1、2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,1,第五章 账户的分类【教学目的】熟悉账户的分类【重点难点】账户按用途和结构分类【授课方式】面授 演练【课时安排】2.5学时,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,2,第一节 账户按经济内容分类一、账户的内容账户的经济内容指账户所反映的会计对象的具体内容;经济内容分类是基本分类. （一）内容:资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类.,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,3,1.资产类账户:反映资产的增减变动及结存情况。（1）流动资产:-货币资产/结算债权/存货等（2）非流动资产:-长期股权投资/固定资产/无形资产/其他
2、资产等,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,4,2.负债类账户:反映负债增减变动及结余情况. （1）流动负债:-短期借款、应付账款等（2）长期负债:-长期借款、应付债券等,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,5,3.所有者权益帐户:反映所有者权益增减变动及结余情况.(1)所有者原始投资账户-实收资本、资本公积(2)留存收益账户-盈余公积、未分配利润,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,6,4.成本类帐户:用来归集费用、计算成本账户.(1)供应过程成本账户:-材料采购(2)生产过程成本账户:-生产成本等.,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,7,5
3、.损益类账户:反映直接计入的各项收入和费用。 (1)反映营业损益的账户:-主营业务收入、销售费用等(2)反映营业外损益的账户:-营业外收入、营业外支出等.,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,8,第二节 账户按用途和结构分类,账户的用途:可提供什么核算指标(计算),即设置和运用账户的目的。账户的结构:如何记录经济业务,借方核算什么,贷方核算什么,余额在哪方,表现什么内容(会计信息)。,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,9,一.账户的类别:盘存账户、结算账户、所有者投资账户、集合分配账户、跨期摊提账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、调整账户、计价对比账
4、户.二、账户的具体内容：,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,10,二、账户的具体内容：(一)盘存账户:反映各项货币资金、实物资产的增减变动及其实存数额。1.结构：盘存账户(资产类账户)期初结余 本期减少本期增加 期末结余,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,11,2.用途：通过实地盘点或对账(存款)的方法检查账实是否相符;除“现金”、“银行存款”外,均设明细账,提供实物和金额两种指标.,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,12,(二)结算账户:用来反映企业同其他单位或个人之间的债权、债务结算情况的账户。债权结算账户结算账户债务结算账户债权债务结算账户,20
5、19/1/20,基础会计第五章 账户的分类,13,1.债权结算账户:反映企业与其他单位或个人之间的债权结算业务的账户。-债权:指尚未收回的应收款项和尚未结算的预付款项.应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款。-应按债务人设明细账。,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,14,-结构:债权账户(资产账户)期初余额本期增加额 本期减少额期末余额,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,15,（二）债务结算账户：反映企业同其他单位或个人间的债务结算业务。-债务:指尚未偿还的借入款项,应付款项或尚未结算的预收款项。应付账款、其他应付款、应付票据、预收账款等-应按债权人设置明细账。,
6、2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,16,-结构:债务结算账户(负债类账户) 本期减少额 期初余额 本期增加额 期末余额,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,17,（三）债权债务结算账户 用来反映企业同其他单位或个人之间的债权和债务结算业务的账户。债权债务 往来它综合了债权账户和债务账户的两种结构。-结构：,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,18,债权债务结算账户期初:债权债务 期初:债务债权本期:债权增加数 本期:债权减少数债务减少数 债务增加数期末:债权债务 期末:债务债权,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,19,余额表示债权与债务的差额
7、,属于双重属性的结算账户.-不设“预付账款”的企业,其预付款在“应付账款”借方反映 “应付账款”便成了债权债务账户;-不设“预收账款”企业,预收账款记入“应收账款”贷方, “应收账款”便成了债权债务结算账户。,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,20,-关注:其余额只能说明债权债务净额,不反映债权或债务的实际情况;在编制资产负债表时,应根据其明细账的余额分别相加。,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,21,-结算账户的特点：应按结算对方开设明细账,反映详细资料便于对账;该账户只提供金额指标。,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,22,(三)所有者投资账户(资
8、本账户):用来反映企业所有者投资的增减变动及其结存情况的账户。-内容：“实收资本”、“资本公积”;-按所有者设明细账; -结构：,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,23,所有者投资账户本期减少额 期初余额本期增加额期末余额,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,24,(四)集合分配账户:用来归集经营过程中某个阶段所发生的费用并按一定标准分配计入有关成本计算对象的账户。-制造费用(过渡性账户);-期末无余额;-结构：,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,25,集合分配账户本期发生额 本期的分配数 余额:0,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,26,
9、(五)跨期摊提账户:归集几个会计期间共同负担的费用,并将这些费用摊配于各会计期间。-待摊费用/预提费用-共同点:借方都是反映实际支出数,贷方都是反映各会计期间应负担的费用。,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,27,-待摊费用先发生后摊配,期末余额在借方,不可能在贷方余额;-预提费用先预提后支付,期末余额可能在贷方,也可能在借方。,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,28,“待摊费用”账户期初:已支付尚未摊销 发生额:待摊费用 的“待摊费用” 的摊配数发生额:本期支付的 期末数:已支付未摊销数,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,29,“预提费用”账户 期初
10、余额:已预提尚未 支付的“预提费用” 发生额:本期支付的 发生额:本期预提数 期末余额:多支付数 期末余额:已预提尚未支付的,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,30,(六)成本计算账户用来反映、监督生产经营过程中某一阶段所发生的全部费用,确定该阶段各成本计算对象实际成本的账户。-材料采购-生产成本,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,31,材料采购期初余额:本期发生额:购入 本期发生额:转入库期末余额:在途 （价值）,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,32,生产成本期初余额: 本期发生额:完工入库本期发生额:料、工、费 期末余额:未完工,2019/1/2
11、0,基础会计第五章 账户的分类,33,(七)收入账户反映和监督企业在一定会计期间内所取得的收入或收益的账户。-主营业务收入-其他业务收入-营业外收入-投资收益,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,34,收入类账户发生额:减少额, 发生额:增加数期末转“本年利润”.余额：,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,35,(八)费用账户反映和监督企业在一定时期内所发生的应记入当期损益的各项费用、成本和支出。-主营业务成本-主营业务税金及附加-销售费用-管理费用,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,36,-财务费用-其他业务成本-营业外支出-所得税费用,2019/1/2
12、0,基础会计第五章 账户的分类,37,费用类账户发生额:费用支出 发生额:支出的减少 额,转“本年利润”数期末余额：,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,38,(九)财务成果账户反映和监督企业在一定期间内全部经营活动的最终成果的账户。-本年利润,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,39,本年利润发生额:有关账户转来 发生额:有关账户转的各项成本费用 来的各项收入(益)余额:累计发生的亏损 余额:累计实现的利 润,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,40,(十)调整账户用来调整被调整账户的余额,以求得被调整账户的实际余额。为适应管理的要求,对一些会计项目要用两
13、种数字反映。如,固定资产(原值)减:累计折旧固定资产净值(净值),2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,41,资产备抵账户备抵账户 权益备抵账户调整账户附加账户备抵附加账户,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,42,1.备抵账户:用来抵减被调整账户,使其反映实际余额的账户.按被调整的性质分为: (1)资产备抵账户:用来抵减资产账户的余额,以得到资产的实际数。,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,43,被调整账户： 调整账户：a.固定资产 累计折旧10万 2.5万 固定资产净值（实际价值）=100,000-25,000=75,000（元）,2019/1/20,基
14、础会计第五章 账户的分类,44,b.应收账款 坏账准备80,000 1,000 实际债权=79,000（元）c.短期投资 短期投资跌价准备d.长期投资 长期投资减值准备,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,45,()权益备抵账户:用来抵减权益账户的余额,以得到权益的实际数。调整方式:被调整账户余额-备抵调整账户余额被调整账户实际余额-备抵调整账户与其被调整账户的余额方向一定相反。,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,46,本年利润 利润分配50,000 40,000(已分配)权益的实际数（未分配利润）=50,000-40,000=10,000（元）,2019/1/20,
15、基础会计第五章 账户的分类,47,2.附加账户:用来补充(增加)被调整账户,使其反映实际数。调整方式:被调整账户余额附加账户余额被调整账户的实际余额-附加调整账户与其被调整账户的余额方向一定相同。-在实际工作中,很少运用。,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,48,3.备抵附加账户:兼有备抵与附加两种职能的账户。-视其余额与被调整账户的余额在方向上是否一致。-方向一致者为附加账户;-方向不一致者为备抵账户.如“材料成本差异”（企业在采用计划成本对原材料核算的情况下采用）。,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,49,例1甲公司购入x材料10吨，每吨计划采购成本为10，00
16、0元，实际支付每吨11，000元，增值税率17%，运杂费1，000元，款项未付。借：材料采购x 111，000应交税费应交增值税（进项税额）18，700贷：应付账款 128，700月末转账借：原材料x 100，000材料成本差异 11，000贷：材料采购x 111，000,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,50,例2甲公司购入x材料10吨，每吨计划采购成本为10，000元，实际支付每吨9，000元，增值税率17%，运杂费1，000元，款项未付。借：材料采购x 91，000应交税费应交增值税（进项税额）15，300贷：应付账款 106，300月末转账借：原材料x 100，000贷：
17、材料采购x 91，000材料成本差异 9，000,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,51,材料采购 原材料实际成本 计划成本 计划成本成本差异 材料成本差异实际成本计划成本 实际成本计划成本超支 节约,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,52,调整账户特点：1.调整账户与其被调整账户反映的经济内容相同 性质相同,但用途和结构不同。2.被调整账户反映的是原始数字,而调整账户反映的是调整数字,调整账户不能脱离被调整账户独立存在;,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,53,3.调整方式是原始数字与调整数字相加或相减。-累计折旧固定资产;-坏账准备应收账款;-利润分配本年利润.,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,54,(十一)计价对比账户用来对某项经济业务按照两种不同的计价标准进行对比,借以确定其业务成果的账户.-材料采购-生产成本,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,55,借 计价对比账户 贷发生额:外购材料 发生额:外购材料实际成本 计划成本贷差(实际成本计划成本) 计划成本)转入“材料成本差 转入“材料成本异”贷方 差异”的借方,2019/1/20,基础会计第五章 账户的分类,56,本章结束,
