1、2019/1/10,1,欢迎参加会计及报表分析学习,主讲人 大连理工大学 管理学院 财务管理研究所张启銮,2019/1/10,2,张启銮简历,1975/6 高中毕业，下乡，任民办教师 1978/31982/1 厦门大学会计学专业读本科 1982/2今 大连理工大学任教，其中： 1986/91987/1 北京语言学院出国部进修英语 1987/21988/8 美国纽约州立大学宾汉顿校区访问学 者，主修会计和财务管理 1992/21994/8 大连理工大学财务处副处长 1993-1997 中国高科集团股份有限公司监事 1994/92001/12 大连理工大学管理学院党委委员、工商管 理系党支部书记、
2、副系主任、会计学硕士点负责人、 在职硕士和博士 2002 财务管理研究所副所长、大连国际和冰山橡塑独立董事,2019/1/10,3,内容简介,会计基础 财务报告分析 成本管理相关知识 成本习性与本量利分析 决策分析评价 预算、控制与业绩评价会计,2019/1/10,4,第一章 会计基础,2019/1/10,5,会计(Accounting)的涵义,1.会计是经济管理的工具,又是经济管理的一个重要组成部分。,技术 管理,市场 营销,财务与会 计管理,人事组 织管理,2019/1/10,6,2.会计是一种商业语言（ Commercial Language),即它是沟通经济管理者之间的桥梁。 3.会计
3、是一种服务活动。会计师主要服务于以下三大领域：。公共会计(Public Accounting)：指会计师在事务所工作，称为注册会计师（CPA)。其主要工作有：A.审计(Auditing)。审计意见包括无保留、保留、反对和拒绝表示四种意见。B.管理咨询(Management Advisory Services)。C.纳税服务(Taxes Services)。私营会计(Private Accounting)。指会计师受雇于企业，从事总账会计、成本会计、预算管理、内部审计等工作。政府会计(Governmental Accounting)：会计师受雇于政府机关。,2019/1/10,7,4.会计是一个
4、信息系统，包括财务会计(Financial Accounting)和管理会计(Management Acct.)两个子系统。信息流向如下：财务会计的信息流向,发生经 济业务,会计凭证,会计帐簿,财务 报表,其他有关 经济信息,算 账,管理会计 报表,管理会计的信息流向,2019/1/10,8,会计信息的用户,一、外部用户（External Users),1.投资者（Investors or Owners) 2.债权人（Creditors):主要有供货商和银行。 3.潜在的投资者(Potential Investors) 4.政府机关（Governmental Agencies) 5.工会（La
5、bor unions) 6.顾客,2019/1/10,9,二、内部用户（Internal Users)指企业内部的各级管理者。,2019/1/10,10,我国会计的规范化体系,（一）会计法 （二）企业财务会计报告条例 （三）会计准则：对信息披露时间、空间、范围、内容的全面系统规定。1.基本准则：是纲2.具体准则：是目3.应用指南：是补充以及对具体准则的操作指引 （2006.2.15发布一项基本准则和8项具体准则，有关运用指南也将陆续出台） (四)企业会计制度 (五)会计实施法规 (六)企业内部会计制度,2019/1/10,11,会计基本准则的内容,(一)会计的基本假定 (二)会计的信息质量要求
6、 （三）会计计量的属性,2019/1/10,12,会计的基本假定,(一)会计主体(Accounting Entity)会计主体是指会计为之服务的特定单位,这种假定的作用在于把会计主体的经济业务与其他会计主体以及投资者的经济业务相分离。会计主体按组织形式分为独资、合伙和公司；按行业分为服务业、商贸业和制造业。,2019/1/10,13,（二）持续经营(Going Concern),(三）会计分期（Time Period),年度,季度,月度,会 计 年 度,日历 年度,自然 经营 年度,1.1-12.31,以收入的最低点结束,指会计主体在可预见的将来不会破产清算。,半年度,2019/1/10,14
7、,（四）货币计价（Money Measurement),1.记帐本位币 2.币值变动的处理。正常情况下不考虑，当发生恶性通货膨胀时，需要用物价变动会计准则。,2019/1/10,15,会计的信息质量要求,1.有用性,也叫相关性。 2.客观性,也叫真实性。 3.一致性。 4.及时性。 5.清晰性,指会计信息应易于理解和使用。,2019/1/10,16,6.权责发生制与收付实现制,（1）权责发生制（Accrued Basis)，也叫应收应付制，是指以权益、责任是否发生为标准来确认当期的收入与费用。 （2）现金制（Cash Basis),也叫收付实现制，使指根据款项是否收付来确认本期的收入和费用。,
8、2019/1/10,17,权责发生制与现金制举例,+70，000,20，000,2019/1/10,18,其他原则,1.配合性 同种产品、同种业务、同一时期配合。 2.谨慎性 资产和收入的计价宁低勿高，负债和费用的计价宁高勿低。,例： 库存486计算机 成本4，000元，市价? 200,资产降价3，800元，费用增加3，800元。,2019/1/10,19,3.历史成本也叫实际成本.是指取得成本。,4.划分两类支出(1)收益性支出:效益仅涉及一年。（2）资本性支出：效益涉及若干年。,5.全面性与重要性。（1）全面性：也叫充分披露。(2)重要性：指重大事项要单独处理，分项列示；对于不重要的事项则
9、可以简化处理，合并列示。,2019/1/10,20,6.成本与市价孰低原则市价：重置成本 7.实质重于形式原则 经济业务的实质比法律形式更为重要。 8.成本效益原则,2019/1/10,21,会计计量的属性,1.历史成本2.重置成本3.可变现净值4.现值5.公允价值,2019/1/10,22,基本的财务报表 （Basic Financial Statements),1.资产负债表（Balance Sheet):反映企业在某一个特定日期的财务状况（Financial Positions)。 2.损益表（Income Statement):反映企业在某一个特定时期的经营成果（Operating R
10、esults)。 3.现金流量表（Statement of Cash Flows):反映企业在某一个特定时期的现金变动情况。,2019/1/10,23,资产负债表要素,资产(Assets)：是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括流动资产和非流动资产。 流动资产(Current Assets)：一年内变现或耗用的资产。 1.现金(Cash)：包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 短期投资(Short-term Investments or Marketable Securities)：指短期的股票（Stocks or Shares)、债券(Bo
11、nds)和基金（Fund)投资。 应收及预付款项（Receivables and Prepayments)(1)应收款项（包括应收账款、应收票据和其他应收款）（2）预付账款；,2019/1/10,24,存货(Inventories):如商业企业的库存商品；工业企业的原材料、在产品和产成品等。预付费用，也叫待摊费用（Prepaid Expenses),是指已经支付但需要分期摊销的费用（摊销期在一年之内），如预付房租、预付保险费等。,2019/1/10,25,非流动资产（Non-current Assets),也叫长期资产（Long-term Assets),是指变现或耗用期限在一年以上的资产。,
12、长期投资，包括股票投资、债券投资和联营投资（Joint Ventures)。 固定资产（Fixed Assets or Property,Plant and Equipment)：是指企业的主要劳动资料，如厂房和设备等。固定资产的计价有三种标准： （）原始价值（Original Value /Cost):是指资产的取得成本。 （）账面价值（Net Book Value)：成本减去累计折旧（Accumulated Depreciation) (3)重置成本（Replacement Cost)：指资产的现时市价。,2019/1/10,26,3.无形资产（Intangible Assets）（1）专
13、利权(Patents)，如技术发明、实用新型和外观设计。（2）商标权（Trade Mark）4.商誉（Goodwill)：是指在购买另一家企业时，超过净资产的买价。 兼并与反兼并的对策 A.绿邮（Green Mail）：获取当即利润。 B.毒丸（Poison)：对付敌意兼并。 C.白马骑士（Whiteknight)：寻求保护者。 D.垃圾债券（Junk Bond)：以小吃大。 4.递延资产（Deferred Assets)：指长期待摊费用，如开办费、租入固定资产的改良支出等。 5.其他资产。如冻结存款、封存物资等。,2019/1/10,27,广发并购案例,广发证券借壳上市的传闻终于得到证实，不
14、过这次并购的主角并不是吉林敖东。2006.9.11，延边公路（000776）发布股改提示性公告，该公司拟以增发换股方式吸收合并广发证券，从而令广发证券成为首家借壳上市的证券公司。 延边公路关于进行股改的提示性公告 公司董事会于2006年9月10日接公司控股股东吉林敖东药业集团股份有限公司有关本公司股权分置改革动议的通知。有关动议的具体内容如下： 一、吉林敖东同意本公司实施股权分置改革 二、公司股权分置改革方案 1、对价安排 （1）公司用新增股份的方式换股吸收合并广发证券股份有限公司（以下简称“广发证券“），通过注入广发证券优质资产和业务，改善公司资产质量、促进公司可持续发展。 （2）公司其他非
15、流通股股东也需执行一定的对价安排。 2、回购吉林敖东所持本公司46.15%股份的方案 公司定向回购并注销吉林敖东持有的本公司50,302,654 股非流通股（占公司总股本的27.32%），以及吉林敖东拟受让的深圳国际信托投资有限责任公司持有的本公司34,675,179 股非流通股（占公司总股本的18.83%），合计回购本公司84,977,833 股非流通股（占本公司总股本的46.15%）。,2019/1/10,28,本次定向回购84,977,833 股非流通股，以本公司截至2006年6月30日经审计的全部资产及负债为对价。截至2006年6月30日，公司未经审计的资产总额为38,217.47万元
16、，负债总额为14,870.27万元，所有者权益为23,087.21万元。 3、换股吸收合并广发证券的方案 在本公司用资产（含负债）定向回购84,977,833股非流通股的同时，拟通过用新增股份的方式换股吸收合并广发证券。本次用新增股份换股吸收合并广发证券方案的要点如下： （1）本次换股吸收合并的基准日为2006年6月30日，换股比例的确定以双方市场化估值为基础。本公司的换股价格，以停牌前20个交易日均价为基准；广发证券的换股价格，参考国内证券上市公司的估值水平确定。广发证券董事会讨论通过的换股比例为1：0.83（即：0.83股广发证券股份可换1股延边公路股份），具体换股比例待公司非流通股股东与
17、流通股股东充分协商，并经合并各方同意后确定。 （2）广发证券在本次换股吸收合并基准日后至合并完成前，形成的期间损益除支付给吉林敖东4,000万补偿款外，其余的损益由合并完成后本公司全体新老股东共享。本公司在本次换股吸收合并基准日后至合并完成前，形成的期间损益由合并完成后本公司全体新老股东共享。 （3）本次换股吸收合并完成后，本公司将向有关部门申请更名为“广发证券股份有限公司“，并申请将注册地迁往现广发证券注册地。 （4）本次换股吸收合并完成后，广发证券原股东通过换股所持本公司股份将变更为有限售条件的流通股，流通的时间安排将根据中国证监会的有关规定执行。,2019/1/10,29,三、公司股权分
18、置改革、回购并注销股份、换股及吸收合并广发证券等有关方案的履行程序 目前，相关股东和中介机构正在积极准备本公司进行股权分置改革的相关文件，并与相关部门进行沟通。 2006-09-12首例券商借壳上市方案揭晓:“延边“欲变“广发“ 停牌3个多月后，延边公路（000776）昨天终于启动股改，将以“大股东回购+换股吸收合并”变身广发证券。这样，广发证券将成为首家借壳上市的券商。分析人士认为，这将给市场带来新热点，预计延边公路复牌更名后还会上涨；而原持有广发证券的G成大、G敖东在广发上市后持股比例略有下降。昨天G成大收盘12.8元，下跌4.83%，今天G敖东复牌后可能冲高回落。 延边换广发1：0.83
19、 延边公路股改的对价安排为：回购第一大股东吉林敖东所持公司46.15%股份、换股吸收合并广发证券。延边公路与广发证券的换股比例拟为1比0.83股。具体为延边公路以公司截至2006年6月30日经审计的全部资产及负债（38217047万元）为对价，回购吉林敖东所持有和拟受让的8497.7833万股非流通股并注销。延边公路原有员工和现有业务也将随资产一并由吉林敖东承接。,2019/1/10,30,同时，延边公路拟用换股方式吸收合并广发证券。换股吸收合并的基准日为2006年6月30日，广发证券董事会讨论通过的换股比例为0.83：1(即0.83股广发证券股份可换1股延边公路股份)，具体换股比例待各方充分
20、协商同意后确定。广发证券在2006年6月30日后至合并完成前，形成的期间损益除支付给吉林敖东4000万元补偿款外，其余的损益由合并完成后上市公司的全体新老股东共享。换股完成后，“000776”申请更名为“广发证券”，注册地为广州，新公司股本将由延边公路原1.84亿股扩充至25.088亿股，原广发证券股东所持股份将变更为有限售条件的流通股。 根据公告，若以延边公路停牌前20个交易日的均价5.43元推算，换股后，延边公路流通股股东持有的广发证券，每股成本约为6.54元。 广发老股东比例稀释 “这是好事”，对广发证券借壳上市，昔日欲并购广发的中信证券有关人士说，“有利于广发做大做强，也给市场带来新的
21、炒作热点。”一位中信人士因最终没能拿下广发而表示：“提到广发心就酸。” 业内专家认为，在中信证券上市前，广发、中信资产质量堪称券商翘楚，中信证券上市后两者距离拉开。某券商投行负责人称，“机制不同，广发更多依靠自身内部的积累，而中信大股东扶持很重要。一旦双双上市，广发与中信的竞争才真正好看”，他分析，“广发发展可能超过中信。”,2019/1/10,31,渤海证券研究员分析，借壳上市后，广发证券原股东的持股比例将有所下降，但由于公司业绩好转，股权稀释对G成大、G敖东等的业绩影响甚微。借壳后，G成大持股比例由27.3%降到24.9%，仍是第一大股东；G敖东持股比例由27.14%降到24.76%，仍是
22、第二大股东。预计广发证券2006-2008年净利润约7.5亿元、10亿元和12.6亿元，因此借壳后，“广发证券”的二级市场价格将在11元左右。而看好公司股票的广发证券员工，则认为“公司上市后股价将追赶G中信”，目前G中信股价在13元左右。市场人士分析，延边公路复牌当天很可能涨停。 员工持股“变”股权激励 目前股权激励方兴未艾，G敖东、G成大相关公告也显示，将分别预留所持广发5%股份用于广发员工激励计划。待相关主管部门批准后，广发证券员工按照2006年6月30日广发证券经审计的每股净资产值受让此部分股份。 众所周知，在2004年中信收购战中，广发为了反收购，员工集资发成立深圳吉富公司，持有公司2
23、246万股。据悉，目前这部分股权已转让给五家公司，相关审批还在进行中。深圳吉富解散后，广发员工将以每股1元多购买约6000万股激励股权。与G中信相比，广发股权激励员工购买成本低，业内人士估计，其受众面可能高于中信，有利于公司稳定发展。,2019/1/10,32,负债（Liabilities),一、流动负债：指一年内到期的债务。 1.短期借款：从银行和非银行的金融机构借入。 2.应付工资与应付福利费 3.应交税金 4.结算债务，如应付账款、应付票据、其他应付款和预收货款等。 5.应付利润。 6.预提费用：属于已经发生但尚未支付的费用。,2019/1/10,33,二.长期负债,1.长期借款 2.应
24、付债券 3.长期应付款 （1）应付引进设备款 （2）应付融资租入固定资产租赁费 （3）无效申购户冻结存款利息收入,2019/1/10,34,所有者权益（Owners Equity),所有者在企业资产中享有的经济利益，在数量上是资产减去负债后的差额，也叫净资产。即：资产-负债=所有者权益 1.实收资本：是投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。它应和企业的注册资本一致，但不是总投资额。总投资额是指企业的资产总额。例：甲乙联营，组成联营企业，注册资本1，000万元，甲方占60%，乙方占40%。项目总投资3，000万元。乙方实际投入货币资金540万元。甲方出资1，800万元，其中
25、900万元技术出资，另有900万元是原资产账面价值转入。经过一年的经营，联营企业获利，但甲方决定不给乙方分红，原因是乙方的资金不到位。您如何看？,2019/1/10,35,2.资本公积,资本公积金是资本的储备形式，可用于转赠资本。 资本公积金主要来源于： 1.资本（或股本）溢价 2.接受非现金资产捐赠准备 3.接受现金捐赠 4.股权投资准备 5.拨款转入：完成国家技改、技研转入。 6.外币资本折算差额 7.其他，如有效申购户冻结存款利息收入,2019/1/10,36,3.盈余公积,盈余公积金是根据税后利润的一定比例提取的，主要有： 1.法定盈余公积：提取比例10%,用于转赠资本。 2.任意盈余
26、公积：董事会定提取比例，用于以丰补歉。 3.法定公益金：5-10%提取，用于集体福利设施。 从2005年起不再提取。,2019/1/10,37,4.未分配利润,未分配利润是企业的历年滚存利润，也叫留存收益/盈利(Retained Earnings),2019/1/10,38,国企产权变革案例1,假破产与贱卖法1997.12.10，湖南绸厂在连续九年亏损之后，负债已高达1亿多元，向长沙市中级人民法院递交破产还债申请。13天之后，法院裁定宣告依法破产。湖绸破产清算组经过7个月的破产清算、评估，确认全部资产价值为10211万元，负债数额为10487万元，其中工商行长沙分行营业部有抵押债权为6239万
27、元，长沙市交通银行有抵押债权为2548万元。1998.7.24，清算组将湖绸全部资产委托长沙市拍卖行公开拍卖。天鹿公司以5860万元的价格竟得全部资产。,2019/1/10,39,天鹿公司为何以“天价”竟拍一个资不抵债的公司？根据当时的政策，国有企业破产以后，可以把所有的债务撇掉，从而顺利实现“扭亏为盈”。湖绸的债务撇掉之后，上亿的资产主要是位置极佳的土地，很多发展商争着要买。1998.8.11，长沙市中级人民法院裁定，将湖绸的上述拍卖所得，在拨付必须的破产清算费用之后，全部用于安置职工，同时裁定“未得到清偿的债权不再清偿”，并终结湖南绸厂破产还债程序。后来，天鹿公司并未交1分钱的拍卖成交价款
28、，却从湖绸主管部门得到移交的上亿的资产。为什么？原来，天鹿公司是原湖绸党政工一把手于1998.1.7.成立的有限责任公司。时间是湖绸进入破产程序2周之后。,2019/1/10,40,天鹿公司的工商登记资料表明，在5个股东中，湖绸厂长饶放平出资40万元，占股20%；书记常希娥出资30万元，占股10%。天鹿公司在接手湖绸之后，卖土地收到2380多万元的现金。还有两块地正在卖，估计可以收到2000多万元的现金。天鹿公司出售土地属贱卖。其中东风路上的一块20亩地只卖了1800万元，平均每亩90万元，但是在同一地段、同一时间，另外一家企业出售地价为每亩238万元。,2019/1/10,41,案例2：优质
29、国企也要分光,通大1999年末进资产评估值为42225万元，减去土地资产32850万元、非经营性资产883万元、五项提留2224万元，进入股改后的企业净资产为6267万元。这些都是国有资产。但在改制时，被界定为国有资产的只有1800万元，集体资产为4467万元。集体资产按1:1.45的比例配售给干部和职工。通大总经理吴京生购股100万，按1:1.45的比例配送后实际持有245万股。通过改制，企业的经营者持有大股，有国企干部成了商海大老板。,2019/1/10,42,案例3：高官1元钱买国企,现代农业集团是2000年由广东省政府牵头组建的国有企业。该企业是由40多家老牌的国企捆绑而成，集农、林、
30、牧、渔业为一体。主管国有企业改革的广东省副省长游宁丰要求国有企业的转让公开透明。北京中天恒会计师事务所评估该集团中资产为58亿元，负债86亿元，净资产-28亿元。该集团的产权转让没有进产权交易中心，实行内部操作。经广东省政府授权后，财政厅作为转让方、经贸委为见证方，与集团签订协议，以1元钱的形式价格转让整体国有资产。,2019/1/10,43,财政厅100%的股份转让后，不对负资产做任何补偿，也不再承担任何连带责任。集团变为民营企业。集团董事长吴惟瑞曾是广东省农科院的副院长，又是该省首批高层次管理人才出国培训班的学员。2000年在出国半年后被任命为现代农业集团董事长兼党委书记。他按照省里的部署
31、，在美国及时地重点选修了MBA的战略管理课程。,2019/1/10,44,案例4：合法改制决定一切,1997.4，广东省惠州市人民政府批准TCL集团进行经营性国有资产授权经营试点，并与李东生签署了为期5年的放权经营协议。协议规定，TCL到1996年的3亿元资产全部归惠州市人民政府，此后每年的净资产回报率不得少于10%；如果增长10%25%，管理层可获得其中的15%；增长25%40%，管理层可获得其中的30%；增长40%以上，管理层可获得其中的45%；超出部分奖励给经营管理层，或者以优惠价购买。 从1997.1.1.起，李东生从零开始。他提出了三个条件：第一，方案合法，100年有效；第二，立足于
32、企业未来发展，用增量解决存量的问题；第三，充分兼顾各方的利益。得到广泛的认可。 5年后，TCL的国有资产增长了2倍多，地方政府除每年分红1亿多元外，享受的税收从1亿增加到7亿多元。2001年，TCL完税近11亿元。,2019/1/10,45,1999年，TCL给员工发认购权证，员工总共投资13亿元认购股权，员工和管理层持股42%，其中管理层占25%。 2002.4.16.召开股东大会，惠州市政府的持股比例由原来的58%变为40.97%，集团引入5大战略投资者，合共持有18.38%的股权。管理层有25%，非管理层、非战略投资者的原油其他股东持有15.65%。 2004.1.30，TCL集团实现整
33、体成功上市，李东生拥有集团1.445亿股份，以当日7.6元收盘价计算，身价一举超过11亿元人民币。,2019/1/10,46,损益表要素,1.收入(Revenues) （1）主营业务收入：销售商品和提供劳务赚取。 （2）其他业务收入：销售原材料、出租固定资产和包装物等所取得的收入。 2.费用(Expenses) （1）生产成本（生产费用）：产品生产过程中所耗用的直接材料、直接人工和制造费用。 (2)期间费用：指不计入产品成本、而是全额计入当期损益的费用。包括销售费用、管理费用、财务费用和所得税费用。,2019/1/10,47,3.利润及其分配,销售收入,销售成本,=,毛利,-,销售费用+销售税
34、金 及附加,=,销售 利润,+,其他业 务利润,-,管理费用 财务费用,=,营业利润,+,投资收益+营业外收入,-,营业外支出,=,利润 总额,-,所得税费用,=,净利润 （净亏损）,2019/1/10,48,净利润,-,提取盈 余公积,+,盈余公 积补亏,+,期初 未分配利润,=,可供股东分配的利润,减,利润分配,不 分配,转,送,配,派,=,期末 未分配 利润,2019/1/10,49,现金流量表,1.现金：包括库存现金、活期存款、三个月内的定期存款、可提前支取的定期存款、能够转化为已知金额的有价证券投资。 2.现金流量：包括流入量、流出量和净流量。 3.活动：营业活动、投资活动和融资活动
35、（或理财活动）。 4.方法 （1）直接法 （2）间接法 营业活动的现金净流量=净利润+不需要动用现金的支出+现金外其他流动资产的减少+流动负债的增加,2019/1/10,50,现金净流量和企业寿命周期的关系,2019/1/10,51,会计报表案例一,王小六下岗在家已经多月，趁某大学校庆日想赚点钱补贴家用。他投入本金500元，做起了冷饮买卖。向工商管理部门支付特许权费就用去了100元，还花45元制造了一个简易摊点，校庆结束，该摊点一文不值。买冰块用了40元，这时就只剩下315元了。软饮的进货成本要500元，好在与供货商的关系不错，支付了300元货款，其余暂欠。他答应校庆后一定如数还清。一天的经营
36、，收到的现金销售收入925元，没有欠账的。他付给两位帮工各20元劳务费，他还有35元成本价的软饮尚未卖出，可以退还给供货商。请根据以上资料，帮王小六编制一张损益表、资产负债表和现金流量表。,2019/1/10,52,王小六损益表年 月份 金额单位：元 销售收入 925 销售成本（500-35） 465 毛利 460 营业费用特许权费 100摊点费 45冰块费 40劳务费（220）40营业费用合计 225 利润 235,2019/1/10,53,王小六资产负债表年 月 日 金额单位：元 资产：现金 900存货 35 资产合计 935 负债及所有者权益：应付账款 200实收资本 500未分配利润
37、235 负债及所有者权益合计 935,2019/1/10,54,王小六现金流量表（直接法）年 月份 金额单位：元 来自营业活动的现金流量：营业收入 925购买存货 -300支付营业费用 -225 营业活动现金净流量 400 来自投资活动的现金流量： 来自筹资活动的现金流量：业主投入资本金 500 现金净增加 900,2019/1/10,55,会计报表案例二王芳内退在家，觉得整日无所事事，十分无聊。半年前，她居住的小区新盖起不少公寓，于是想开油漆店。居民装修房子舍得花钱，周围又没有油漆店，她想，干这行定会获利。说干就干。她到银行取出35000元，花6000元买入商店设备，设备预计可用10年，到时
38、无残值。现金购入存货20000元，预付了半年的房屋租金2400元。别人经营商品的加成率是35%，王芳却定为30%，由于自己的间接费用低，获10%的销售净利润应该不成问题。6月30日，开业正好半年了。王芳不懂财会，请您给做咨询。存货已更新了3次，9000元的货款属于正常赊欠，会在到期时还给供货商。损益表中列示的销售收入为85500元，毛利为25500元，净利润8900元，略好于原来估计数。存货成本20000元，顾客还欠26200元，除房租外，还用现金支付了其他费用14200元。但她对毛利和净利润怀疑，因为当初35000元开业，现仅有现金700元了， 还欠人9000元。请您用会计报表向王芳解释利润
39、，并说明是否达到了原定的目标。,2019/1/10,56,王芳损益表 XX年6月份 金额单位：元,2019/1/10,57,王芳资产负债表 XX年6月30日 金额单位：元,2019/1/10,58,王芳现金流量表（间接法） XX年6月份 金额单位：元,2019/1/10,59,王芳的目标完成了吗？,2019/1/10,60,会计核算的方法体系,复式 记账,填制 凭证,成本计算,财产清查,编制 报表,编制财务情况 说明书,设置 账户,登记账簿,2019/1/10,61,设置账户,账户，也叫会计科目，是指财务报表的组成内容。,2019/1/10,62,企业的主要会计科目,1.资产类科目 现金、短期
40、投资、应收账款、应收票据、预付货款、原材料、库存商品、预付费用（待摊费用）、固定资产、无形资产等。2.负债类科目 短期借款、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、预收账款、应付利润、预提费用、长期借款、应付债券、长期应付款等。 3.所有者权益类科目 实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。,2019/1/10,63,4.收入类科目 主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入。 5.成本费用类科目 生产成本、制造费用、主营业务成本、营业费用、主营业务税金及附加、管理费用、财务费用、其他业务支出、营业外支出、所得税。,2019/1/10,64,账户的级次,一级账户（也叫总分类账户，简称
41、总账）能过提供总括信息，但它无法提供详细信息。 明细分类账户（简称明细帐户，包括2级及其以下的账户）可以提供详细具体的信息。 （例） 固定资产-生产用固定资产四车间-机器设备-毛灵95机,2019/1/10,65,复式记账,复式记账是与单式记账相对的。 单式记账下，对每项经济业务只在一个账户中登记，通常只记人欠、欠人事项。 复式记账是指对每项经济业务都要以两个或两个以上的账户登记，以便反映资金运动的来踪去迹。 国际上通用的复式记账是借贷记账。借贷的意义是：任何账户都分为左右两方，账户的左方叫借方，账户的右方叫贷方。 借方和贷方的一方记增加，另一方记减少。,2019/1/10,66,账户名称（会
42、计科目）,左方 借方,右方 贷方,2019/1/10,67,借贷记账法的记账规则,资产费用 = 负债权益收入,余额,余额,2019/1/10,68,分析经济业务，做会计分录,1 张三投入5万元，创办企业。借：现金 50，000贷：实收资本 50，000上述表明应记账户的名称、方向和金额的式子，叫会计分录。2 购入商品8万元，已付款5万元，其余暂欠。借：库存商品 80，000贷：现金 50，000应付账款 30，000,2019/1/10,69,3.上述商品全部售出，收回现金10万元。借：现金 100，000贷：主营业务收入 100，000借：主营业务成本 80，000贷：库存商品 80，000
43、 4.支付销售佣金1千元。借：营业费用 1，000贷：现金 1，000 5.偿还供货单位货款3万元。借：应付账款 30，000贷：现金 30，000,2019/1/10,70,6.结转损益,借：主营业务收入 100，000贷：主营业务成本 80，000营业费用 1，000留存盈利 19，000,购货,销售,存储,2019/1/10,71,过账：把分录中的数字抄写到账户中去。仍然以前述张三企业为例。,现金,账户名称,（1） 50，000 （3） 100，000 合计 150，000 余额 69，000,(2) 50,000 (4) 1,000 (5) 30,000 合计 81，000,2019/
44、1/10,72,库存商品主营业务成本应付账款,（2） 80，000,（3） 80，000,（3） 80，000,（2） 30，000,（4） 30，000,（6） 80，000,2019/1/10,73,主营业务收入实收资本留存盈利营业费用,（3） 100，000,（6） 100，000,（1） 50，000,（6） 19，000,（4） 1，000,（6） 1，000,2019/1/10,74,课堂练习,发行股票10，000股，每股面值1元，发行价8元。 购入原材料10，000元，增值税进项税17%，已付款8，000元，其余未付。 车间领用材料8，000元，用于产品生产。 结转完工入库产品成
45、本80，000元。 对外销售产品100，000元，增值税销项税17%，已收款80，000元，其余未收。该批产品的制造成本为70，000元。,2019/1/10,75,编制试算表,试算表,2019/1/10,76,试算表的缺陷,试算表无法发现以下错误： 漏记一项经济业务； 重记一项经济业务； 借贷反向； 科目用错； 金额差错。,2019/1/10,77,（二）会计循环的基本内容,2019/1/10,78,填制会计凭证,会计 凭证,原始凭证,记账凭证,凭证 审核,形式上审核,实质上审核,2019/1/10,79,（一）原始凭证 1.原始凭证的概念经济业务发生时取得或填制的，证明经济业务的发生和完成
46、情况的证明文件。进行会计核算的原始依据。,2019/1/10,80,2原始凭证的种类 (1)按形成来源：分为自制和外来两种。 (2)按填制手续和完成情况：分为一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证三种。,2019/1/10,81,自制原始凭证按填制手续和完成情况分为以下三种：一次凭证只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；一次性填制完成。,2019/1/10,82,2019/1/10,83,累计凭证需在规定时间内多次记载；经济业务是不断重复发生的。,2019/1/10,84,汇总原始凭证根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。,2019/1/10,85,外来原始凭证一般均属
47、于一次凭证。,2019/1/10,86,种类：收款凭证例:收到东方工厂前欠货款支票100 000元。会计分录：借：银行存款 100 000贷：应收账款东方工厂 100 000,2019/1/10,87,付款凭证例:用现金100元购买办公用品。会计分录：借：管理费用 100贷：现金 100,2019/1/10,88,转账凭证例:生产A产品领用甲材料5 000元。会计分录：借：生产成本A产品 5 000贷：原材料甲材料 5 000,2019/1/10,89,通用记账凭证含义：可用以反映收款、付款和转账所有经济业务的记账凭证。格式：与转账凭证格式大体相同。,2019/1/10,90,登记账簿,账簿,经济内容,外表形式,日记账,分类账,备查簿,总账,明细账,订本账,活页账,卡片账,2019/1/10,91,2019/1/10,92,2019/1/10,93,2019/1/10,94,2019/1/10,95,2019/1/10,96,2019/1/10,97,2019/1/10,98,成本计算,工厂成本法,制造成本法,变动成本法,作业成本法,市场驱动 成本法,1,2,3,
