1、企业年金计划与税收政策,主讲人:王莉莉&张琼,目录,企业年金计划税收政策的作用与目标,企业年金计划的税收优惠模式,中国企业年金计划中的税收政策,中国企业年金计划的税收政策存在的问题,企业年金计划税收政策的作用与目标,税收优惠可以调动企业举办企业年金计划的积极性,社会基本养老保险需要企业年金的补充,企业年金计划的发展能够减轻政府的负担和压力,企业年金计划的税收优惠模式,企业年金的三个征税环节,缴费 投资 领取,TTT,TTE,TET,TEE,ETT,ETE,EET,EEE,TTT,TET,ETT,TTT,TET,EET,ETT,TTT,TET,TTE,TEE,ETE,TTE,TEE,EEE,ET
2、E,TTE,TEE,免税:exemption E 征税:taxtion T,现实是,BUT，理论界呼吁,EET,模糊的TEE（颇具中国特色）,？,中国企业年金计划中的税收政策,现有年金政策一览表,企业年金税优政策现状,1、企业关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知2009年财税部27号文“自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。”,续：企业年金试行办法已于2003年12月30日经劳动和社会保障部第7次部务会议通过，现予公布
3、，自2004年5月1日起施行。第八条 企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的十二分之一。企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的六分之一。,2、个人,A 个人缴费不得在个人当月工资、薪金所得税前扣除 国税函2009694号的第一条规定：“企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。”即个人缴费不得在个人当月工资、薪金所得税前扣除。,Ps:亲，认真听，小心突击检查哦！,Q : 某职工9月份工资8000，扣除五险一金（假设为1100元），缴纳的企业年金为400元。那么该职工这个月工资部分的个税为多少？,A : 扣除起征点3500元，应纳税所得额为8
4、000-1500-3500=3000元，适用税率10%，则工资部分个税为300元。,B.企业年金中企业缴费部分的个人所得税处理：纳入工薪征个税国税函2009694号的第二条第一款规定：“企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照”工资、薪金所得“项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。”,Pps:第二波轰炸即将来临,Q:某公司从2008年1月份起建立企业年金基金，企业缴费部分为上年度职工工资总额的4%，个人缴费部分为
5、4%。该公司员工王先生，2009年12月份工资薪金收入为7000元，企业为其代扣基本养老保险400，医疗保险100元，失业保险50元，代扣企业年金200元，企业缴费的年金为200元，则应代扣代缴王先生的个人所得税为多少？,A(答案好复杂的说): 1.计算王先生发放工资及年金个人缴费部分的个人所得税 应税所得额：（700040010050）3500=3050元 （注意：不得扣除企业年金个人缴费部分200元） 个人所得税：3050*10%-125=305元 2.计算年金中企业缴费部分王先生应负担的个税 应税所得额：200元 （适用税率5%） 个人所得税：200*5%=10元。 （注意：此处直接将2
6、00元作为应税所得额，并查找适用税率） 3.该企业应代扣代缴王先生个税合计为305+10=315元。,C、关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告国家税务总局公告2011年第9号规定：关于企业为月工资收入低于费用扣除标准的职工缴存企业年金的征税问题： （一）企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税。 （二）个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分按照通知第二条规定缴纳个人所得税。,额，好多字，我也不想的。,中国企业年金计划的税收政策 存在的问题,缺乏全国统一的企业年金税收优惠政策 税收政策提供的优惠待遇不足 企业年金采取何种税收优惠模式不明确 企业年金计划的税收优惠体系不健全 缺乏对企业年金计划参加者的资格要求,效率与公平，元芳你怎么看？,谢 谢,欢迎老师和同学们批评指正,
