1、2018/3/7,第五章制造费用的核算,一、制造费用归集的核算 制造费用的含义制造费用是指企业内部各生产单位（分厂、车间）为生产产品或提供劳务而发生的，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。制造费用包括企业内部分厂、车间的管理人员工资及福利费、固定资产折旧费、修理费、租赁费（不包括融资固定资产的租赁费）、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、运输费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性或修理期间的停工损失以及其他制造费用。,2018/3/7,制造费用核算的账户 为了总括反映和监督企业各生产单位在一定时期内为组织和管理生产所发生的各项制造费用，需要设置“
2、制造费用”账户。制造费用发生时，记入本账户的借方，进行分配结转时，记入本账户的贷方，本账户月末一般无余额。 如果辅助生产车间的制造费用发生数额较小，为了减少转账手续，也可以不通过“制造费用”账户，直接记入“辅助生产成本”账户。,2018/3/7,制造费用归集的核算制造费用的归集按其记账依据不同可分为两种情况：1一般费用发生时，根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表，借记“制造费用”账户，贷记“银行存款”或其他有关账户。如办公费、差旅费、劳动保护费等。2机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费、折旧费、修理费等，在月末应根据转账凭证及汇总编制的各种费用分配表，借记“制造费用”账户，贷记“原材料”、
3、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“预提费用”等账户。,2018/3/7,需要注意：（1）辅助生产车间发生的费用，如果辅助生产的制造费用是通过“制造费用”账户单独核算，则应比照基本生产车间制造费用的核算；如果辅助生产的制造费用不通过“制造费用”账户单独核算，应将其全部记入“辅助生产成本”账户。（2）归集在“制造费用”账户借方的各生产单位当月发生的制造费用，月末应将各项费用发生额的合计数，分别与其预算数进行比较，以查明制造费用预算的执行情况。,制造费用一共有6种分配方法（1）直接人工工时，各受益对象所耗的生产工人工时数，可以是实际工时，也可以是定额工时；（2）直接人工成本，各受益对象所
4、发生的直接人工成本数；（3）机器工时，各受益对象所消耗的机器工时数，可以是实际工时，也可以是定额工时；（4）直接材料成本或数量，各受益对象所耗用的直接材料成本或数量； （5）直接成本，各受益对象所耗用的直接材料成本和直接人工成本之和； （6）标准产量，将各产品实际产量换算成标准产量，以各产品的标准产量数作为分配标准。 而企业也要根据自身实际情况来核算制造费用，一般一经确定是不得随意改动的。,2018/3/7,二、 制造费用分配的核算,2018/3/7,制造费用分配计入产品成本的方法一般有生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法、按年度计划分配率分配法等。生产工人工时比
5、例分配法生产工人工时比例分配法按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配制造费用。分配的计算公式：制造费用总额制造费用分配率 = 各种产品生产工时总数某种产品应负担的制造费用=该产品的生产工时数分配率这种方法适用于机械化程度较低，或生产单位内生产的各产品工艺过程机械化程度大致相同的单位。,例：M公司基本生产车间，为生产甲、乙两种产品本月共发生制造费用210000元。（祥见下页表）。甲产品生产工时为120000；乙产品生产工时为80000。要求：采用生产工时比例法计算甲、乙两种产品应承担的制造费用，并编制相应的会计分录。,2018/3/7,（1）计算制造费用分配率：分配率=21000020000
6、0=1.05（2）计算甲、乙产品应负担的制造费用: 甲产品：1200001.05=126000（元）乙产品：80000 1.05 = 84000（元） (3)据制造费用分配表，编制会计分录如下： 借：基本生产成本甲产品 126000 乙产品 84000 贷：制造费用 210000,2018/3/7,2018/3/7,生产工人工资比例分配法生产工人工资比例分配法是以直接计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例作为分配标准分配制造费用的一种方法。分配的计算公式： 制造费用总额制造费用分配率 = 各种产品生产工人工资总额某种产品应负担的制造费用=该产品的生产工人工资数制造费用分配率,2018/3/7
7、,机器工时比例分配法机器工时比例分配法是以各种产品生产所用机器设备的运转工作时间的比例作为分配标准分配制造费用的一种方法。分配的计算公式：制造费用总额制造费用分配率 = 各种产品耗用机器工时之和某种产品应负担的制造费用=该产品的生产耗用机器工时数分配率 对机械化、自动化程度较高的车间，其制造费用可以按机器工时的比例进行分配。,2018/3/7,按年度计划分配率分配法 按年度计划分配率分配是指无论各月实际发生的制造费用多少，各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率分配的一种方法。年度内发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发生的差额，到年终时按已分配
8、比例分配计入12月份产品成本中。年度制造费用计划总额年度计划分配率 = 年度各种产品计划产量的定额工时总数某月某种产品应负担的制造费用=该月该产品实际产量定额工时数分配率在生产工人工时、生产工人工资和机器工时比例分配法下，“制造费用”账户一般没有期末余额。如果使用按年度计划分配率分配法，实际发生的制造费用与按年度计划分配率分配转出的制造费用不一致，就会使“制造费用”账户有借方或贷方余额。,例：A厂基本生产车间，全年计划制造费用总额550000元,该车间生产甲、乙两种产品计划产量分别为26000件和22500件。6月份实际产量为：甲产品2400件，乙产品1500件；本月实际发生制造费用49000
9、元。定额：甲产品单件工时定额5小时；乙产品单件工时定额4小时。要求：计算该车间制造费用年度计划分配率；采用年度计划分配率法计算甲、乙两种产品承担的制造费用。解：（1）计算该车间制造费用年度计划分配率制造费用年度计划分配率=550000（260005+ 225004）=25 （2）六月份甲产品应承担的制造费用=120002.5=30000（元） 六月份乙产品应承担的制造费用=60002.5=15000（元） 该车间六月份按计划分配率分配转出的制造费用为： 30000+15000=45000（元）,2018/3/7,2018/3/7,第六章废品损失和停工损失的核算,一、废品损失的核算 废品与废品损
10、失的概念1废品的含义废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。不论是在生产过程中发现的废品，还是在入库后发现的废品，都应包括在内。2废品的种类废品分为可修复废品和不可修复废品两种。可修复废品，是指经过修理可以使用，而且所花费的修复费用在经济上合算的废品；不可修复废品，则指不能修复，或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品。,2018/3/7,3废品损失的含义废品损失包括在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔款以后的损失。（1）经过质量检验部门鉴定不
11、需要返修、可以降价出售的不合格品，不应作为废品损失处理；（2）产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理；（3）实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，不包括在废品损失内。质量检验部门发现废品时，应该填制废品通知单，列明废品的种类、数量、生产废品的原因和过失人等。成本会计人员应该会同检验人员对废品通知单所列废品生产的原因和过失人等项目加强审核。只有经过审核的废品通知单，才能作为废品损失核算的根据。,2018/3/7,废品损失的核算方法1核算科目的设置为了单独核算废品损失，在会计科目中应增设“废品损失”科目；在成本项目中应增设“废品
12、损失”项目。“废品损失”科目是为了归集和分配废品损失而设立的。该科目应按车间设立明细帐，帐内按产品品种分设专户，并按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。具体分为以下几种情况：（1）不可修复废品的生产成本，应根据不可修复废品计算表：借：废品损失贷：基本生产成本,2018/3/7,（2）可修复废品的修复费用，应根据各种费用分配表：借：废品损失贷：原材料应付工资应付福利费制造费用（3）废品残料的回收价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目的贷方转出：借：原材料（或其他应收款）贷：废品损失,（4）“废品损失”科目上述借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失， 分配转由本月同种产品的成本负担：借：基
13、本生产成本贷：废品损失通过上述归集和分配，“废品损失”科目月末没有余额。2不可修复废品损失的核算进行不可修复废品损失的核算，先应计算截至报废时已经发生的废品生产成本；然后扣除残值和应收赔款，算出废品损失。不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。,2018/3/7,2018/3/7,（1）按废品所耗实际费用计算在采用按废品所耗实际费用计算的方法时，由于废品报废以前发生的各项费用是与合格产品一起计算的，因而要将废品报废以前与合格品计算在一起的各项费用，采用适当的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”科目的贷方转入“废品损
14、失”科目的借方。如果废品是在完工以后发现的，这时单位废品负担的各项生产费用应与单位合格品完全相同，可按合格品产量和废品的数量比例分配各项生产费用，计算废品的实际成本。按废品的实际费用计算和分配废品损失，符合实际，但核算工作量较大。,2018/3/7,（2）按废品所耗定额费用计算的方法在按废品所耗定额费用计算不可修复废品的成本时，废品的生产成本则按废品的数量和各项费用定额计算。按废品的定额费用计算废品的定额成本，由于费用定额事先规定，不仅计算工作比较简便，而且还可以使计入产品成本的废品损失数额不受废品实际费用水平高低的影响。也就是说，废品损失大小只受废品数量差异（差量）的影响，不受废品成本差异（
15、价差）的影响，从而有利于废品损失和产品成本的分析和考核。但是，采用这一方法计算废品生产成本，必须具备准确的消耗定额和费用定额资料。,2018/3/7,二、停工损失的核算,停工损失的概念停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。为了简化核算工作，停工不满一个工作日的，一般不计算停工损失。停工损失的核算方法为了单独核算停工损失，在会计科目中应增设“停工损失”科目；在成本项目中应增设“停工损失”项目。“停工损失”科目是为了归集和分配停工损失而设立的。该科目应按车间设立明细
16、帐，帐内按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。,2018/3/7,停工期间发生、应该计入停工损失的各种费用，都应在该科目的借方归集：借记“停工损失”科目，贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”和“制造费用”等科目。归集在“停工损失”科目借方的停工损失，其中应取得赔偿的损失和应计入营业外支出的损失，应从该科目的贷方分别转入“其他应收款”和“营业外支出”科目的借方；应计入产品成本的损失，则应从该科目的贷方分别转入“基本生产成本”科目的借方。应计入产品成本的停工损失，如果停工的车间只生产一种产品，应直接记入该种产品成本明细帐的“停工损失”成本项目；如果停工的车间生产多种产品，则应采用适当的分配方法（如采用类似于分配制造费用的方法），分配记入该车间各种产品成本明细帐的“停工损失”成本项目。,
