者 虽然 是 长期负债性 质但 不 是 用于购 建 固 定 资 产 的 负债 费 用 ,直 接 计 入 当 期 损 益 。即 使 负债 是 与 需 要经 过相 当 长 时 间 才 能 达 到 可 销售 状态 的 存货相 联 ,也 不 将 负债 费 用 计 入 所 制造 的 存货 成 本 内 。 4.与对 外 投 资有 关 而 发生 的 负债 费 用 ,不予 以资本 化 ,直 接 计 入 当 期 损 益 。 5.在 筹 建 期间 发生 的 长期负债 费 用 (为购 建 固 定 资 产 而 发生 的 长期负债 费 用除 外 ),计 入 开办 费 ,作
33、 递延 资 产处 理。 6.在 清 算 期间 发生 的 长期负债 费 用 ,计 入 清 算 损 益 。 关 于 借款费 用资本 化 的 处 理 ,我国会 计 制 度 是这 样 规定 的 :(一 )开 始 资本 化 的 条件 1.资 产 支 出 (只 包括 为购 建 固 定 资 产 而以 支 付现金 ,转 移 非 现金 资 产 或者 承担 带 息债务 形 式发生 的的 支 出 )已经 发生 ;2. 借款费 用 已经 发生 ;3.为 使 资 产 达 到 预 定 可 使 用 状态 所 需发生 的购 建 活 动已经 开 始 。 (二 )暂 停 资本 化 的 条件 1.购 建 固 定 资 产 的 活 动
34、 发生 非 正 常 中 断 ,并 且 中 断 时 间 连续 超过 3 个 月 ;2.当 所购 建 的 固 定 资 产已经 达 到 了 预 定 可 以 使 用的 状态 时。 (三 )停 止 资本 化 的 条件 1. 固 定 资 产 的 实 体建造 已经 全 部 完 成 或者 实 质 上 已经 全 部 完 成 ;2.已经 开 始 了 试 生 产 或者试 运 行 ,并 且 结 果 表 明资 产 能 够 正 常 运 行 或者 能 够稳 定 的 生 产 出 合 格 产 品 时 ;3.该 项 建造 的 固 定 资 产 上 的 支 出 已经 很 少 或者 几 乎 不 在 发生 ;4.所购 建 的 固 定 资
35、 产已经 达 到 设 计要 求 ,或者 个 别 地 方 没 有 达 到 但 不 影响 正 常使 用。 三 、各项目 的 具 体 内容 (一 )长期 借款 (Long-termLoans)长期 借无忧商务 中国最大的管理资料库 教育新天地 中国最大学习培训咨询平台 WWW.5UCOM.COM 免责声明：本站所有资源来源于互联网和会员交流，该资料版权为原作者所有，若作者有版权声明的或文章从其它站转载而附带有原所有站的版权声明者， 其版权归属以附带声明为准。若侵犯到您的版权 , 请提出指正 , 我们将立即删除。请下载试用者二十四小时后删除，试用后请购买正版的资源。 WWW.5UCOM.COM 无
36、忧资源： http:/ 中国最大的管理资料 .IT 资料 .考试考题资源下载网 教育新天地： http:/ 询 平台 无忧资源： http:/ 中国最大的管理资料 .IT 资料 .考试考题资源下载网 教育新天地： http:/ 询 平台 款是 指 企业 向 银行 或其 他金 融机 构 借入 的 、期 限 在 1 年 以 上 的 款 项 。 长期 借款 一般 用于 企业 的 固 定 资 产 购 建 、 固 定 资 产 改扩 建 工 程 、 固 定 资 产 大 修 理 工 程 以 及 流 动 资 产 的正 常 需 要等方 面 ,如 目 前 的大 修 理 借款 、 更 新 改 造 借款 、 小 型
37、技 措 借款 、 出 口 工 业 品 生 产 专 项 借款 、 进口 设备 人 民 币借款 等 。 长期 借款按 其 偿还 方 式 不同 ,可 分 为 定期 偿还 的 长期 借款 和 分期 偿还 的 长期 借款 ,前 者 是 指 在规定 的 借款 到 期 日 一 次 还 清 借款 ;后者 是 指 在 借款 期 限 内 ,分期 偿还 本 息 ,至 到 期 日 全 部 还 清 。会 计 核 算上 ,长期 借款 的 应计 未付 的 利息 ,也 记入 长期 借款 。 因此 ,资 产 负债表 中 长期 借款 项目 反映 的 是 企业 尚 未 归 还 的 长期 借款 本 金 和 利息 。 (二 )应 付
38、债 券 (Debentures Payable)应 付 债 券 是 指 企业 为 筹 集 长期 资 金 而 发行 的 偿还 期 在一 年 以 上 的 债 券 。 同 增 发 股 票相 比 ,当 投 资 报 酬 率 大于 债 券 利率 时 ,发行 公司 债 券 可 以为 股 东 带来 较 大的 经 济 利益 ;而 且 因 为 公司 债 券 的 利息 支 出属于正 常 的 营 业 费 用 ,可 以 抵 免所 得 税 。 需 要注意 的 是 ,如果 公司 债 券 利率 高 于 企业 投 资 报 酬 率 ,则 利息 费 用将 成 为 企业 的 沉 重负 担 。 不 论企业债 券 是按 溢 价 还是按
39、折价 发行 ,应 付 债 券均 以 实际收 到的 款 项 入账 (会 计 账 务处 理中 还需 分别债 券 面 值 、债 券 折价 或 债 券溢 价进 行 核 算 )。 这 就 是 说 ,在应 付 债 券 的会 计处 理 中 ,当 债 券 的 发行 价 款 与债 券 面 值 相 同 (即 按 面 值 发 售 )时 ,“ 应 付 债 券 ” 的 入账 价 值 仅 为 债 券 的 面 值 ;当 债 券 的 发行 价 款 高 于 债 券 面 值 (即 溢 价 发 售 )时 ,“ 应 付 债 券 ” 的 入账 价 值 则 为 债 券 的 发行 价 款 ,但 会 计 中 区 分 “ 面 值” 与 “ 溢
40、 价 ” 单 独 反映 ;当 债 券 的 发行 价 款 低 于 面 值 (即 折价 发 售 )时 ,“ 应 付 债 券 ” 的 入账 价 值 为 实际 价 款 ,但 区 分 “ 面 值” 和 “ 折价 ” 分别 反映 。 在债 券 存 续 期间 ,企业 还 要分期计 提或 支 付 债 券 利息 ,同 时 ,也 需 对债 券 折价 或 溢 价 分期 进 行 摊 销 ,折 价 转为 利息 费 用 ,溢 价 摊 销 冲减 利息 费 用。 通 过 摊 销 ,债 券 的 置 存 价 值 (账 面价 值 )逐 期 恢复 到 面 值 。 因此 ,资 产负债表 中 应 付 债 券 项目 反映 的 是 企业应
41、付 债 券 期 末 的 置 存 价 值 (不 一定等 于 面 值 )和 应 付 债 券 应计 未付 的 利息 。 这 样 ,在 任 一 会 计期 末 ,资 产负债表 中 “ 应 付 债 券 ” 的 金额 为 :“ 应 付 债 券 ” 金额 =债 券 面 值 +(债 券初始 发行 时 入账 的 溢 价 -已 摊 销 溢 价 )-(债 券初始 发行 时 入账 的 折价 -已 摊 销折价 )+应计 未付 债 券 利息 (三 )长期应 付款 (Long-termPayable)长期应 付 款是 企业 除 长期 借款 和 应 付 债 券 以 外 的其 他 各种长期应 付款 ,如 应 付引 进 设备 款
42、、 融 资 租 入 固 定 资 产应 付款 等 。 应 付引 进 设备 款是根据 企业与 外商签订 来料 加工 、来料 装 配 和中小 型 补 偿 贸 易 合 同 而 引 进 国 外 设备 所 发生 的 应 付款 项 。 此 项应 付款 在 设备 安 装 完 成 投 产 后 ,按合 同 规定 的 还款 方 式 , 用 应 收 的 加工 装 配 收入 和出 口 产 品 收入 归 还 。 引 进 设备 所 需 用 人 民 币 支 付 的国 内 费 用 (如进 口 关税 ,国 内 运 杂 费 和 安 装 费 等 ),可 以 向 银行 取 得 进口 设备 人 民 币借款 。 融 资 租 入 固 定 资
43、 产应 付款 ,是 指用 融 资 租 赁 方 式 租 入 固 定 资 产 所 需 支 付 的 全 部租 赁 费 ,包括 租 入 固 定 资 产 的 价 款 、 运输 费 、 途 中 保 险 费 、 安 装 调 试 费 、 手续 费 和 利息 支 出 等 。 融 资 租 赁 实 质 上是 分期 付款 购 置 固 定 资 产 的 一种 形 式 。 企业 支 付 的 融 资 租 赁 费 中 ,租 赁 手续 费 计 入 财务 费 用 ;有 关利息 支 出和 汇兑损 益 除 在 安 装尚 未 使 用 前 计 入 固 定 资 产 价 值 外 ,其 他 一 律 计 入 财务 费 用。我国会 计 制 度 规定
44、 ,应 将 租 赁 开 始 日按照 租 赁 资 产 的 账 面价 值 与 最 低 租 赁 付款额 两 者中的 较 小者最为 固 定 资 产 入账 价 值 。 应 付 租 金 与 固 定 资 产 入账 价 值 之间 的 差 额记入 “ 为 确 认 融 资 费 用 ” 科 目 。 (四 ) 住 房 周 转 金 (Funds for Housing)“ 住 房 周 转 金 ” 项目 ,反映 企业 从 各种 来源 取 得 的用于 职 工 住 房 方 面 的资 金 。 企业 住 房 基 金 的来源 主 要 包括 :住 房 折 旧 、 公 益 金 中用于 住 房 方 面 的资 金 、无忧商务 中国最大的
45、管理资料库 教育新天地 中国最大学习培训咨询平台 WWW.5UCOM.COM 免责声明：本站所有资源来源于互联网和会员交流，该资料版权为原作者所有，若作者有版权声明的或文章从其它站转载而附带有原所有站的版权声明者， 其版权归属以附带声明为准。若侵犯到您的版权 , 请提出指正 , 我们将立即删除。请下载试用者二十四小时后删除，试用后请购买正版的资源。 WWW.5UCOM.COM 无忧资源： http:/ 中国最大的管理资料 .IT 资料 .考试考题资源下载网 教育新天地： http:/ 询 平台 无忧资源： http:/ 中国最大的管理资料 .IT 资料 .考试考题资源下载网 教育新天地： h
46、ttp:/ 询 平台 借入 的 住 房 资 金 和 住 房 周 转 金 。 住 房 周 转 金 的 主 要 来源有 :自 管和 委 托 代 管 住 房 的 租 金收入 、 企业 收 取 的 住 房 出 售净 收入 、企业 收 取 的 住 房 租 赁 保证 金 、 上 级 主 管 部 门 下 拨 的 住 房 资 金 、 企业 住 房 基 金 的 利息等 。 企业 从 各方 面取 得 的 住 房 基 金 ,主 要 用于 :交 纳 住 房 公积 金 、企业 按 规定 给 职 工 提 供 的 住 房补 贴 和 住 房困难补助 、企业 住 房 的 维 修 和管理 费 用 、 归 还 住 房 借款 本 息
47、 和 住 房 租 赁 保证 金 以 及 用于 住 房 方 面 的其 他 支 出。 根据 有 关规定企业 安排 用于 住 房 方 面 的 支 出 ,不 能超过 企业 住 房 基 金 总 额 。 职 工 住 房 提 取 的 折 旧 、 公 益 金 中用于 住 房 方 面 的资 金 和 借入 的 住 房 资 金 不 能 用于 费 用 性 支 出。 企业 住 房 周 转 金 的 使 用 包括 两 部 分内容 :一 是 消 耗 性 质 的 支 出 ,如 交 纳 住 房 公积 金 、 住 房 的 维 修 费 用 等 。 这 部 分 支 出 在 实际发生 时 直 接 冲减住 房 周 转 金 ;二 是能 形 成 固 定 资 产 (或无 形 资 产 )的 支 出 ,主 要 是 购 建 或购买 职 工 住 宅 的所有权或 使 用权 支 出 ,由 于 这 部 分 支 出 形 成 固 定 资 产 ,并 能 在 以后用提 取折 旧 的 方 式 得 到 补 偿 。 因此 为 了 反映 企业 用 住 房 周 转 金 购 置 固 定 资 产 而 减 少 的 住 房 周 转 金 ,企业在 用 住 房 周 转 金 购 置 固 定 资 产 交 付 使 用后 ,应 将 住 房 周 转 金 的 实际 支 出 数 转作资本 公积
