1、第三章 会计核算原理（6个课时),理解会计等式，掌握账户的分类，熟练掌握不同类型账户的结构 掌握复式记账原理，熟练掌握借贷记账法，能熟练编制会计分录 教学重点与难点 账户的结构 会计等式 借贷记账法 会计分录,教学目标与要求,第一节 会计科目与账户,为了满足会计核算的需要，对财务报表要素进行具体分类的项目。（二）设置会计科目的意义 1.是组织会计核算的首要环节和重要依据 2.是人们认识和理解交易或事项的首要方式 3.是进行会计监督的重要手段,一、会计科目及其设置,（一）定义,（三）设置会计科目的原则 1.要坚持全面、系统反映和控制会计对象和会计要素的原则 2.要坚持符合和满足企业内部实行经济管
2、理和经济决策需要的原则 3.要坚持满足外部经济利益实体需要的原则 4.要坚持统一性和灵活性相结合的原则 5.要坚持繁简适当原则 6.要坚持相对稳定的原则,(四)如何设置会计科目设置会计科目是任何企业开展会计核算之前应进行的一项基础性、规范性工作。它包括三个连续的具体工作：按会计要素具体项目分类后的名称设置会计科目； 对每一个会计科目按照业务类别进行编号； 用制度形式规范每一个会计科目的核算内容、范围和要求。,1、按经济内容进行分类,资产类,负债类,所有者权益类,成本类,损益类,2、按核算信息的详略程度分类,总分类科目,明细分类科目,二、会计科目的分类和编号,共同类,（一）分类,3.按照会计科目
3、的经济用途分类 盘存类 结算类 资本类 成本计算类 费用支出类 收益类 财务成果类 集合分配类 调整类 跨期摊配类 计价对比类 待处理损溢类,（二）会计科目的编号,为表明会计科目的性质及所属类别，便于迅速、正确地使用会计科目并有助于电子计算机进行处理，我国财政部统一规定的会计科目都按一定规则予以编号,总分类科目编码4位数,明细分类科目编码随级别逐级增加2位数,总分类科目代码,二级明细科目代码,1 4 0 3 0 1 0 2 0 4 原材料金属材料钢材螺纹钢,三级明细科目代码,四级明细科目代码,科目的自然顺序码,业务类别代码,科目类别代码,涵义：以会计科目为依据开设的具有一定格式和结构的，可以按
4、照规定方法用来记录交易或事项内容的记账实体或记账载体。,三、账户及设置,四、会计账户和会计科目的关系,（一）二者的联系 1.二者的经济内容相同，都是会计对象的具体内容，即对会计要素的具体分类； 2.使用二者的目的相同，都是为了能够系统地记录交易或事项，反映会计要素具体项目的增减变化情况； 3.会计科目是会计账户的设置依据，一个会计科目可以对应地设置一个会计账户。,（二）二者的区别 1.二者体现为“名”和“实”的差别，会计科目是被核算要素的名称，会计账户是被核算要素的实体； 2.二者体现为“形式”和“内容”的差别，即会计科目是被核算要素的形式，会计账户是被核算要素的内容； 3.二者体现为程序上的
5、先后差异，即为了核算会计要素增减变化情况，首先要设置会计科目，然后再设置会计账户；,4.二者体现为结构和格式上的差异，会计科目本身不存在结构和格式问题，会计账户则存在一定的结构和格式。,1.按账户核算的经济内容进行分类,资产类,负债类,所有者权益类,成本类,损益类,2.按账户提供信息的详略程度分类,总分类账户,明细分类账户,共同类,五、账户的分类,3.账户的用途分类 盘存类 结算类 资本类 成本计算类 费用支出类 收益类 财务成果类 集合分配类 调整类 跨期摊配类 计价对比类 待处理损溢类,第二节 复式记账原理,一个判断 发生交易或事项一定会引起某些账户的变化？,一、记账方法与复式簿记,记账方
6、法是指在会计账户中记录已经发生交易或事项的具体手段和方式。 （一）单式记账法 对发生的交易或事项引起的财务报表要素增减变化，只在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法。通常仅用来记录货币资金、债权、债务的增减变化，而对引起这种变化的原因所表现的其他要素的变化不做记录。通常只设置“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”几个账户。,【例】1.用单式记账法记录用银行存款购买原材料60 000元 【例】2.销售产品100 000元，取得的款项存入银行,单式记账的缺陷： 1.不利于考核和分析有关业务数据； 2.各个记录的数据之间不存在牵制关系，一旦记录错误，不易查找； 3.不能反映每个交易
7、或事项金额变化的来龙去脉； 4.由于其账户体系不完整，因此单式记账法所记录的数据也是不完整的，不符合现代会计核算要求和信息质量要求。,（二）复式记账法 把发生的交易或事项以相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中相互联系、相互制约地进行登记的会计记账方法。,【例】1.用复式记账法记录用银行存款购买原材料60 000元 【例】2.用复式记账法记录销售产品100 000元，取得的款项存入银行,复式记账的优点：,设置了完整的账户体系，能够完整、全面的反映交易或事项的发生情况。 对交易或事项的双重记录，使得交易或事项的来龙去脉在账面上一目了然。 对于每一笔交易和事项至少在两个账户中进行“等额”记录，因
8、此形成了账户与账户之间的数据“等额”牵制关系，有利于及时发现记录错误和进行试算平衡。 有利于对交易或事项的分析、考核和控制。,二、会计等式,会计等式也叫会计平衡公式.是用于反映价值运动所引起的会计要素的增减变化过程中保持相互平衡关系的数学表达式。,(一)反映资产、负债、所有者权益之间数量关系的会计等式,企业设立时的会计等式,货币资金原材料机器设备生产技术等,=债权人权益+所有者权益,因此:资产（占用形态）负债所有者权益（来源)因此:资产（占用形态）负债所有者权益（来源) 特点在于:反映企业在某一时点的财务状况（见P75例3、例4）,接受的各种经济资源,股东投入的价值,生产过程中的会计等式,货币
9、资金储备资金生产资金成品资金机器设备房屋建筑物对外投资生产技术等,=债权人权益+所有者权益,会计恒等式的动态求证,资 产,金额,负债及所有者权益,金 额,现金,单位：万元,短期借款,长期借款,应付账款,所有者权益：实收资本,所有者权益：盈余公积,银行存款,应收账款,材料,产成品,固定资产,合计,合计,4,166,32,48,20,200,470,40,40,20,325,45,470,1.向银行短期借款5万元，存入企业银行存款户,171,45,2.以银行存款购买材料2万元,业务举例：,475,475,169,50,3.从银行存款退还联营单位投资8万元,161,317,467,467,4.从银行
10、取得短期借款20万元，直接用于偿还公司的应付账款。其中10 万元存入企业银行存款户。,65,10,477,171,477,5.将盈余公积15万元转增资本,30,332,1.会计恒等式左右两端反映的是同一事物，只是角度不同，所以数量上的恒等是当然的。 2.任何交易或事项的发生都不是孤立的,它至少要引起两个或两个以上会计要素具体项目的变化,但这种变化是有规律的,即所有交易或事项都无外乎四种基本类型,且每种类型的交易或事项都不会改变会计等式的平衡。,结论,交易或事项对会计等式影响 1.资产和负债及所有者权益两边同时增加一个数 2.资产和负债及所有者权益两边同时减少一个数 3.资产方的某些具体项目等额
11、增减一个数 4.负债及所有者权益的某些具体项目等额增减一个数,“实体观”会计等式:资产=负债+所有者权益(1) “权益观”会计等式:所有者权益资产 负债 (2) 公式(1)解释资产的实物价值与取得资产的渠道或来源的价值两个方面建立的平衡公式,强调的是企业拥有资产资源状况. 公式(2)数学逻辑是：要想计算所有者权益，必须先确定负债，然后从资产中扣除负债，剩余部分就是所有者权益。这个数学逻辑暗示了一个重要的经济关系：所有者如果要想得到企业资产的要求权，必须在企业总资产中先扣除负债，先满足债权人的要求权，即债权人对企业资产的要求权总是优先于投资者对企业资产的要求权。,(二)反映收入、费用、利润要素之
12、间数量关系的会计等式,在会计上通过把取得的“收入”与发生的“费用”进行比较: 收入-费用0收入费用0收入费用0当利润大于零时，称之为盈利利润小于零时，称之为亏损；利润等于零时，称之为保本或盈亏平衡。总结出如下会计等式： 收入 - 费用利润,(三）综合反映会计要素之间数量关系的会计等式,动态中，价值运动对资产实物价值的影响：,1.由于债权人原因导致的资产实物价值的变化,2.由于所有者原因导致的资产实物价值的变化,3.由于经营盈利或亏损导致的资产实物价值的变化,时点A：资产=负债+所有者权益,a = b + c,时点B：求资产X,X=b+c+（-）从时点A到时点B的负债增（减）数+（-）从时点A到
13、时点B所有者权益增（减）数+收入与费用抵 消后后可能形成的资产增减数 X=b+c+（-）从时点A到时点B的负债增（减）数+（-）从时点A到时点B所有者权益增（减）数+收入与费用抵 消后后可能形成的资产增减数 资产=负债所有者权益收入费用,资产负债所有者权益(收入-费用),资产负债所有者权益盈利或亏损,资产的价值变动主要有三种形式：由企业通过负债渠道形成、通过所有者权益渠道形成、企业经营积累（利润）形成,价值变动后资产价值变动后的负债价值变动后的所有者权益的价值(包含利润),第三节 借贷记账法 一、定义借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号，对发生的交易或事项所引起会计要素的增减变动，以相等的金
14、额，同时在两个或者两个以上的会计账户中，相互联系、相互制约地进行登记的一种复式记账方法。 二、记账符号 1.“借(debit)”“贷(credit)”为记账符号,用来记录会计要素的增减变化。 2.“借”“贷”原本有字面意义，发展到现在已无字面意义 3.在一个账户中，哪一方增加，哪一方记减少，余额在哪一方，则取决于该账户经济性质及发生的交易或事项情况。,简单记忆方法： 资产 = 负债 + 所有者权益 + （收入 - 费用） 和某一会计科目有关的会计要素在等式的哪一方，这方就登记增加。如：“银行存款”科目属于资产类，而资产类在等式的左方，则左方登记银行存款的增加。 损益中的费用支出类，虽然其在等式
15、右方，但它是负号，因此其结构也是左增右减。 成本类，它实际上是一种特殊的资产（半成品），故其账户结构和资产类相同。,三、账户的结构,（一）定义 账户结构是指账户各组成部分的构成形式。即账户的组成部分以及各部分之间的关系。,账户名称： 第 页,实务中账户的结构,账户,借方,贷方,丁字账户,资产类账户结构 账户名称： 第 页,减少,增加,8,7,6,5,4,3,2,1,日,月,余额,借或贷,贷方,借方,摘要,凭证 号,年,（借方） 资产类T型账户 （贷方）,负债和所有者权益类账户结构 账户名称： 第 页,增加,减少,8,7,6,5,4,3,2,1,日,月,余额,借或贷,贷方,借方,摘要,凭证 号,
16、年,（借方） 负债和所有者权益类类T型账户 （贷方）,成本类账户结构 账户名称： 第 页,成本类账户期末余额 期初借方余额 本期借方发生额 - 本期贷方发生额,（借方） 成本类T型账户 （贷方）,收入收益类的账户结构 账户名称： 第 页,收入和收益类账户期末无余额 期末把平时贷方发生数额通过借方转至本年利润,（借方） 收入收益类T型账户 （贷方）,费用和支出类的账户结构 账户名称： 第 页,费用支出类账户期末无余额 应把本期借方发生额合计数通过贷方转至本年利润账户,（借方） 费用支出类T型账户 （贷方）,“有借必有贷，借贷必相等”,三、记账规则,把业务发生的金额记入一个账户借方的同时，必然要记
17、入另一个（或几个）账户的贷方；反之，把业务发生的金额计入一个账户贷方的同时，必然要记入另一个（或几个）账户的借方 记入会计账户借方的金额与记入贷方的金额必然相等。,资产=负债+所有者权益+收入-费用,资产+费用=负债+所有者权益+收入,业务类型,1.两边同增,记借方 记贷方,2.两边同减,记贷方 记借方,3.左边等额增减,增加记借方 减少记贷方,4.右方等额增减,增加记贷方 减少记借方,成本类,借贷记账规则下对交易或事项的记录方式,1.正确分析交易或事项影响到哪些会计要素的增减变化； 2.正确分析交易或事项对各会计要素的哪些具体项目（即会计科目）增减变化具有影响； 3.正确使用这些会计科目对应
18、的会计账户，并分析在哪些会计账户中记录增加金额、在哪些账户中记录减少金额； 4.正确分析这些会计账户的性质(类别)和结构如何，分析增加金额记入在哪个账户的借方(或贷方)，同时将减少的金额记入在哪个账户的贷方(或借方)，然后进行记账。,运用借贷记账规则的基本程序,1.1日,收到M公司归还的前欠货款600000元,存入银行,会计等式 资产=负债+所有者权益+收入-费用,影响 减少一项增加一项,涉及账户 银行存款应收账款,该账户性质 资产类 结构 资产类,该账户应 借 记方向 贷,2.2日,购买原材料1000000元,其中800000元用银行存款支付,另外200000元根据合同在以后支付。,会计等式
19、 资产= 负债+所有者权益+收入-费用,影响 增加一项 增加一项减少一项,涉及账户 原材料银行存款 应付账款,该账户性质 资产类 结构 资产类 负债类,该账户应 借 记方向 贷 贷,3.5日,用银行存款支付上月应交税金200000元,会计等式 资产= 负债+所有者权益+收入-费用,影响 减少一项 减少一项,涉及账户 银行存款 应交税费,该账户性质 资产类 结构 负债类,该账户应 记方向 贷 借,4.8日,生产部门领用原材料1200000元用于生产A产品,会计等式 资产= 负债+所有者权益+收入-费用,影响 增加一项减少一项,涉及账户 生产成本 原材料,该账户性质 成本类 结构 资产类,该账户应
20、 记方向 贷 借,5.10日,销售A产品1500000元，收到货款并存入银行,会计等式 资产= 负债+所有者权益+收入-费用,影响 增加一项 增加一项,涉及账户 银行存款 主营业务收入,该账户性质 资产类 结构 损益类,该账户应 记方向 贷 借,6.15日，用银行存款支付上月前欠货款500000元,会计等式 资产= 负债+所有者权益+收入-费用,影响 减少一项 减少一项,涉及账户 银行存款 应付账款,该账户性质 资产类 结构 负债类,该账户应 记方向 贷 借,7.20日，用银行存款支付水电费400000，其中300000元属于生产车间耗用，100000元属于公司管理部门耗用。,会计等式 资产=
21、 负债+所有者权益+收入-费用,影响 减少一项增加一项 增加一项,涉及账户 银行存款 管理费用制造费用,该账户性质 资产类 结构 成本类 损益类,该账户应 记方向 贷 借,8.25日，用资本公积转增资本金500000,会计等式 资产= 负债+所有者权益+收入-费用,影响 增加一项减少一项,涉及账户 实收资本资本公积,该账户性质 所有者权益类 结构 所有者权益类,该账户应 记方向 贷 借,9.30日，结转本月已经销售A产品的成本1000000元,会计等式 资产= 负债+所有者权益+收入-费用,影响 减少一项 增加一项,涉及账户 库存商品 主营业务成本,该账户性质 资产 结构 损益类,该账户应 记
22、方向 贷 借,XX公司账户期初余额表日期：XX年4月1日 单位：元,395 096,负债及所有者权益合计,395 096,资产合计,180 000,固定资产,34 000,库存商品,95 096,盈余公积,66 000,原材料,220 000,实收资本,110 000,银行存款,80 000,短期借款,5 096,库存现金,金额,负债及所有者权益,金额,资产,借方 现金 贷方,期初 5 096,借方 银行存款 贷方,期初110 000,借方 原材料 贷方,期初66 000,借方 库存商品 贷方,期初34 000,借方 固定资产 贷方,期初180 000,借方 短期借款 贷方,期初80 000,
23、借方 实收资本 贷方,期初220 000,借方 盈余公积 贷方,期初95 096,综合举例：u登记T型账户的期初余额,1、收到投资者转来的追加资本金15万元,1、150 000,1、150 000,综合举例：v根据业务登记T型账户的发生额,2、用银行存款5万元偿还到期的短期借款,2、50 000,2、50 000,综合举例：v根据业务登记T型账户的发生额,3、 4 000,3、用现金4 000元购买零星材料,3、 4 000,综合举例：v根据业务登记T型账户的发生额,4、 60 000,4、以盈余公积6万元转增资本金,4、 60 000,综合举例：v根据业务登记T型账户的发生额,5、购买办公用
24、品6 096元，其中6 000元用银行存款支付，余款96元用现金支付,5、 6 000,5、 96,5、6 096,综合举例：v根据业务登记T型账户的发生额,6、用银行存款4 000元支付水电费，其中生产车间耗用2 500元，管理部门耗用1 500元,6、 2 500,6、 4 000,6、 1 500,综合举例：v根据业务登记T型账户的发生额,合计 4 096,借方 库存现金 贷方,期初 5 096,本期发生额,本期发生额,3、 4 000,5、 96,合计,期末 1 000,期末余额 期初余额本期借方发生额 本期贷方发生额 5 09604 096,综合举例：w结算本期发生额和余额,合计 1
25、50 000,合计 60 000,期末 200 000,期末余额 期初余额本期借方发生额 本期贷方发生额 110 000150 00060 000,期初 110 000,本期发生额,借方 银行存款 贷方,本期发生额,2、 50 000,5、 6 000 6、 4 000,1、150 000,综合举例：w结算本期发生额和余额,借方 实收资本 贷方,期初 220 000,本期发生额,本期发生额,1、 150 000,4、 60 000,合计,合计 210 000,期末 430 000,期末余额 期初余额本期贷方发生额 本期借方发生额 220 000210 0000,综合举例：w结算本期发生额和余额
26、,合计 7 596,借方 管理费用 贷方,期初 0,本期发生额,本期发生额,6、 1 500,4、 6 096,合计0,期末 7 596,期末余额 期初余额本期借方发生额 本期贷方发生额 07 5960=7596,综合举例：w结算本期发生额和余额,借方 原材料 贷方,期初 66 000,本期发生额,本期发生额,3、 4 000,合计,期末 70 000,合计 4 000,借方 制造费用 贷方,期初 0,本期发生额,本期发生额,6、 2 500,合计,期末 2 500,合计 2 500,综合举例：w结算本期发生额和余额,借方 库存商品 贷方,期初 34 000,本期发生额,本期发生额,合计,期末
27、 34 000,合计,借方 固定资产 贷方,期初 180 000,本期发生额,本期发生额,合计,期末 180 000,合计,综合举例：w结算本期发生额和余额,借方 盈余公积 贷方,期初 95 096,本期发生额,本期发生额,4、 60 000,合计,期末 35 096,合计 60 000,借方 短期借款 贷方,期初 80 000,本期发生额,本期发生额,2、 50 000,合计,期末 30 000,合计 50 000,综合举例：w结算本期发生额和余额,期末余额,本期发生额,期初余额,495 096,495 096,274 096,274 096,395 096,395 096,合计,35 09
28、6,0,60 000,95096,盈余公积,430 000,210 000,0,220 000,实收资本,30 000,0,5 000,80 000,短期借款,7 596,0,7 596,管理费用,180 000,0,0,180 000,固定资产,2 500,0,2 500,制造费用,34 000,0,0,34 000,库存商品,70 000,0,4 000,66 000,原材料,200 000,60 000,150 000,110 000,银行存款,1 000,4 096,5 096,库存现金,贷方,借方,贷方,借方,贷方,借方,账户名称,四、会计分录,指对发生的交易或事项，以账户对应关系、
29、记账方向、记账金额为主要结构和内容编制的，具有一定格式的作为记账和检查依据的一种会计处理形式。,(一)会计分录(Accounting Entries),（二）会计分录中的账户对应关系,1.一个借方账户与一个贷方账户相互对应，称为“一借一贷”对应关系，这也是会计分录中最为常见的账户对应关系；,2.一个借方账户与多个贷方账户相互对应，称为“一借多贷”对应关系；,3.多个借方账户与一个贷方账户相互对应，称为“多借一贷”对应关系；,4.多个借方账户与多个贷方账户相互对应，称为“多借多贷”对应关系。,会计分录包含三项要素：（1）账户名称（2）应借和应贷账户方位（3）记账金额,编制方法： （1）根据交易或
30、事项确定会计科目 （2）判断记账方向 （3）确定金额,（三）会计分录要素及编制方法,（四）会计分录的格式,目前统一的会计分录书写格式为： 借：制造费用 300000管理费用 100000贷：银行存款 400000,先借后贷； 借和贷要分行写，并且文字和金额的数字都应错开； 在一借多贷或一贷多借的情况下，要求借方或贷方的文字和金额数字必须对齐。,1.收到投资者转来的追加资本金15万元,2.用银行存款5万元偿还到期的短期借款,3.用现金4 000元购买零星材料,4.以盈余公积6万元转增资本金,5.购买办公用品6 096元，其中6 000元用银行存款支付，余款96元用现金支付,6.用银行存款4 00
31、0元支付水电费，其中生产车间耗用2 500元，管理部门耗用1 500元,对下面交易或事项编制会计分录,答案,1.借：银行存款 150000贷：实收资本 150000 2.借：短期借款 50000贷：银行存款 50000 3.借：原材料 4000贷：库存现金 4000 4.借：盈余公积 60000贷：实收资本 60000,5.借：管理费用 6096贷：银行存款 6000库存现金 96 6.借：制造费用 2500管理费用 1500贷：银行存款 4000,思考题 1.会计等式主要有哪几种？各反映什么内容？交易或事项的发生对会计等式有何影响？ 2.账户可以分为哪些类别？分别举例说明。 3.什么是借贷记账法？怎么理解借贷记账法的基本规则？ 4.什么是会计分录？会计分录中存在哪些账户对应关系？,
