1、与国际趋同的中国会计准则 新旧会计准则之比较 International Convergence of Chinese Accounting Standards,孙 铮 上海财经大学,2006. 2. 20,2,内容提要,3,中国会计改革历程,1985年，会计法（1993年、1999年分别修订），中外合资经营企业会计核算制度； 1992年，企业会计准则-基本准则，股份制试点企业会计制度，外商投资企业会计制度； 1993年，13个行业会计制度； 1996年，独立审计准则； 1997年，企业会计准则-具体会计准则：关联方关系及其交易的披露，截至2005年，累计发布16个具体准则； 1998年，股
2、份有限公司会计制度； 2000年，企业会计制度； 2001年，金融企业会计制度； 2004年，小企业会计制度； 2006年2月，新企业会计准则-基本准则和企业会计准则-具体会计准则（1+38个），中国注册会计师执业准则（48个）。,4,新会计准则的突破,强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念。 实现了与国际会计惯例的趋同。趋同是进步，是方向；趋同非等同；趋同是过程；趋同需互动。如，会计要素定义，在坚持历史成本原则的同时又吸收了公允价值。 形成了较完整的准则体系三个层次：基本准则，具体准则（一般业务和特殊行业如银行、保险、农业、房地产等业务），应用指南。 为改进IFRS提供了支持，
3、使“趋同”过程中，国际会计界更加重视发展中国家和新兴市场经济国家的要求和主张。,5,新旧基本准则比较（一）,新准则 原准则 整体结构 共11章 共10章 以“会计信息质量要求”替代了“一般原则”（第2章），增加了“会计计量”（第10章）。 准则目的 规范会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量。 适用性 境内企业。 准则层次 基本准则，具体准则。 未明确,6,新旧基本准则比较（二）,新准则 原准则 财务报告 向用户提供财务状况、经营成果、 未明确目标 现金流量等会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于用户作出经济决策。Accountability 契约观，Decision usefu
4、lness-决策观。财务报告 投资者，债权人，政府， 宏观经济管理，有关各方，用户 社会公众 企业内部管理。,7,新旧基本准则比较（三）,新准则 原准则 会计假设 会计主体 Economic（Business ）entity， 有持续经营 Going concern，Continuity会计期间 Periodicity，Time period货币计量 Monetary unit确认原则 权责发生制 Accrual basis 有符合会计要素定义Definition of elements 无记账方法 借贷记账法 Debit-credit bookkeeping 有,8,新旧基本准则比较（四）,
5、新准则 原准则 会计信息 可靠性 Reliability 有 质量要求 相关性 Relevance 有可理解性 Understandability 有可比性 Comparability 含 有一致性 （一贯性）Consistency实质重于形式 Substance over form 无重要性 Materiality 有谨慎性（稳健性）Prudence，Conservatism 有时效性（及时性）Timeliness 有,9,新旧基本准则比较（五）,新准则 原准则 会计信息 把“权责发生制”放入总则， 上述质量要求汇集在“ 质量要求 把“配比、历史成本计价、区 一般原则” 内，在“一 分两类支
6、出”放入其他条款和 般原则”内还有“权责具体准则。 发生制、配比、历史成本计价、区分两类支出、完整性”原则。会计要素 资产，负债，所有者权益， 同左收入，费用，利润。,10,新旧基本准则比较（六）,新准则 原准则 会计要素 只明确各要素的定义、确认原则 定义不规范，确认原则不或约束条件，不作具体分类，不 明确，有具体分类，明确涉及计量原则。 计量要求。要素分类见具体准则30号-财务报表列报；计量原则见各具体准则。会计计量 历史成本Historical cost ， 无专门列章讨论。重置成本Replacement cost,可变现净值Net realizable value, 现值 Curren
7、t value,公允价值 Fair value,11,新旧基本准则比较（七）,新准则 原准则 财务（会计） 会计报表资产负债表 会计报表资产负债表 报告 利润表 损益表所有者权益变动表 财务状况变动表现金流量表 或现金流量表附表，附注， 附注，其他相关信息和资料。 财务情况说明书。,12,资产确认、计量和报告面临的挑战,资源产权的不确定性企业会计准则第21号-租赁等； 资源的未来的经济利益具有不确定性或计量困难企业会计准则第6号-无形资产，第18号-所得税等； 资源的价值会变化企业会计准则第2号-长期股权投资，第3号-投资性房地产，第8号-资产减值，第19号-外币折算，第22号-金融工具确认和
8、计量，第24号-套期保值，第37号-金融工具列报等。,13,负债确认、计量和报告面临的挑战,是否形成一项义务具有不确定性企业会计准则第13号-或有事项等； 未来义务发生的金额和时间难以计量第10号-企业年金基金，第25号-原保险合同等； 负债价值已经改变第12号-债务重组等。,14,所有者权益确认、计量和报告面临的挑战,混合证券 Hybrid securities可转换债券 未实现损益（利得或损失）- 有时称为“脏盈余”Dirty surplus项目。金融工具重新分类为可出售金融资产时，该资产的账面价值与 公允价值之间的差额；准则22号金融工具确认和计量外币财务报表折算差额；准则第19号外币折
9、算债务重组中，债务转为资本时，所换得股份的公允价值与股本之间的差额。准则第12号债务重组,15,收入确认、计量和报告面临的挑战,顾客预付货款企业会计准则第25号原保险合同等； 产品/服务的提供跨越多个年度第15号建造合同等； 产品/服务的使用权已经出售了，但卖方保有剩余权利（所有权）第21号租赁等； 可疑的消费信贷 对不满的顾客的赔偿,16,费用确认、计量和报告面临的挑战,资本化 VS 费用化企业会计准则第17号借款费用等； 资源所提供的经济利益跨越多个期间第4号固定资产，第6号无形资产等； 资源已经消耗，但是未来支付的时点和金额尚难确定 资源消耗的价值难以计量 未使用资源的价值降低了第8号资产减值，第22号金融工具确认和计量等。,17,盈余管理 Earnings Management,动机：1、基于信息不对称，利用盈余管理影响投资者对公司的定价；2、既然各项契约与盈余有关，故利用盈余管理可以影响这些契约的执行结果；3、利用盈余管理影响第三方对公司的判断和决策，如政府的市场管制或监管政策，税收，反贸易救济（倾销与反倾销）。 方式：1、通过会计方针的选择，如利用应计项目，一般不影响现金流量；2、通过策划特殊交易，如关联方交易，通常会影响现金流量。,18,中国会计准则与IFRS的四大差异,企业合并 关联方披露 资产减值 政府补助,19,谢谢！,Q&A,
