1、二、制造费用的核算（一）制造费用及其内容 制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项费用。就其包括的具体内容可概括为以下三大方面：间接用于产品生产的费用。直接用于产品生产，但管理上不要求单独核算，因而没有专设成本项目的费用。生产单位（车间、分厂）组织管理生产而发生的费用。,（二）制造费用的归集 中兴工厂根据各种费用分配表登记的6月份制造费用明细账见表13。,制造费用的分配方法主要有： 生产工人工时比例法。 生产工人工资比例法。 机器工时比例法。 按年度计划分配率分配法。,制造费用的分配方法主要有： 生产工人工时比例法。 制造费用总额 制造费用
2、分配率 产品生产工时总数某种产品应分配的制造费用 该种产品生产工时制造费用分配率生产工人工资比例法。 制造费用总额 制造费用分配率 各种产品生产工人工资总额某种产品应分配的制造费用 该产品的生产工人工资数制造费用分配率机器工时比例法。,内容指导,例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用基本生产”帐户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。,答案：制造费用分配率 21670（3260275026582.5甲产品应负担的制造费用32602.5=8150
3、（元）乙产品应负担的制造费用27502.56785（元）丙产品应负担的制造费用26582.56645（元）,按年度计划分配率分配法。 年度制造费用计划总额 年度计划分配率 年度各种产品计划产量的定额工时总数 某月某种产品应负担的制造费用 该月该种产品实际产量的定额工时数 年度计划分配率,例6假设某企业基本生产车间全年制造费用计划总额为55296元，全年各产品的计划产量为：丙产品960件，丁产品768件，单位产品的工时定额为：丙产品6.4小时，丁产品4.0小时。本月（6月）制造费用实际发生额为5132.50元，本月各产品实际产量为：丙产品88件，丁产品80件。 丙产品计划产量的定额工时=9606
4、.4=6144（小时） 丁产品计划产量的定额工时7684.0=3072（小时） 制造费用计划分配率55296(6144+3072)=6 丙产品实际产量的定额工时886.4=563.2（小时） 丁产品实际产量的定额工时804.0=320（小时） 本月丙产品应负担制造费用563.26=3 379.2（元） 本月丁产品应负担制造费用3206=1920（元） 本月应分配转出的制造费用3779.2+1920=5299.2元,第四讲 成本核算(三),一、生产中废品损失的核算（一）废品的涵义 废品是指在生产过程中发生的，质量不符合规定的技术标准，不能按其原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成
5、品和产成品，不论是生产中发现、还是入库后发现，都应包括在内。包括可修复废品和不可修复废品。（二）废品损失：在生产过程中或是入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废残料价值和应收赔款以后的净损失。（三）废品损失核算专设科目 为了单独核算废品损失，企业应设置“废品损失”总账和明细账，并在成本项目中增设“废品损失”项目。,（三）废品损失的计算及其账务处理不可修复废品损失的计算（）按废品所耗实际费用计算的方法。 例7某企业某月份投产丁产品180件，生产过程中发现不可修复废品30件；该产品成本明细账所记合格品与废品的全部费用为：直接材料4500元，直接工资2224元，制
6、造费用5560元。废品回收残料110元。直接材料于生产开始时一次投入，因此直接材料费按合格品的数量（150件）、废品数量（30件）的数量比例分配。其他费用按生产工时比例分配，生产工时为：合格品2360小时，废品420小时。根据上述资料，编制不可修复废品损失计算表见表15。,不可修复废品损失计算表表215 2000年5月 产品名称：丁产品,（）按废品所耗定额费用计算的方法。例8假设某企业生产的丙产品生产过程中发现不可修复废品4件，按所耗定额费用计算废品的生产成本。其直接材料费用定额为50元，已完成的定额工时为100小时，每小时的费用定额为：直接工资1.20元，制造费用1.40元。回收残料15元。
7、根据上述资料，编制不可修复废报废损失计算表见表16。,不可修复废品损失计算表表216 废品数量：4件,不可修复废品损失的账务处理 可修复废品损失的归集与分配 （1）返修前保留在基本生产成本之中； （2）返修时从基本生产成本转入废品损失科目，发生的修复费用扣除残值和应收赔偿款的余额计入废品损失； （3）修复后再从废品损失科目转入基本生产成本,例2：甲产品本月投产100件，本月费用：材料20000元，直接人工6000元，制造费用2000元，本月生产工时4000。经查：有不可修复废品5件，生产工时50小时，残料20元计价入库；另有可修复废品10件，修复中耗用材料500元，工资300元，制造费用100元。甲产品原材料费用在生产开始时一次投入。,可修复费用,500,300,100,900,废品损失合计 1480 375 125 1980,结转废品 1480 375 125 1980净损失,废品损失明细帐,废品净损失,1980,1980,合格品总成本,95件,19000,5925,1975,1980,28880,不可修废 5件 1000 50 75 25 1100品成本,生产成本明细帐,停工损失的核算,完工产品成本与在产品成本的分配 （一） 在产品与产成品的含义 （二） 在产品与产成品成本计算的模式,
