1、深 圳 大 学本 科 毕 业 论 文题目: 长期资产减值问题研究 姓名: 伍倩 专业: 会计学 学院: 继续教育学院 学号: 20131032133083084 指导教师: 赵文娟 职称： 副教授 2015 年 4 月 7 日目录【摘要】 .3【关键词】 .3引言 .3一、长期资产减值的确认与计量 .31长期资产减值的确认 .42长期资产减值的计量 .5二、长期资产在实际运用中的问题 .51资产组的认定 .51.1 认定资产组需要考虑的问题 .51.2 资产组认定方法存在的问题 .62已计提减值禁止转回 .63公允价值计量属性 .7三、完善长期资产减值会计问题的对策 81 准确划分资产组的建议
2、 82 减值准备不允许转回的建议 93 公正和合理的确定公允价值的建议 .104 增强企业内部管理，完善长期资产减值的自身规范 .115 增强长期资产减值的外部监督 11结束语： .12【摘要】：来到 21 世纪，世界已经进入信息技术和知识经济时代，市场经济中竞争加剧、风险加大。在这样的条件下，企业资产时刻面临着减值的可能。特别 2006 年新会计准则颁布执行后， 第 8 号资产减值中规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。我国新准则规定的资产减值准则是针对我国上市公司实际情况与我国经济发展的状况而制定的，我国的会计监管尚不完善，证券监管也存在很多缺陷，这滋生了我国上市公司利用计提
3、与转回资产减值来调节各个会计年度的利润，以此来避免 ST、实现扭亏、实现配肥肉等，在亏损公司更为普遍并且相对短期资产，长期资产金额比较大，使用时间较长，所以利用计提与转回长期资产减值对企业资产价值和盈利能力的影响更大，更深远；再者，与短期资产减值的判断标准相比，长期资产减值的判断标准更复杂，减值金额与时间会存在很大的主观性。【关键词】：新会计准则；长期资产减值；减值转回；盈余管理引言自 2006 年 2 月 15 日，财政部针对现在上市公司利资资产减值准备进行盈余管理的实际情况，颁布了企业会计准则第 8 号资产减值，于 2007 年 1 月 1 日起在上市公司范围内开始执行，并鼓励其他企业执行
4、。其中第 8 号资产减值第十七条明确规定：“（长期）资产减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回。”这一新规定与 IASB和 FASB 对资产减值的规定明显不同。我国新准则规定的资产减值准则是针对我国上市公司实际情况与我国经济发展的状况而制定的，我国的会计监管尚不完善，证券监管也存在很多缺陷，这滋生了我国上市公司利用计提与转回资产减值来调节各个会计年度的利润，以此来避免 ST、实现扭亏、实现配肥肉等，在亏损公司更为普遍并且相对短期资产，长期资产金额比较大，使用时间较长，所以利用计提与转回长期资产减值对企业资产价值和盈利能力的影响更大，更深远；再者，与短期资产减值的判断标准相比，长期资产减值的
5、判断标准更复杂，减值金额与时间会存在很大的主观性。基于上述原因，本文主要就长期资产减值理论依据、确认与计量问题进行了分析，对资产减值会计应用中可能存在的问题进行了探讨，从而有助于把握长期资产减值会计的实质，对企业提高资产质量会计信息的真实性提供相关理论依据。长期资产减值问题研究一、长期资产减值的确认与计量1长期资产减值的确认1.1 资产减值的确认标准目前在判断应否确认资产的减值时，主要有三种标准，即永久性标准、可能性标准和经济性标准。永久性标准是指只有永久性资产减值损失（在可预见的未来期间不可能恢复）才予以确认，永久性减值实质上是可能性很大的减值，真正的永久性减值是不存在的；可能性标准是指对可
6、能的资产减值损失予以确认。其依据是资产减值会计主要是源于稳健性原则，其本质是指合理核算可能发生的损失和费用，因此，在资产减值确认时采用可能性标准有着其自然的合理性；经济性标准是指只要发生减值就予以确认，确认和计量采用相同的基础。支持永久性标准的人认为，它可以避免确认暂时生减值损失，不会导致在损失实际发生前就将其记录。本文认为，要让会计人员判断某项减值是否属于永久性减值是非常困难的，并且会计总是充满了不确定性，充满了判断和估计，要想在会计报告中剔除不确定性是不可能的，特别对于立足于未来的减值会计，尤其如此。目前长期资产确认标准的选择是多样化的。多数学者支持可能性标准，因为这种方法更加接近经济现实
7、，而且尊重管理当局的职业判断，也比较符合成本效益原则。但其不容忽视的缺点就是提出的限制条件太低，存在着被滥用的可能。美国采用了这一标准，并且其在确认和计量时采用不同的基础。欧盟、澳大利亚、加拿大、法国、德国等要求采用永久性标准；墨西哥、新西兰以及 IASC 发布的 IASC资产减值等要求采用经济性标准。我国新颁布的资产减值准则采用了经济性标准。本文认为，其原因一是经济性标准的固有优先：易于理解，便于操作，能够及时反映环境变化对资产价值的不利影响，真正体现了稳健性原则的要求；二是与国际趋同，因为此次会计准则体系制定过程中的原则之一便是国际趋同。1.2 资产减值的确认对象资产减值确认对象的选择有四
8、种标准：单项资产、资产类别、资产总体和现金产出单元。单项资产是某类资产中的个别资产；资产类别是某类资产中具有相同性质、相同经济内容的各项资产的组合；资产总体是指某类资产中各项具体资产的全体；现金产出单元；IASC 规定：指从持续使用中产生的现金流入基本上独立于其他资产或资产组合所产生的现金流入，并且能认定是最小的资产组合。而 FASB 则引入了资产组合的概念，指出基于确认和计量减值损失的目的，某项长期资产或某些资产与其他资产和负债应组合在一起，该组合产出的现金流量基本上独立于其他资产和负债产出的现金流量，并且是最小的资产组合。理论上按照单项资产进行的减值确认结果最为准确，但在实务中却并不一定能
9、行得通。首先，出于成本交易原则和重要性原则，某些资产按资产类别或资产总体进行减值的确认可能更为理想；其次，由于有些资产并不能单独产生现金流量，所以这些资产可能无法按照单项资产确认减值。国际会计准则委员会认为资产减值的确认应按单项资产进行，对于不能产生独立于其他资产的现金流入的资产，应按现金产出单元确认资产减值。本文认为，由于很多长期资产在企业的生产经营过程中需要与其他资产共同作用才能为企业创造经济利益，这些资产的持续使用不能独立于其他资产或资产组合产生现金流入。所以对这些长期资产而言，采用“现金产出单元”或资产组的概念对其进行减值确认不失为一种明智之举。但随之而来的是确认的减值损失如何在资产组
10、合内部进行分摊计量是值得探讨的问题。2长期资产减值的计量资产减值 计量的实质是将资产用历史成本进行初始计量之后对减值资产的后续计量，计量属性主要有历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值以及公允价值等。同初始计量相比，由于缺乏初始计量时所固有的客观性，并且通常也难以选择相同或相似的参照物进行比较，所以资产减值的后续计量复杂得多也困难得多。从理论上讲，公允价值或未来现金流量的贴现值是反映减值资产现时价值的最佳计量属性，但在实践中由于对资产现时价值的理解上的分歧，以及不同计量属性操作上的难易程度及计量结果可靠性的差异，计量属性的选择也是多样化的。IASC资产减值规定，在资产持有期间，若其可收回金额
11、低于账面价值，则应按其可收回金额计价，确保资产以不超过其可收回价值的金额进行计量。同时将可收回金额定义为销售净价与使用价值二者中较高者。而 FASB 则认为减值计量中的可收回金额表现为资产的公允价值，这主要是由于 FASB 认为，决定继续使用而不是出售已减值的资产相当于该资产的一次投资，并且美国有高度发达的市场经济，资产公允价值比较容易获得。本文认为，在我国对于长期资产而言，采用销售净价与使用价值中的较高者来定义可收回金额可能是较好的选择。首先，对于减值资产是出售还是继续使用，理性的企业对二者的选择应该是无偏好的；其次，公允价值以其较强的相关性而日益成为国际上主要的会计计量属性，我国引入公允价
12、值实属必然，但是同时我国的市场经济还不发达，许多资产可能并不存在完善的市场，因此不能确定其公允价值，只能确定资产的使用价值；最后，将可收回金额定义为销售净价与使用价值二者中较高者，在我国已经有了一定的实践基础。二、长期资产减值在实际运用中表现出的问题1资产组的认定新会计准则第 8 号资产减值 中借鉴国际通行做法，引入了 “资产组这一概念，改变了资产减值计提的基础。然而，资产组概念在我国是首次提出，对其有许多问题值得探讨。比如有关资产组认定上方法的问题，不管是国外不审国内的会计准则都未具本涉及。因此对其有必要进一步研究，使这具操作性。1.1 认定资产组需要考虑的问题认定资产组是关键因素是该资产组
13、能否独立产生独立现金流入。企业的某一生产线、营业网点、业务部分等，如果能够独立于其他部门或者单位创造收入、产生现金流入，或者其创造的收入和现金流入绝大部分独立于其他部门或者单位、且属于可认定的最小资产组合的，通常应将生产线、营业网点、业务部门等认定为一个资产组。企业对生产经营的管理或者监控方式和对资产使用或者处置的决策方式等，也是认定资产组应考虑的重要因素。如果管理层按照生产线来管理企业，各生产线都是独立生产、管理和监控的，那么各生产线很可能应当认定为独立的资产组，如果各生产线是相互联系、互相依存的，其使用和处置是一体化决策，一般可以将几条生产线作为一个资产组；如果管理层按照业务员类型来管理企
14、业，可将各类业务中所有的资产作为一个资产组；如果按照区域来进行企业的监管，可将各区域所使用的资产作为一个资产组。1.2 资产组认定方法存在的问题从上面的分析可知，在新会计准则第 8 号资产减值 在实务中如何划分和认定资产组，并没有给出可操作性比较强的方法，只是给出了划分资产组需要考虑的因素和依据。首先，根据定义，资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。因此，资产组概念的运用，需要有与之相适应的现金流量预算管理，而目前我国大部分上市公司没有编制长期现金流量的惯例，对现金流量的测算普遍缺乏经验。其次，资产组划分主观性较强。而划分方法不同将直接影响到
15、资产减值准备是否应该计提及计提多少等问题，容易诱发盈余管理行为。比如，通过将发生减值的资产同发生增值的资产组合为资产组可以达到少计提甚至不计提减值的目的。特别是对于商誉减值，如何认定所属的资产组十分关键，如果将商誉错误地分配给过小的资产组或者过大的资产组，将直接影响商誉的减值测试结果，进而影响到公司的利润表。2已计提减值禁止转回我国新会计准则出于防止上市公司通过长期资产减值转回进行盈余管理的目的，在新准则第 8 号资产减值中规定，第 8 号准则中涵盖的所有资产，其减值一经计提，除出售、处理外，不得转回。这一规定同国际会计准则及大多数国家的会计准则截然不同。相比于其他新变化，“禁止转回”在我国理
16、论界和实务界，引起的争议是最大的。争议焦点主要集中在以下两方面：（1） 禁止转回对会计信息质量的影响新准则规定长期资产减值一经计提，不得转回，那么即使以后年度这些资产的可回收金额得以恢复且高于账面价值，资产负债表上也只能按原先减值后的账面价值反映，这样很可能会造成资产负债表上这部分资产价值的长期低估。此时，资产负债表上的账面价值即不等于可回收金额，也不等于历史成本，无法反映资产价值的真实性。如果价值变化比较大的资产，这种会计信息的偏离程度会更加严重，造成财务报表不能及时反映企业资产的真实情况，甚至可能会给决策者提供错误的信息，导致其做出错误的决策，从而违背了决策有用观。因此，禁止长期资产转回，
17、虽然在会计核算体现了谨慎性原则，但是也在一定程度上牺牲了会计信息相关性、可靠性和真实性。（2） 禁止转回对盈余管理的影响禁止长期资产转回的初衷中为了遏制盈余管理，但是仍有相当一部分学者认为禁止转回难以起到抑制企业利润操纵的作用。首先，新准则虽然规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件，但是对于如何计提、计提多少还是在相当大程度上依赖于主观判断。因此虽然没有了通过转回来进行利润操纵的途径，企业仍可通过减值准备的计提来进行盈余管理。例如上市公司在亏损后的第二年往往会不提或者少提资产减值准备，以争取盈利避免 ST 处理，而一些三年连结亏损的公司则会在最后一年大幅度计提资产
18、减值准备，从而使企业在未来年度不计提减值准备，增加其在未来获得盈利的可能性和恢复上市的机会。其次，新会计准则虽然规定减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，当资产被处置、出售、对外投资、在债务重组中抵偿债务或是以非货币性资产交换方式换出等情况发生时，且同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产已计提的减值准备予以转销，并计入当期损益。因此，企业可以在其盈利多的年度多计提减值，然后在其亏损年度通过关联方交易，比如将计提了过多资减值准备的资产出售给关联方，从而经由资产减值转销，提高收益或弥补亏损。3公允价值计量属性新会计准则下，长期资产减值的确认是通过比较资产账面价值和可回收金额。而资
19、产可回收金额定义为公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。由此可见，新资产减值准则引入了公允价值计量属性。此处的公允价值按照以下顺序决定：（1）销售协议价格；（2）资产的市场价格（买方出价）；（3 ）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格。新准则中引入公允价值的目的是为了提高会计信息的相关性和决策有用性。但是在实务操作中，还是有学者对于公允价值计量提出了质疑。首先是针对我国使用公允价值的客观环境。公允价值的使用必须要有较活跃的相关交易市场和客观公正的评估机构。目前，一方面由于我国市场经济体制尚不健全，相关市场还不成熟，竞争不彻底，资产在市场上的自由
20、流动存在很大的局限性，同时评估市场也不完善，因此价格很难体现资产的真实价值，严重削弱了公允价值的可靠性。其次，使用公允价值计量时，诸多环节会计人员大量运用分析、预测等职业判断手段，使资产减值的计量掺入了不少主观因素，从而为利润操纵提供了空间。此外，关联交易会严重影响交易价格的公允性。在我国，上市公司和大股东之间的关联交易非常频繁。并且根据中国社会科学院 2007 年的研究报告，在发生关联交易的上市公司中有 60%的公司对关联交易的关系、价格、政策等方面不能做出客观准确的说明。在资产减值准则中，公允价值的首要确定依据就是销售协议价格，而公允价值又是确定资产可回收金额的一个重要因素。因此，上市公司
21、完全可以通过操纵关联交易的销售协议价格来影响长期资产公允价值进而影响长期资产可回收金额最终影响长期资产的确认和计量。三、完善长期资产减值会计问题的对策1 准确划分资产组的建议首先，提高会计人员职业能力。企业在认定某一生产线、营业网点和业务部门是否为独立产生现金流的单元时，依靠的是高素质的会计人员的职业判断。所以，解决资产组认定存的的人为因素首要途径是提高会计人员的职业判断能力。企业可以通过调整会计人员的结构，提高财会重要岗位的人员的从业资格标准，对在职会计人员举办形式多样的培训班、研讨会并进行定期的培训考核工作，全面提高会计人员的业务素质。其次，针对资产组划分规范模糊，使得实际操作中对资产组的
22、划分缺乏明确的标准，存在人为主观判断因素的问题，所以应在准则中对资产组划分标准加以更加具体完善的规定。据此建议用以下这种方法认定资产组：第一种方法是在准则中规定“按照资产归属的最小利润中心划分资产组”，并规定具体的划分步骤。根据资产组是否能独立产生现金流的最小资产组合的定义要求，资产组划分必须满足两个关键条件：第一，独立现金流；第二，最小组合。资产归属于不同的责任中心，随着资产的持续使用为企业带来未来的经济利益。财务管理学将一个企业依据责任标准划分为成本中心、利润中心和投资中心，但是只有后两个中心具备形成资产组的第一个条件。而其中的投资中心可以包括若干个利润中心，所以，投资中心范围不符合资产组
23、划分的“最小”要求。而利润中心又分为人为利润中心和自然利润中心。但是人为利润中心主要是将企业某一部门生产的产品或是提供的服务在企业内部另一相关部门流转，涉及到现金流入出流出只是形式上的，相对于企业整体不会产生现金流量。这种人为利润中心并不能够对外产生独立的现金流入，因此只有自然利润中心是比较小的现金产出单元，按最小资产组的概念，可以作为资产组认定的依据。而不能再划分的自然利润中心所拥有和控制的所有资产就可以认定为一个资产组。所以，在认定资产组时，建议会计人员采取以下三个步骤：第一步，确定资产所属的投资项目。这一步的关键是投资中心的确定。资产的购建归属于的投资项目是什么？该项投资项目中包括的其他
24、资产范围是什么？通常可以查看项目投资前的可行性分析报告，报告中列示的所有资产就是投资中心包括的全部资产。因为参加项目设立的所有资产必然在将来会为生产某一系列产品带来独立现金流，这符合资产组的对独立现金流量产生的要求。但是不满足资产组“最小”的要求。所以要进行第二步划分。第二步，划分投资中心，确定最小利润中心。将利润中心划分至最小时即停止划分。第三步，将最小的利润中心所包括的所有资产认定为一个资产组。能过以上三步使资产组的认定转化为对自然利润中心的认定，可以指导实际工作中资产组的划分。2 减值准备不允许转回的建议按照理论的要求，资产减值的计量标准应该与资产减值确认标准相统一。为了符合资产未来经济
25、利益的定义，我国长期资产减值确认标准采用的是经济性标准，而资产减值的转回作为资产减值计量的一部分，将长期资产减值损失转回视为对原先计提减值时会计估计的修正，即采用经济性标准。而我国在制定新会计准则时考虑到我国当时的资本主义市场不够健全，大量存在上市公司利用减值的计提与转回进行盈余管理的现象，所以才为了遏制上市公司利用减值损失转回进行利润操纵就在准则中明确规定长期资产减值禁止转回，这种制度的硬性规定关注了会计实务中的随意进行利润操作的情况，但是该种做法却严重否认了市场环境因素的变化，妨碍了公允价值在会计计量上的广泛应用，也违背了资产减值会计规定的目的。依据上述分相反，考虑我国现在的市场经济体制的
26、实际情况，本文认为在“长期资产减值转回”规定上要解决的重要问题不在于是否应该禁止减值转回，而在于企业采用什么样的标准转回，以及应该怎样转回，朝什么方向转回，凭借什么力量加以监督的问题。所以，对我国长期资产减值损失政策存在的问题主要从以下两个方面提出建议：（1） 在准则制定上完善减值转回处理过程对于我国 8 号准则减值损失政策的规定不应该采取“一刀切”的“禁止转回”，而是采取比标准、分情况、限方法的原则对减值进行转回。第一步：比较减值转回是否符合转回的标准要求。将长期资产减值转回分为符合条件的可以转回和不符合条件的禁止转回。这样处理的目的不仅满足资产减值准则制定的初衷，而且也可以作为以粉饰报表为
27、目的的企业利润操纵的第一道防线。本步骤的重点在于如何制定转回标准？制定什么样的转回标准？因为减值的计提是以减值迹象的存在为确认前提的，那么减值的转回就应该与减值迹象的消失为转回确认前提，并且要求计提与转回应该是参考了一致的迹象。在具体的转回标准制定上采取与准则规定的计提减值迹象标准相一致，采用对应的减值迹象消失为具体的资产减值转回条件标准。不符合转回标准的应该终止转回，符合标准的继续进行第二步；第二步：将冲回减值准备金额的大小分为三种情况：金额巨大、金额较大和金额适中。按照金额大小进行减值转回可以作为防止企业利润操纵的第二道防线。这种金额大小判断标准会因为企业经营业绩的好坏和所处的行业有所不同
28、，需要准则加以规定。本文认为资产减值准备的计提与转回直接影响企业的当期利润，所以，冲回减值准备金额大小的判断标准应与企业当期的利润有关。建议准则规定采用转回金额与不进行减值转回时利润额的比值为判断标准，具体规定相应的百分比数值区间。第三步：依据不同的情况做出不同减值转回的会计和理。首先，对金额巨大的减值转回，必须提出充分适当的证据表明原来计提减值准备的适当性，向企业内部审计部门提交减值转回报告，包括对转回金额、转回原因以及减值迹象存在后消失的相关证明资料，聘请注册会计师和资产评估证协同监管，对证据的真实性加以判断 ，以独立审计报告和资产评估报告作为巨额转回的合法保障。当证据适当时，采用追溯调整
29、法对减值加以转回。通过这样的规定，把大额的减值转回由处置时转回分散到前期的可追溯期间，既可以反映资产的真实价值，又可以防止企业应用一次大额转回进行利润操纵。如果评估的结果表明证据不适当，说明以前年度的计提就是滥用会计估计的结果，应当按差错更正处理，采用追溯重述法调整前期比较数据。其次，对金额较大的减值转回，采用同证据适当的巨大减值转回相同的处理方法。最后，对金额适当的减值转回，因为其对当期利润不会产生大幅度波动的影响，所以采取与流动资产减值转回一致的方法，计入当期损益。（2） 加强内外部监管力度，配之以法律法规保证减值转回的规范性第一，在企业内部加大减值损失转回的企业内部控制，在内部控制中强化
30、内部审计对资产减值计提后转回的监督和管理。在内部控制中要求资产减值损失转回按不同金额范围分别规定审批权限，由经理层、董事会和股东大会的负责相应范围的审批职责；第二，在企业外部，加大会计师事务所和资产评估机构的外部监察力度，要求注册会计师和资产评估计要具备应有的专业胜任能力和独立性，真正严格按照相应的准则和规范监管企业对于资产减值转回金额合理的责任，承担起社会经济环境保洁者的责任；第三，在法律法规中规定滥用资产减值转回操纵盈余，影响社会经济良性发展的处罚条款。企业利用减值损失转回操纵盈余主要目的就是为了达到上市或是避免退市。所以，在法律条款中明确规定多种标准或作资产保值能力的规定条款将其作为判断
31、企业上市与退市的依据，就可以有效的减少企业滥用减值转回操纵盈余的情况。比如在公司法、证券法中做与资产保值能力相关的规定，企业要取得上市资格需要资产评估机构出具企业资产持续 3 年不会发生减值的证明报告；在审计准则中明确规定关于资产减值损失转回的审计程序，进一步规范和强化上市公司资产减值损失转回的审计监督。3 公正和合理的确定公允价值的建议企业估计的公允价值是否公正和合理是确定可收回金额可靠与否的关键指标之一，为提高公允价值估计的可靠性，本文给出以下建议：（1 ）从企业内部出发，建设高素质的会计人员队伍，加强会计人员职业素质建设，全面提高会计人员的职业判断能力。因为公允价值确定的三个层次要求会计
32、人员进行合理的估计，要合理的选择所估计的公允价值层资，就必须将合理估计所依据的信息在获取、分析和做出最终判断三个阶段进行控制。这种控制要达到有效，关键是提高会计人员的职业素质，这就要求企业加强对会计人员的职业培训。所以，企业首先要建立高素质的会计人员队伍来保证公允价值估计的可靠性。（2）从企业外部出发，建设社会主义市场价格信息体系和健全资产信息市场。企业管理者和会计人员应用职业判断对公允价值进行估计是以与企业资产相关的外部信息为基础进行的。而这些与企业相关的外部资产价值的信息的充分和可靠则成为公允价值合理估计的重要条件。评价信息充分性的标准是信息数量要足以满足管理者合理估计公允价值时所能获得的
33、信息数量；评价信息可靠性的标准是信息在获取后可以依赖的程度。企业能否获取充分及可靠的外部信息取决于政府部门和价格监管机构是否具有确保市场价格公开、可告的能力。要保证信息的充分和可靠，政府部门和价格监管机构应该要求国家各级物价、工商管理、资产评估机构等相关机构制定分行业的资产市场报价系统，定期向社会公布可信度高的资产价目表及限时的其他资产市场信息资料。（3）在 8 号减值准则中完善有关公允价值可参考的各行业市场价格可信度的标准。不同的行业其所持有的资产对企业的未来经济利益影响是不完全相同的，所以有必要规定建立不同行业的市场价格信息参考标准，并要求不同的行业从期规定。在各行业市场价格信息建议之后，
34、准则中可以规定在估计资产的公允价值时，对于价格信息及时性和可信度较高的行业可以直接应用当期的资产市场价格作为当期资产的公允价值；对于市场价格信息不稳定的行业，不能直接应用当期的市场价值做为公允价值，应使用当期资产评估的平均值作为当期资产估计的公允价值或作为资产公允价值估计的基础，再结合企业自身的特点进行适当调整确定更合理的公允价值。通过这样的规定，企业对公允价值的确定具备客观的依据条件后，人为的主观因素势必也会随之相应的减少。4 增强企业内部管理，完善长期资产减值的自身规范完善长期资产减值会计的内部控制，目的是给企业规范地实行长期资产减值政策形成健康的运行条件。范围内的企业需要具备和加强长期资
35、产减值预算计提和减值处理的企业内管理，长期资产减值内部管理能够减少长期资产减值预算中关于计提的主观性，必须实施长期资产减值预算计提的权力分散，把测算、审核和审批三个重要的管理权限独立开来，测算得到的资料必须通过企业自身有关机构审核，才可以根据减值预备金的高低实行划分等级审核和审批。实行企业自身审核需要保持在减值预算、核算、登记和公布的所有环节，有利于形成规范科学的运行管理条件，规范地实施交易授权、权力分散和单独审核等内部管理规范。结束语：本文从长期资产减值在实际运用中存在的问题入手做了较为深入的探讨，对我国新资产减值会计准则进行了分析研究，提出了三大问题，并针对这些问题，结合我国的具体实际情况
36、有针对性的提出了四点在实际运用中执行新资产减值准则的完善改进建议；1、 在准则中明确规定资产组的划分标准准则提出“资产组”这一新概念时并未详细规定资产组的划分标准，导致企业财务人员在实际操作中无章可循。所以，对准则中缺少明确资产组认定方法的问题提出这种资产组划分标准的建议：按企业投资计划寻找投资中心，再将投资中心划分为若干个不能再分的最小自然利润中心，以最小自然利润中心作为划分资产组的一种标准；2、 在准则中对资产减值转回加以过渡性规定为了防止上市公司利用减值操纵利润行业的发生，2007 年我国企业会计准则第8 号 资产减值 实施之初，严格规定禁止长期资产减值转回。现在，我国的市场经济自准则实
37、施以来已经历了 8 年的发展，在这期间国定的市场价格机构已有所建立，并颁布了新企业内部控制制度，加之减值估计的市场环境不断变化，资产减值合理转回的条件已经基本具备。所以建议准则对资产减值转回进行过渡性规定，采用比标准分情况开始允许企业转回减值损失。通过严格划分转回金额的大小和转回证据的合理性来加以具体分析，并通过会计政策变更、差错更正和直接结转损益的方法分情况的转回减值。3、 提高对可收回金额估计的准确性在合理估计公允价值方面，针对怎样从三个层次中合理选取公允价值估计基础的问题，本文提出通过增嚷孝育增强财务人员的职业判断能力和加强建设社会主义市场价格机制的建议；在未来现金流量现值预测方面，建议
38、采用 3 至 5 年作为预测现金流量的合理年限，建议通过建立健全财务预算制度提高现金流量预计的准确性。长期资产减值会计未来的发展会更多的受到其他相关学科的影响，并且这些学科的相关知识也会渗透运用到长期资产减值准则的制定中。会计已不再作为一门单独的学科存在，它不断受到各学科改革的冲击发生着巨大的变化。各国长期资产减值会计准则的差距将会随着时间的推移逐渐缩小，朝着国际趋同的方向发展。虽然不同的国家长期资产减值会计的发展速度有所区别，但是都在朝着一个共同的体系化方向发展，并且这种体系化表现在长期资产减值会计框架的国际趋同上。-【注释】1FASB， 财 务 会 计 准 则 委 员 会 （ Financ
39、ial Accounting Standards Board, FASB） 是 美 国 制定 财 务 会 计 和 报 告 准 则 的 指 定 私 营 机 构 ；2IASC， 国际会计准则委员会（International Accounting Standards committee，简称 IASC【参考文献】（1） 云虹长期资产减值研究长安大学经济与管理学院；（2） 张子康长期资产减值损失转回研究（3） 牛向荣关于资产减值会计问题的研究与探讨2014 年；（4） 马江龙资产组认定方法的探讨2012 年；（5） 郝光耀完善长期资产减值会计问题的对策2013 年；（6） 李宁我国长期资产减值会计准则研究2011 年；
