1、初级会计实务培训,内江市大洲财经学校 代文进,学习要求,1、保持课堂安静，手机处于无声状况。 2、按时上课，按时下课，不要迟到早退。 3、认真做好笔记，课后加强理解和练习。 4、遇到疑难问题，可以写一张小纸条，可以上课前问，可以发在QQ上，也可以打电话。QQ：806718683 手机：13398116117,你学会番墙了吗？分享番墙！分享快乐！到国外网站阅读新闻怎么办？到国外收集参考资料怎么办？如何上Twitter Face book YouTube？记住一句话番墙无忧.“白鸽 真象 长城 河蟹 目田 穿墙 柏林墙 英雄”八个词任选三个在一起用谷歌.hk搜，可立刻弹出番墙软件下载地址，不要点击
2、搜索结果，复制网址例如HTTP:/URL.IE/F1T4粘帖在IE浏览器地址中进入即可，就能获取免费绿色的番墙软件。在这片神奇的土地上，番墙应该是每个网友必需掌握的技能。番墙的首要，就是番过心里的墙。心中无墙，才是最重要的。呵呵，空气是自|由的，网络也应该是。分享给好友吧！,2010年初级会计实务教材主要变化,2010年初级会计实务教材主要变化 1、删除原教材中第一章的全部内容； 2、新增投资性房地产的核算； 3、修改了购入固定资产涉及增值税进项税额的处理； 4、修改了成本法核算下确认投资收益的处理方式； 5、根据新增值税暂行条例修订了进项税额转出的相关规定；,2010年初级会计实务教材主要变
3、化,6、根据新所得税法的规定修订了应纳税所得额的扣除项目； 7、新增现金流量表项目的填列说明； 8、新增主要财务指标分析； 9、新增辅助生产成本顺序分配法和代数分配法； 10、新增各种成本计算方法的综合运用； 11、新增教材第十章行政事业单位会计； 12、新增教材第十一章财务管理基础,初级会计实务基本内容,第一章 资产第二章 负债 第三章 所有者权益第四章 收入第五章 费用第六章 利润 第七章 财务报告,你学会番墙了吗？分享番墙！分享快乐！到国外网站阅读新闻怎么办？到国外收集参考资料怎么办？如何上Twitter Face book YouTube？记住一句话番墙无忧.“白鸽 真象 长城 河蟹
4、目田 穿墙 柏林墙 英雄”八个词任选三个在一起用谷歌.hk搜，可立刻弹出番墙软件下载地址，不要点击搜索结果，复制网址例如HTTP:/URL.IE/F1T4粘帖在IE浏览器地址中进入即可，就能获取免费绿色的番墙软件。在这片神奇的土地上，番墙应该是每个网友必需掌握的技能。番墙的首要，就是番过心里的墙。心中无墙，才是最重要的。呵呵，空气是自|由的，网络也应该是。分享给好友吧！,初级会计实务基本内容,第八章 产品成本核算 第九章 产品成本计算与分析 第十章 行政事业单位会计 第十一章 财务管理基础 资产、收入、费用和利润与财务报表结合出综合分析计算题。（重点）,考试命题规律总结,（一） 题目类型、数量
5、和分数 题目类型 1、单项选择题 202、多项选择题 30 3、判断题 104、计算分析题 20 (注意解题速度）5、综合题 20,考试命题规律总结,（二）命题特点 1.全面考核 2.重点突出 3.题目具有一定的综合性 4.题量和难度适中 三、如何学好初级会计实务 （一）理解大纲和教材，多读书。 （二）掌握教材重难点，反复分析。 （三）加强练习（特别是最后两月）,第一章 资 产-学习要求,本章考试大纲基本要求（重点） （1）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查； （2）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对； （3）掌握其他货币资金的核算； （4）掌握交易性金融资产的核算； （5
6、）掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算；,第一章 资 产-学习要求,（6）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查； （7）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算； （8）掌握长期股权投资的核算； （9）掌握固定资产的核算； （10）掌握无形资产的核算；,第一章 资 产-学习要求,（11）熟悉长期股权投资的核算范围； （12）熟悉固定资产的概念及确认条件； （13）熟悉无形资产的概念、内容及确认条件； （14）熟悉其他资产的核算； （15）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产减值的会计处理。 本章近几年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题
7、、计算分析题和综合题考试，分数在三分之一左右。,1-1货币资金,第一节 货币资金 一、库存现金 (一)现金管理制度 包括现金使用范围、库存现金限额和现金收支规定。 (二)现金的核算 企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。 月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。,1-1货币资金,【例题】某企业对基本生产车间所需备用金采用定额备用金制度，当基本生产车间报销日常管理支出而补足其备用金定额时，应借记的会计科目是( )。 A.其他应收款 B.其他应付款 C.制造费用 D.生产成本 【答案】C,1-1货币资金,(三)现金的清查 如果账款不符，发现的有待
8、查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理： 1如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。 2如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。,1-1货币资金,（1）如现金短缺,1-1货币资金,如为现金溢余,小结 会计是分类学 会计依据是规定,问问： 1、会计六要素的含义懂了吗？ 2、现金管理暂行条例了解吗？ 3、库存现金的清查科目会使用吗？,你学会番墙了吗？分享番墙！分享快乐！到国外网站阅读新闻怎么办？到国外收集参考资料怎
9、么办？如何上Twitter Face book YouTube？记住一句话番墙无忧.“白鸽 真象 长城 河蟹 目田 穿墙 柏林墙 英雄”八个词任选三个在一起用谷歌.hk搜，可立刻弹出番墙软件下载地址，不要点击搜索结果，复制网址例如HTTP:/URL.IE/F1T4粘帖在IE浏览器地址中进入即可，就能获取免费绿色的番墙软件。在这片神奇的土地上，番墙应该是每个网友必需掌握的技能。番墙的首要，就是番过心里的墙。心中无墙，才是最重要的。呵呵，空气是自|由的，网络也应该是。分享给好友吧！,解释：融资租赁,满足下列标准之一，为融资租赁，除融资租赁外为经营租赁。 1、转移：租赁期满，资产所有权转移给承租人。
10、 2、购买：承租人有购买选择权，购价预计远低于公允价值。 3、寿命：租赁期占使用寿命（资产已过全新时的75%不用本条）大部分。（75%以上） 4、现值：承租开始日最低租赁付款额现值几乎相当于公允价值。（90%） 5、特殊：只有承租人用。,1-1货币资金,二、银行存款 企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。,1-1货币资金,企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企
11、业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。,1-1货币资金,对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。 【例题】对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据“银行对账单”编制自制凭证予以入账。 （ ）（2006年考题） 【答案】 【例题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。 ( ) （
12、2007年考题） 【答案】,1-1货币资金,【例1-1】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行转来对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项： （1）企业送存转账支票6 000 0000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。 （2）企业开出转账支票4 500 000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。 （3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。 （4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账
13、。,1-1货币资金,1-1货币资金,1-1货币资金,本例中，反映了企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。,1-1货币资金,三、其他货币资金(一)其他货币资金的内容 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。(二)其他货币资金的核算 为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况
14、，企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目。,1-1货币资金,其他货币资金账务处理图示如下：,1-1货币资金,【例题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（ ）。（2006年考题） A.信用证保证金存款 B.备用金 C.存出投资款 D.银行本票存款 【答案】B 【解析】信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应通过“其他货币资金”科目核算，而备用金应通过“其他应收款备用金”科目或者“备用金”科目核算。,1-2应收及预付款项,第二节 应收及预付款
15、项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。,1-2应收及预付款项,一、应收票据(一)应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人) 签发，由承兑
16、银行承兑的票据。,1-2应收及预付款项,(二)应收票据的核算1取得应收票据和收回到期票款应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税(销项税额)”等科目。商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。,1-2应收及预付款项,【例1-7】甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，贷款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17
17、%。则甲公司应作如下会计处理： 借：应收账款 1 755 000贷：主营业务收入 1 500 000应交税费应交增值税（销项税额） 255 000 3月15日，甲公司收到乙公司寄来一张3个月期的商业承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付产品货款。,1-2应收及预付款项,甲公司应作如下会计处理： 借：应收票据 1 755 000贷：应收账款 1 755 000 在本例中，乙公司用商业承兑汇票抵偿前欠的货款1 755 000元，应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。 6月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额1 755 000元存入银行。 甲公司应作如下会计处理： 借：银行存款 1
18、 755 000贷：应收票据 1 755 000,1-2应收及预付款项,2转让应收票据 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。,1-2应收及预付款项,【例1-8】承【例1-7】，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料金额为1 500 000元，适用增值税税率为17%。甲公司应作如下会计处理： 借：原材料
19、1 500 000应交税费应交增值税（进项税额）255 000贷：应收票据 1 755 000,1-2应收及预付款项,二、应收账款 (一)应收账款的内容 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(应收的合同或协议价款不公允的除外)、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,1-2应收及预付款项,【例题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用
20、的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。（2007年考题） A. 60 B62 C70.2 D72.2 【答案】D 【解析】该企业确认的应收账款=60（1+17%）+2=72.2（万元）。,1-2应收及预付款项,(二)应收账款的核算 不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。 企业销售商品等发生应收款项时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费一应交增值税(销项税额)”等科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。,1-2应收及预付
21、款项,企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。 如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。 【例题】下列各项中，通过“应收账款”科目核算的有 A赊销商品货款 B.赊销商品时发票上的增值税销项税额 C.销售商品时代垫的运杂费 D.预付供应单位的货款 【答案】ABC,1-2应收及预付款项,【例1-9】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手
22、续。甲公司应作如下会计处理： 借：应收账款 357 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000银行存款 6 000 需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。,1-2应收及预付款项,甲公司实际收到款项时，应作如下会计处理： 借：银行存款 357 000贷：应收账款 357 000 【例1-10】甲公司收到丙公司交来商业汇票一张，面值10 000元，用以偿还其前欠货款。甲公司应作如下会计处理： 借：应收票据 100 000贷：应收账款 10 000,1-2应收及预付款项,三、预付账款 预付账款是指企业按照
23、合同规定预付的款项。 预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。 预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。 1企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。,1-2应收及预付款项,2企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税(进项税额)”等科目， 贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存
24、款”科目，贷记“预付账款”科目。,1-2应收及预付款项,【例1-11】甲公司向乙公司采购材料5 000吨，单价10元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应作如下会计处理： （1）预付50%的货款时： 借：预付账款乙公司 25 000贷：银行存款 25 000,1-2应收及预付款项,（2）收到乙公司发来的5 000吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33 500元。 借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：预付账款乙公司
25、 58 500 借：预付账款乙公司 33 500贷：银行存款 33 500,1-2应收及预付款项,1-2应收及预付款项,四、其他应收款(一)其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：1应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2应收的出租包装物租金；3应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4存出保证金，如租入包装物支付的押金；5其他各种应收、暂付款项。,1-2应收及预付款项,(二)其他应收款的核算其他应收款应当按实际发生的金额入账。为了反映其
26、他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。 企业发生其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目；收回或转销其他应收款时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“其他应收款”科目。,1-2应收及预付款项,【例1-12】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到。 借：其他应收款保险公司 30 000贷：材料采购 30 0
27、00 【例1-13】承【例1-12】，上述保险公司赔款如数收到。 借：银行存款 30 000贷：其他应收款保险公司 30 000,1-2应收及预付款项,【例1-14】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回。 （1）垫支付：借：其他应收款 5 000贷：银行存款 5 000 （2）扣款时： 借：应付职工薪酬 5 000贷：其他应收款 5 000,1-2应收及预付款项,【例1-15】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10 000元。 借：其他应收款存出保证金 10 000贷：银行存款 10 000 【例1-16】承【例1-15】，租入包装物
28、按期如数退回，甲公司收到出资方退还的押金10 000元，已存入银行。 借：银行存款 10 000贷：其他应收款存出保证金 10 000,1-2应收及预付款项,五、应收款项减值(一)应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。(二)计提坏账准备的会计处理坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额(或)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额,1-2应收及预付款项,企业计提坏账准备时，按应减记的余额，借记“资
29、产减值损失计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失计提的坏账准备”科目。 企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。,1-2应收及预付款项,企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收
30、回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。,1-2应收及预付款项,【例1-18】2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定计提100000元坏账准备。2008年末计提坏账准备的会计分录为： 借：资产减值损失计提的坏账准备 100 000贷：坏账准备 100 000 【例1-19】甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元。确认坏账损失时，甲公司应作如下会计处理： 借：坏账准备 30 000贷：应收账款 30 000,1-2应收及预付款项,【例1-20】承【例1-18】和【
31、例1-19】，甲公司2009年末应收丙公司的账款余额为1 200 000元，经减值测试，甲公司计提120000元坏账准备。 根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120 000（1 200 00010%）元；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70 000（100 000-30 000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50 000（120 000-70 000）元。甲公司应作如下会计处理： 借：资产减值损失计提的坏账准备 50 000贷：坏账准备 50 000,1-2应收及预付款项,【例1-21】甲公司2009年4月20日收到2008年已转销的坏账20 0
32、00元，已存入银行。甲公司应作如下会计处理： 借：应收账款 20 000贷：坏账准备 20 000 借：银行存款 20 000贷：应收账款 20 000 或： 借：银行存款 20 000贷：坏账准备 20 000,1-2应收及预付款项,应收款项减值账务处理如下图所示：应收账款等 坏账准备 资产减值损失发生坏账损失 计提坏账准备冲回多提坏账准备 若发生坏账回收 坏账准备 应收账款等 银行存款 恢复信誉 收款,1-2应收及预付款项,【例题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17。采用备抵法核算坏账。2005年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25
33、万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5。12月份，甲企业发生如下相关业务： （1）12月5日，向乙企业赊销商品批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10的商业折扣。 （2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。,1-2应收及预付款项,（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。 （4）12月21日，收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。 （5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收
34、回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定现金折扣不考虑增值税。,1-2应收及预付款项,要求： （1）编制甲企业上述业务的会计分录。 （2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。 （“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）。（2006年考题）,1-2应收及预付款项,答案： （1）12月5日，向乙企业赊销商品批 借：应收账款 1053贷：主营业务收入 900应交税费应交增值税（销项税额） 153 借：坏账准备 40贷：应收账款 40 借：银行存款 500贷：应收账款 500,1-2应收及预付款项, 借：应收账款 10贷：坏账准备
35、 10借：银行存款 10贷：应收账款 10 借：应收账款 117贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税（销项税额） 17 （2）本期应计提的坏账准备=（500105340500117）5%（254010）=61.5（万元）借：资产减值损失 61.5 贷：坏账准备 61.5,1-3交易性金融资产 （重点）,第三节 交易性金融资产一、交易性金融资产概述 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 科目设置： （1）交易性金融资产成本、公允价值变动 （2）公允价值变动损益 （3）投资收益,1-3交易性金融资产,二、交易性
36、金融资产的取得 第四步、借：交易性金融资产成本：取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额。 第三步、借：“应收股利”或“应收利息”科目：取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。,1-3交易性金融资产,第二步、借：投资收益：取得交易性金融资产所发生的相关交易费用。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 第一步、贷：银行存款等：支付价款,1-3交易性金融资产,【例1-22】2009年1月20日
37、，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。 甲公司应作如下会计处理： （1）2009年1月20日，购买A上市公司股票时： 借：交易性金融资产成本 10 000 000 贷：其他货币资金存出投资款10000 000,1-3交易性金融资产,（2）支付相关交易费用时： 借：投资收益 25 000贷：其他货币资金存出投资款 25 000 在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25 000元应当在发生时计入投资收益。,1-3交易性金融资产,【例题】某企业购入
38、W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。（2007年考题） A. 2700 B2704 C2830 D2834 【答案】B 【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704（万元）。,1-3交易性金融资产,三、交易性金融资产的现金股利和利息 1、收到购买时已列应收项目的股利和利息 借：银行存款 贷：应收股利（利息） 2、持有期间未列应收项目的股利和利息 （1）列应收项目 借：应收股利：持有期间宣告时列账应收利息：持有期间到期列
39、账 贷：投资收益,1-3交易性金融资产,企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益。 （2）收款 借：银行存款 贷：应收股利（利息）,1-3交易性金融资产,【例1-23】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。200
40、8年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2009年初，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应作如下会计处理：,1-3交易性金融资产,（1）2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时： 借：交易性金融资产成本 25 500 000应收利息 500 000投资收益 300 000贷：银行存款 26 300 000 （2）2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时： 借：银行存款 500 000贷：应收利息 500 000,1-3交易性金融资产,（3）2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时： 借：应收利息 1 000 000贷：投资收益 1 000 000
41、（4）2009年初，收到持有丙公司的公司债券利息时： 借：银行存款 1 000 000贷：应收利息 1 000 000 在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息 500 000元，应当记入“应收利息”科目，不记入“交易性金融资产”科目。,1-3交易性金融资产,四、交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。,1-3交易性金融资产,【例124】
42、承【例1-23】，假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 580万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。 甲公司应作如下会计处理： （1）2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产公允价值变动 300 000贷：公允价值变动损益 300 000,1-3交易性金融资产,（2）2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：公允价值变动损益 200 000贷：交易性金融资产公允价值变动 200 000 在本例中，2008年6月30日，该笔债券的公允价值为2 580元，账面余额为2 550万元，公允
43、价值大于账面余额30万元，应记入“公允价值变动损益”科目的贷方；2008年12月31日，该笔债券的公允价值为2 560元，账面余额为2 580万元，公允价值小于账面余额20万元，应记入“公允价值变动损益”科目的借方。,1-3交易性金融资产,五、交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 1、借：“银行存款”：实际收到的金额 2、贷：“交易性金融资产”科目：金融资产的账面余额。注意两个明细结转，公允价值变动明细可能为借方转。 3、按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 4、同时，将原计入该金融资
44、产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。,1-3交易性金融资产,交易性金融资产的公允价值变动平时列 “公允价值变动损益”，处置时将计入“公允价值变动损益”的累计金额转入“投资收益”。,1-3交易性金融资产,【例1-25】承例1-24假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2 565万元。甲公司应作如下会计处理： 借：银行存款 25 650 000贷：交易性金融资产成本 25 500 000公允价值变动 100 000投资收益 50 000 同时， 借：公允价值变动损益 100 000贷：投资收益 100 000,1-3
45、交易性金融资产,在本例中，企业出售交易性金融资产时，还应将原计入该金融资产的公允价值变动转出，即出售交易性金融资产时，应按“公允价值变动”明细科目的贷方余额100 000元，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益”科目。,1-3交易性金融资产,【例题】2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万
46、元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。 要求： （1）编制上述经济业务的会计分录。 （2）计算该交易性金融资产的累计损益。,1-3交易性金融资产,【答案】 （1）编制上述经济业务的会计分录。 2007年5月购入时 借：交易性金融资产成本 480 投资收益 10 贷：银行存款 490 2007年6月30日 借：公允价值变动损益 30（480-607.5）贷：交易性金融资产公允价值变动 30,1-3交易性金融资产,2007年8月10日宣告分派时 借：应收股利 12（0.2060） 贷：投资收益 12 2007年8月20日收到股利时 借：银行存款 12贷：应收股利 12 2007年12月31日 借：交易性金融资产公允价值变动60（608.5-450） 贷：公允价值变动损益 60,
