1、1,第六章 审计证据和审计工作底稿,第一节 审计证据 第二节 审计抽样 第三节 审计工作底稿,2,第一节 审计证据,案例引入 一、审计证据的概念和种类 二、审计证据的特性 三、审计证据的获取 四、证据的整理与分析,3,一、审计证据的概念和种类,（一）审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。包括：1）财务报表依据的会计记录中含有的信息；2）其他信息。,4,（二）审计证据的种类,按外形特征分：实物证据书面证据口头证据环境证据,5,1.实物证据,是指通过实际观察或盘点所取得的，用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 如对存货、固定资产、现金、有价证券等盘点后得到的证
2、据，对建筑物、在建工程等进行观察得到的证据等。证明力：可证实实物的存在性，但不能证实实物的所有权和计价。,6,2.书面证据,是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。如各种原始凭证、账册、报表、合同、函件、会议记录、通知书、报告书等，客观性比较强。可称为基本证据。 证明力：可证实各种审计具体目标。 书面证据按其来源 外部证据内部证据,7,（1）外部证据,是由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据，一般具有较强的证明力。 包括3类：外部编制 CPA外部编制 CPACPA自己动手编制,直接递交,被审单位持有并递交,8,（2）内部证据,是由被审单位内部机构或职员编制和提供的书面证据
3、。 包括3类： 会计记录 被审单位管理当局说明书 其他书面文件,9,内部证据,如销售发票、领料单、账册、报表、管理当局声明书及其他各种由被审计单位编制或提供的书面文件。内部证据没有外部证据可靠，但内部证据在外流转并获其他单位或个人承认，或内部控制良好，也具有较强的可靠性。,10,3.口头证据,口头证据是被审单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问作口头答复所形成的一类证据。反映个人想法、看法的证据，主观性较强。如调查笔录、交代材料、检举信等。证明力：较差，不能单独证实被审事项，需要得到其他相应证据的支持；可为获取其他证据提供线索。,11,4.环境证据,环境证据也称状况证据，是指对被审单位产生影
4、响的各种环境事实。 如各种规章制度、管理条件和水平、人员素质等。证明力：较差，不能单独证实被审事项，可以帮助注册会计师了解被审计单位及经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断必须掌握的资料。,12,环境证据包括：,（1）被审单位内部控制状况； （2）被审单位管理人员的素质； （3）各种管理条件和管理水平。审计证据种类与有关认定的关系,13,二、审计证据的特性,1、充分性2、适当性注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。,相关性 可靠性,14,1、审计证据的充分性,审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 注册会计师需要获取的
5、审计证据的数量受错报风险的影响。 错报风险越大，需要的审计证据可能越多。,二、审计证据的特性,15,审计证据的适当性,1.审计证据的适当性的含义。 是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。,是审计证据适当性的 核心内容,二、审计证据的特性,16,相关性审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关,应考虑：（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。 （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审
6、计证据。,17,可靠性证据的可信程度,见教材 补充：直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。,18,充分性和适当性之间的关系,两者缺一不可； 审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。即审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。 注意：尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。,19,【例题】L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：,（1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3
7、）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。,20,【答案】,（1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据，比被审计单位提供的收料单更可靠。,21,【答案】,（2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计单位在外部流转的证据，比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。,22,【答案】,（3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因此，领料单较材料成本计算表更可靠。,23,【答案】,（4）工资
8、发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算单更可靠。,24,【答案】,（5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。,25,备注： 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。,【答案】,（6）银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行存款函证的回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。,26,四、证据的整理与分析,（一）审计证据的整理与分析的意义 （二）审计证据的整理与分析的方法 （三）应注意的几个问题,27,第二节 审计工作底稿,一、审计
9、工作底稿概述 二、审计工作底稿的内容与复核 三、审计档案的管理,28,一、审计工作底稿概述,（一）定义 （二）作用 （三）种类,29,（一）审计工作底稿的定义,审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。,30,（二）审计工作底稿的作用,（1）是联结整个审计工作的纽带； （2）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础； （3）是明确CPA审计责任、评价考核CPA能力与业绩的依据； （4）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作； （5）对未来审计业务具有参考备查价值。,31,（三）审计工作底稿的种类,永久
10、性工作底稿当期工作底稿审计工作底稿的存在形式 纸质电子其他介质形式,32,二、审计工作底稿的内容与复核,（一）审计工作底稿的内容 （二）审计工作底稿的复核,33,（一）审计工作底稿的内容,1.审计工作底稿的要素 2.审计过程记录 3.编制要求 4.常用类型,34,1.审计工作底稿的要素,通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素： （1）被审计单位名称； （2）审计项目名称； （3）审计项目时点或期间； （4）审计过程记录； （5）审计结论； （6）审计标识及其说明； （7）索引号及编号； （8）编制者姓名及编制日期； （9）复核者姓名及复核日期； （10）其他应说明事项。,35,审计工作底稿通
11、常不包括的内容,不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无需保留这些记录。,36,（二）审计工作底稿的复核,1.复核的作用 减少人为审计误差，降低风险； 及时发现、解决问题； 审计质量监控、工作业绩考评。,37,2.审计工作底稿复核的要点,（1）所引用资料翔实、可靠否； （2）所获证据充分、适当否； （3）审计判断有理有据否； （4）审计结论恰当否。,38,3.复核的基本要求,（1）做好记录 （2）
12、签名、日期 （3）书面表示复合意见 （4）督促编制人修改、完善,39,4.审计工作底稿三级复核制度,项目经理 （一级） 详细 部门经理 （二级） 一般主任会计师 （三级） 重点,40,案例,1999年12月31日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排，前去广生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小张对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品绝无质量问题
13、。,41,小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小张将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。王玲在复核工作底稿时，再一次向小张详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人来进行询问。但这些工人矢口否认了此事。于是，王玲与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，王玲在备注栏后填定写了“变质产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑。”由于广生公司总经理抱怨王玲前几次出具了有保留意见的审计报告,使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师王玲对该年的财务报
14、表出具了无保留意见的审计报告。,42,两个月后，广生公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了王玲的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。,43,请问：,(1)引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿? (2)注册会计师王玲是否已尽到了责任? (3)对于银行的指控，这些工作底稿能否作为支持或不利于注册会计师的抗辩立场? (4)银行的指控是否具有充分证据?请说明理由。,44,(1
15、),不应列入。工人议论并非是有效证据，但提供了 审计线索与范围。注册会计师没有扩大审计程序而只是简单地询问公司主管，显属冒昧。如果注册会计师已对存货允当有明确结论，就不应再将上述不负责任的议论写在工作底稿之中，更不应该将“下次审计时应加以考虑”的字眼留在工作底稿之中。,案例分析,45,(2),王玲没有尽到责任。王玲没有利用专门的审计程序去追查审核存货中有否变质问题，又没有在工作底稿中删去那些不负责任的字眼，以致混淆了工作底稿与审计结论之间的结论关系。,46,(3),这些工作底稿有损注册会计师的抗辩立场。从工作底稿看，说明注册会计师缺乏信心，且对证据的判断有误，已有的审计证据无法支持审计结论。,
16、47,(4),银行指控王玲犯有重大过失证据不充分。审计程序虽然基本合理，但没有完全遵守公认审计准则。特别是在证据方面，缺乏专业判断能力。因此，尽管没有重大过失，但还是存在一般过失。,48,三、审计档案的管理,（一）审计工作底稿归档的期限 （二）审计档案的分类即所有权归属 （三）审计工作底稿的保存期限 （四）保密与查阅,49,（一）审计工作底稿归档的期限,审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。,50,（二）审计档案的分类,按使用期限的长短和作用大小，分为永久性档案当期档案所有权归属承接该项审计业务的会计师事
17、务所,51,（三）审计工作底稿的保存期限,永久性档案长期保存； 当期档案 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。 如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。,52,（四）保密与查阅,除法院和检察院等工作需要、注协检查外均需保密；允许查阅的4种情形： （1）后任调阅前任； （2）合并财务报表审计业务需要； （3）联合审计； （4）事务所认为合理的其他情况。,53,练习：,审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师形成审计意见基础。注册会计师在执行对A公司2006年度会计报表审计时，遇到与审计工作底稿有关的问题，请根据
18、审计准则的规定，代注册会计师作出正确的判断。,54,判断,（1）注册会计师通过执行分析程序判断A公司的存货计价可能存在重大错报，但在随后的抽样计价测试中却没有发现重大错报，则注册会计师只需在审计工作底稿中记录形成的存货计价的最终结论（ ）。,55,答案：,解析：注册会计师还应当在审计工作底稿中记录如何处理分析程序结果与存货计价测试结果的矛盾。,56,判断,（2）注册会计师在归整审计工作底稿时，发现两份内容一致的来自B公司应收账款函证的回函，一为传真件，一为原件，则注册会计师决定将传真件予以删除（ ）。,57,答案：,解析：应该说注册会计师最终形成的审计结论是依据原件形成的，所以可以将传真件予以删除。,58,小结：统计抽样方法,
