1、第七章 成本计划和控制,本章学习目的与要求： 了解成本计划的含义和编制原则 明确成本计划的内容与编制要点 掌握成本控制的基本原理与方法,71 成本计划及其编制方法,一、成本计划的意义 成本计划：以货币形式预先确定企业计划期内产品生产耗费和成本水平的文件。 成本计划的作用：（1）企业成本控制的主要尺度。（2）编制其他计划的重要依据。 （3）考核评价成本业绩的标准。,二、成本计划的内容,主要产品单位成本计划,全部商品产品成本计划,制造费用预算,期间费用预算,降低成本的主要方案,狭义 成本 计划,广义成 本计划,三、编制成本计划的原则和步骤,编制原则： 1、实事求是原则既先进又合理 2、合法合规原则
2、 3、系统性原则与其他计划密切衔接 4、成本效益原则,编制成本计划的步骤：,1.预计和分析上期成本计划的执行情况； 2.收集和整理相关资料； 3.确定目标成本和费用控制限额； 4.分车间编制成本计划及费用预算； 5.厂部综合平衡，正式编制成本计划。,四、编制成本计划的基本方法,企业生产的特点和管理的要求不同，其编制方法也不一样。一般有两种：,在企业规模较小的情况下，即由厂部直接编制全厂的成本计划方法。,一级成本计划编制方式,统一编制成本计划程序图,在企业规模较大的情况下，先由各车间编制成本计划，再由企业财务部门进行汇总，编制全厂的成本计划。,分级成本计划编制方法,一级与分级相结合的成本计划编制
3、方法,工资、费用等成本计划由车间编制，直接材料等费用不由车间编制而由厂部编制，最后再由企业财务部门进行汇总，编制出全厂的成本计划。,五、成本计划的编制,（一）主要产品成本计划表的编制 直接计算法：根据计划产量、定额单耗及单价等资料，按成本项目分别进行。直接材料 计划 单位产品材 材料计单位成本 产量 料消耗定额 划单价直接工资 计划 单位产品工 计划小时单位成本 产量 时消耗定额 工资率制造费用 计划 单位产品工 计划小时单位成本 产量 时消耗定额 费用率,= ,= ,= ,单位定额成本,主要商品产品成本计划 产品:甲 2013年 计划产量：800件,举例：,此法计算详细，比较准确，适应性强；
4、 但要求定额基础好，计算工作量较大。,试算平衡法：,适应性强，计算详细，比较准确，但工作量较大,试算平衡法要求在正式编制成本计划之前，根据现实情况和以往经验，测算影响成本的主要因素，提出降低成本的主要措施，再在上年实际成本基础上按各项降低措施调整，提出本期的成本计划数据。一般步骤,（1）制定目标成本,可比产品目标单位成本 =上年产品单位成本（1目标成本升降率）不可比产品目标单位成本 =预计产品销售单价（1-目标销售利润率）,（2）确定上年平均单位成本,上年平均单位成本=,前三季度 前三季度实 第四季度 第四季度预 实际产量 际单位成本 实际产量 计单位成本,前三季度实际产量 + 第四季度预计产
5、量, + ,？,材料单耗和价格的变动对直接材料成本项目的影响工资总额和劳动生产率变动对直接人工成本项目的影响,（3）测算计划期成本:因素测算法,制造费用和产量变动对制造费用成本项目的影响废品损失的变动对废品损失成本项目的影响,制造费用也可区分 固定性和变动性部分分别测算,（4）试算平衡确定计划成本,将成本降低因素试算的综合结果与目标成本要求比较，如果达不到目标成本的要求，则应再挖掘潜力提出措施，并按新的措施重新试算，直至达到或超过目标成本降低任务。,例:某企业计划下年继续生产甲产品，该产品本年度单位成本为100元，有关资料如下表所示：,根据相关资料，计划年度各有关技术经济指标将发生变动。,1.
6、 材料单耗下降8%，材料单价上涨10%； 2. 直接人工费用总额增长12%； 3. 产量提高20%，达12000件； 4. 劳动生产率提高18%； 5. 固定性制造费用总额提高14%； 6. 单位产品变动性制造费用降低10%; 7. 废品损失减少50%。要求：据此测算该产品计划单位成本。,预计下年有关技术经济指标变动如下：,例解,若甲产品确定的成本降低目标是8%，假定其他因素不能变动，只有材料单耗还可下降，则材料单耗应下降多少？,设材料单耗应下降x，则(1-x)(1+10%)30=30.36-(93.84-92) 解得 x=13.58% 即，为使甲产品计划单位成本达到92元，其材料单耗应降低1
7、3.58%。,(5)编制产品单位成本计划表,甲产品单位成本计划表,（二）全部商品产品成本计划的编制,1.按产品品种编制：根据各种产品单位成本计划，结合计划产量等，按可比产品和不可比产品分别汇总编制。其中，可比产品需提供成本降低任务指标。 参见P173表7-16 2.按成本项目编制：根据各种产品单位成本计划，按成本项目分别汇总编制，可比产品和不可比产品也需分别列示。参见P173表7-17,（三）费用预算的编制,预算：以货币形式展示未来某一特定期间企业财务及其他资源的取得及运用的详细计划。 费用预算的种类：包括制造费用预算、管理费用预算、销售费用预算和财务费用预算等。 预算编制方法： 1.固定预算
8、和弹性预算2.定期预算与滚动预算3.增量预算与零基预算,1.固定预算和弹性预算,固定预算：又称静态预算，是根据预算期内正常的可能实现的唯一业务活动水平而编制的预算。适用于与日常经营业务量无直接联系的固定性费用预算，如办公费用预算。 弹性预算：根据可预见的不同业务活动水平分别规定相应目标和任务的预算。适用于业务量水平难以事先确定，且费用随业务量的变化而发生变化。,2.定期预算与滚动预算,定期预算是以会计年度为单位编制的预算。其优点是使预算与会计年度相配合,便于考核和评价预算的执行情况；缺点是远期指导性、灵活性和连续性较差。 滚动预算又称永续预算，是一种始终保持一定期限（如1年）的预算。具有透明度
9、高、及时性强、连续性好、且详略得当等优点；不足之处是预算编制工作的频率较快、工作量较大。,3.增量预算与零基预算,增量预算为费用预算的传统方法，是以现有费用水平为基础，根据预算期内有关业务量的变化作适当调整后确定的预算。编制直观简洁但易受原有费用项目限制，可能保护落后。 零基预算以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算内容及开支标准而确定的预算。此法有助于资源配置的有效性以及费用开支的准确性；但工作量大，主观性强，易导致部门间矛盾。,72 略,73 成本控制基本原理与方法,一、成本控制及其意义 成本控制：根据预定的成本目标，对企业生产经营过程中的劳动耗费进行约束和调节，发现偏差，及
10、时纠正的行为。 成本控制的意义：1.现代成本管理的核心；2.降低成本，提高经济效益的手段；3.加强宏观控制的基础。,二、成本控制的原则,全面性原则：形成全面成本控制网络体系，实行全过程、全方位、全员的成本控制。 效益性原则：以提高经济效益为出发点，而不仅仅靠降低成本的绝对数。 例外管理原则：把注意力放到不正常的、关键性的问题上，无需面面俱到。 分级控制原则：分解成本控制目标，在厂长经理的领导下实行归口分级控制。 责权利相结合原则：广泛调动相关责任人在成本控制中的积极性和主动性。,三、成本控制的分类,按成本控制时间：事前控制、事中控制和事后控制 按成本控制层次：集中控制、分散控制和分级控制 按成
11、本控制程序：程序控制、目标控制 按控制数量表现：绝对成本控制与相对成本控制 按成本控制内容：直接材料、直接工资和制造费用控制,四、成本控制的程序,以上三个步骤相互联系，循环往复，构成成本控制循环。每一次循环，成本控制标准都应有所改进，成本控制手段应更加科学。,制定标准 事前控制,检查考评 事后控制,执行标准 事中控制,五、成本控制的方法,1目标成本控制法：以目标成本为控制依据。目标成本指根据产品性能、质量、价格和目标利润确定的应达到的成本水平。目标总成本=预计销售收入-税金-目标利润目标单位成本=预计单价（1-税率）-目标单位利润 2定额成本控制法：以定额成本为控制依据。定额成本是企业现有生产
12、成本和技术水平下应达到的成本水平。成本控制方法还有标准成本控制法、价值工程控制法、责任成本控制法等。,7.4 成本的事前控制价值工程,价值工程：是以功能分析为核心，使产品或作业能达到适当的价值，即用最低的成本来实现它应具备的必要功能的有组织的活动。 基本原理：1.核心：对产品进行功能分析。2.目的：追求产品的适当价值。3.组织：有计划、有组织、有领导的活动。,资料显示：通过改进产品设计结构所降低的成本，占事前成本决策取得成本降低额的70%80%。,价值：产品功能与成本的比值,即， 价值（V）=功能（F）/成本（C）根据上式，可概括提高产品价值的五个途径： 1.在产品成本不变的情况下，提高功能；
13、 2.在产品功能不变的情况下，降低成本； 3.在产品功能提高的情况下，降低成本； 4.产品成本提高的情况下，以更大幅度提高功能； 5.产品功能降低的情况下，以更大幅度降低成本。企业可根据实际情况，选择提高产品价值的路径。,开展价值工程的程序,选择对象 收集资料 功能分析 制定方案 确定目标成本,计划 执行 评价 处理,功能分析的对象： 结构复杂、零部件多 产量或生产批量大 体积大或重量大 原设计问题较多 退货多、用户意见大 工艺复杂、工序繁多 畅销产品等,功能评价的方法：,功能评价的基本步骤： 1.以功能评价系数为基准，将功能评价系数与按目前成本计算的成本系数相比，确定价值系数； 2.将目标成
14、本按价值系数进行分配，并确定目标成本分配额与目前成本的差异值； 3.选择价值系数低、降低成本潜力大的作为重点分析对象。 功能评价的常用方法强制确定法,强制确定法的应用,强制确定法：按产品各组成零件的重要与否确定价值系数，以选择降低成本目标的方法。 一般步骤： 1）将各零件一对一地对比，相对重要的得一分，不重要的得0分； 2）汇总各零件得分，计算其功能评价系数； 3）根据各零件目前成本，计算其成本系数； 4）计算对比各零件价值系数，选择降低成本目标。P181例6-2,P182表7-18：功能评价系数的确定,从功能上看：D、A相对重要，B、F、G较不重要。,P182例：成本系数与价值系数,B、E、G零件价值系数远小于1，表明与功能相比其成本过高，应作为降低成本的主要目标。,成本降低指标的分配,1.按功能评价系数分配目标成本某零件分配目标成本=目标成本功能系数 2.分配某零件降低成本任务某零件应降低成本=目前成本-分配目标成本本例：假定拟将甲产品从目前成本722元降低10%至650元，则B零件分配目标成本=6500.179=116.4（元）B零件应降低成本=300-116.4=183.6（元）,其他参见教材,
