1、2019/1/7,1,第十一模块 企业合并与合并财务报表,第一节 关联方关系,2019/1/7,2,一、关联方概述,（一）关联方概念 企业会计准则第36号关联方披露(以下简称关联方披露准则)规定：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。 关联方关系指有关联的各方之间的关系。 关联方一般是指有关联的各方，关联方关系是指有关联的各方之间存在的内在联系。,2019/1/7,3,（二）关联方的特征 1关联方涉及两方或多方。关联方关系是有关联的双方或多方之间的相互关系。关联方关系必须存在于两方或多方之间，任何单独的个体不能构成关联
2、方关系。例如，一个企业不能构成关联方关系。 2关联方以各方之间的影响为前提。这种影响包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影响或被施加重大影响的各方之间。建立控制、共同控制和施加重大影响是关联方存在的主要特征。,2019/1/7,4,二、与关联方有关的几个概念,（一）控制 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。,2019/1/7,5,表决权资本是指能够行使表决权的投入资本。表决权比例通常与其出资比例或持股比例是一致的，但是公司章程另有规
3、定的除外。,2019/1/7,6,投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一种或几种情形进行判定： （1）通过与其他投资者的协议投资企业拥有被投资单位50以上表决权资本的控制权。,2019/1/7,7,（2）根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。 （3）有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。 （4）在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。,2019/1/7,8,（二）共同控制 共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营政策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 投资企业与其他方对被投资
4、单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。,2019/1/7,9,实务中，在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础： （1）任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。 （2）涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。 （3）各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。,2019/1/7,10,（三）重大影响 重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 投资企业能够对被投资单位施加重大影响
5、的，被投资单位为其联营企业。,2019/1/7,11,较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位生产经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。 投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。,2019/1/7,12,投资企业拥有被投资单位有表决权股份的比例低于20%的，一般认为对被投资单位不具有重大影响，但符合下列情况之一的，也应认为对被投资单位具有重大影响： （1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，并享有相应的实质性的参与决策权，投资企业可以通过该代表参与被投资单位经营政
6、策的制定，达到对被投资单位施加重大影响。,2019/1/7,13,（2）参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。 （3）与被投资单位之间发生重要交易。 （4）向被投资单位派出管理人员。 （5）向被投资单位提供关键技术资料。,2019/1/7,14,三、关联方关系的认定,（一）关联方关系的形式 关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件的。在判断是否存在关联方关系时，应当遵循实质重于形式的原则。,2019/1/7,15,从一个企业的角度观察，下列各方构成该企业的关联方： 1该公司的母公司。 （1）某一个企业直接控制一个或多个企业。 （2）某一个企业通过一个或若干中间企
7、业间接控制一个或多个企业。 （3）一个企业直接地和通过一个或若干中间企业间接地控制一个或多个企业。,2019/1/7,16,2该企业的子公司。 3与该企业受同一母公司控制的其他企业。 4对该企业实施共同控制的投资方。这里的共同控制包括直接的共同控制和间接的共同控制。,2019/1/7,17,5对该企业施加重大影响的投资方。这里的重大影响包括直接的重大影响和间接的重大影响。 6该企业的合营企业。合营企业是以共同控制为前提的，两方或多方共同控制某一企业时，该企业则为投资者的合营企业。 7该企业的联营企业。联营企业和重大影响是相联系的，如果投资者能对被投资企业施加重大影响，则该被投资企业视为投资者的
8、联营企业。,2019/1/7,18,8该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。与主要投资者个人关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。 （1）某一企业与其主要投资者个人之间的关系。 （2）某一企业与其主要投资者个人关系密切的家庭成员之间的关系。,2019/1/7,19,9该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。关键管理人员，是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员。通常情况下，企业关键管理人员负责管理
9、企业的日常经营活动，并且负责制定经营计划、战略目标、指挥调度生产经营活动等，主要包括董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理以及行使类似政策职能的人员等。,2019/1/7,20,与关键管理人员关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员。 （1）某一企业与其关键管理人员之间的关系。 （2）某一企业与其关键管理人员关系密切的家庭成员之间的关系。,2019/1/7,21,10该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。对于这类关联方，应当根据主要投资者个人、关键管理人员
10、或与其关系密切的家庭成员对两家企业的实际影响力具体分析判断。 （1）某一企业与受该企业主要投资者个人直接控制的其他企业之间的关系。 （2）某一企业与受该企业主要投资者个人关系密切的家庭成员直接控制的其他企业之间的关系。 （3）某一企业与受该企业关键管理人员直接控制的其他企业之间的关系。 （4）某一企业与受该企业关键管理人员关系密切的家庭成员直接控制的其他企业之间的关系。,2019/1/7,22,（二）不构成关联方关系的情况 仅与企业存在下列关系的各方，不和该企业构成关联方： 1与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、
11、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系。,2019/1/7,23,2与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。 3仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业，不构成关联方关系。,2019/1/7,24,四、关联方交易,关联方交易是指在关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。 存在关联方关系的情况下，关联方之间发生的交易为关联方交易。关联方交易的类型通常包括下列各项： 1购买或销售商品。 2购买或销售除商品以外的其他资产。 3提供或接受劳务。,2019/1/7,25,五、关联方交易的披露,4担保。担保包括在借贷、买卖、货物运输、加
12、工承揽等经济活动中，为了保障其债权实现而实行的担保等。 5提供资金（贷款或股权投资）。 6租赁。租赁通常包括经营租赁和融资租赁等。 7代理。 8研究与开发项目的转移。 9许可协议。 10代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。 11关键管理人员薪酬。,2019/1/7,26,1企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的信息： （1）母公司和子公司的名称。母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露最终控制方名称。母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称。,2019/1/7,27,（2）母公司和子公司的业务性质、
13、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化。 （3）母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。,2019/1/7,28,2企业与关联方发生关联交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。 关联方关系的性质是指关联方与该企业的关系，即关联方是该企业的子公司、合营企业、联营企业等。交易类型即前述的关联方交易的类型通常包括的各项。 交易要素至少应当包括：（1）交易的金额；（2）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息；（3）未结算应收项目的坏账准备金额；（4）定价政策。,2019/1/7,29,3关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露。 类
14、型相似的关联方交易，在不影响财务报表阅读者正确理解关联方交易对财务报表影响的情况下，可以合并披露。 4企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易。 5对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。,2019/1/7,30,第二节 企业合并,一、企业合并及其分类 （一）企业合并的概念 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。,2019/1/7,31,（二）企业合并的分类 1企业合并按照合并方式划分包括控股合并、吸收合并和新设合并,2019/1/7,32,（1）控股合并 控股合并是合并方（或购买方）在企业合并中取得对被合并
15、方（或被购买方）的控制权，被合并方（或被购买方）在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方确认企业合并形成的对被合并方的投资。 合并方通过企业合并交易或事项取得了对被合并方的控制权，被合并方成为其子公司，在企业合并发生后，被合并方应纳入合并方合并财务报表的编制范围，形成报告主体的变化。,2019/1/7,33,（2）吸收合并 吸收合并是合并方通过企业合并取得被合并方的全部净资产，合并后注销被合并方的法人资格，被合并方原持有的资产、负债，在合并后成为合并企业的资产、负债。,2019/1/7,34,（3）新设合并 新设合并是参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业
16、，由新注册成立的企业持有参与合并企业的资产、负债并在此基础上经营。 上述企业合并方式中，只有控股合并形成投资单位对被投资单位的长期股权投资。,2019/1/7,35,2企业合并按照是否在同一控制下为标准划分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并 （1）同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。,2019/1/7,36,同时满足下列条件的，通常可认为实现了控制权的转移：企业合并合同或协议已获股东大会等通过；企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准；参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续；合并方
17、或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50），并且有能力、有计划支付剩余款项；合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。,2019/1/7,37,（2）非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，即同一控制下企业合并以外其他的企业合并。,2019/1/7,38,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 企业控股合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定应区分企业合并的类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并两种情况来确定形成长期股权投资的初始投资成本。 实际
18、支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，均作为应收项目处理，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。,2019/1/7,39,（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 1合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。,2019/1/7,40,长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。,2019/1/7,41,2合并方以发行权益性证券
19、作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。,2019/1/7,42,按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。,2019/1/7,43,合并方为进行企业合并发生的有关费用是指合并方为进行企业合并所发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并支付的审计费用、评估费用、法律服务费用、咨询费用等，应当于发生时计入当期损益。 企业合并中发生的各项直接有关费用，不
20、包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金以及企业合并发行的权益性证券发生的手续费、佣金等。,2019/1/7,44,（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 对于非同一控制下企业控股合并，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，企业合并成本包括购买方付出的资产，发生或承担的负债，发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。,2019/1/7,45,非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生的审计费用、评估费用、法律服务费用、咨询费用等，应当计入企业合并成本。合并中发生的各项直接相关费用，不包
21、括为进行企业合并发行的权益性证券或发生的债务相关的手续费、佣金等。,2019/1/7,46,三、企业控股合并时的会计处理,（一）同一控制下企业合并的会计处理 同一控制下的企业合并是从合并方出发，确定合并方在合并日对于企业合并事项应进行的会计处理。 1、同一控制下企业合并的处理原则 同一控制下的企业合并，在合并中不涉及自少数股东手中购买股权的情况下，合并方应遵循以下原则进行相关的处理。 （1）合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。,2019/1/7,47,（2）合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方
22、的原账面价值不变。 （3）合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。,2019/1/7,48,（4）合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。 合并财务报表中，应以合并方的资本公积（或经调整后的资本公积中的资本溢价部分）为限，在所有者权益内部进行调整，将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存
23、收益。,2019/1/7,49,（2）合并日合并财务报表的编制 对于合并中形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并财务报表，包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。,2019/1/7,50,（二）非同一控制下企业合并的会计处理 非同一控制下的企业合并，主要涉及到购买方及购买日的确定、企业合并成本的确定、合并中取得各项可辨认资产、负债的确认和计量以及合并差额的处理等。 1、非同一控制下企业合并的处理原则 （1）确定购买方及购买日 购买方是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。购买日的确定比照同一控制下企业合并的合并日的确定方
24、法确定。,2019/1/7,51,企业合并涉及一次以上交换交易的，例如通过逐次取得股份分阶段实现合并，企业应于每一交易日确认对被投资企业的各单项投资。“交易日”是指合并方或购买方在自身的账簿和报表中确认对被投资单位投资的日期。分步实现的企业合并中，购买日是指按照有关标准判断购买方最终取得对被购买企业控制权的日期。,2019/1/7,52,（2）确定企业合并成本 企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用。 对于通过多次交换交易分步实现的企业合并，其企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和
25、。,2019/1/7,53,（3）确定取得被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值 控股合并的情况下，购买方在其个别财务报表中应确认所形成的对被购买方的长期股权投资，该长期股权投资所代表的是购买方在合并中取得的对被购买方各项资产、负债中享有的份额，具体体现在合并财务报表中应列示的有关资产、负债的价值。,2019/1/7,54,（4）购买方支付的企业合并成本与所确认被购买方可辨认净资产公允价值份额之间差额的处理 购买方支付的企业合并成本大于所确认的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，差额部分为合并中取得的商誉；商誉在确认以后，持有期间不要求摊销，企业应当按照企业会计准则第8号资产减值的规定对其价值
26、进行测试，按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量，对于可收回金额低予账面价值的部分，计提减值准备，有关减值准备在提取以后，不能够转回。,2019/1/7,55,企业合并成本小于所确认的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，应对企业合并成本及所确认的各项可辨认资产、负债的价值进行复核，经复核后企业合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额（即负商誉）应计入合并当期损益。,2019/1/7,56,（5）购买日合并财务报表的编制 购买方自购买日开始取得对被购买方的控制权，在企业合并形成母子公司关系的情况下，母公司在编制购买日的合并财务报表时，仅包括合并资产负债表，反映其于购买
27、日开始能够控制的资产、负债。,2019/1/7,57,2、会计处理 非同一控制下的企业合并是以购买方为主体，确定购买方在购买日的会计处理。 购买方所涉及的会计处理问题主要是两个方面：一是购买日因进行企业合并形成的对被购买方的长期股权投资初始投资成本的确定，以及该成本与作为合并对价支付的有关资产账面价值之间差额的处理；二是购买日合并财务报表的编制。,2019/1/7,58,第三节 合并财务报表的合并范围,合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团（以下简称企业集团）整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）；子公司是指被母公司控
28、制的企业（或主体，下同）。,2019/1/7,59,与个别财务报表(指企业单独编制的财务报表)相比，合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，反映的对象是通常由若干个法人(包括母公司和其全部子公司)组成的会计主体，是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体。 合并财务报表的编制主体是母公司。 合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易(以下简称内部交易)对合并财务报表的影响后编制的。,2019/1/7,60,一、合并财务报表范围的确定,合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。母公司应当将其
29、全部子公司，即其能够控制的被投资单位，无论其规模大小、经营业务性质是否特殊、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，均应当纳入合并财务报表的合并范围。,2019/1/7,61,（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。,2019/1/7,62,母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括如下三种情况： 1母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。 2母公司间接拥有被投资
30、单位半数以上表决权。 3母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。,2019/1/7,63,（二）母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的条件 在母公司通过直接和间接方式没有拥有被投资单位半数以上表决权的情况下，如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控制时，这些被投资单位也应作为子公司纳入其合并范围。,2019/1/7,64,母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，而且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。 1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位
31、半数以上的表决权。 2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。,2019/1/7,65,（三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。,2019/1/7,66,（四）不纳入合并范围的被投资单位 下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围： 1已宣告被清理整顿的原子公司 2已宣告破产的原子公司 3母公司不能
32、控制的其他被投资单位,2019/1/7,67,二、合并财务报表的编制程序,合并财务报表编制有其特定的程序，主要包括如下几个方面： （一）统一会计政策和会计期间 （二）设计准备合并工作底稿 （三）编制调整分录和抵销分录 （四）计算合并财务报表各项目的合并金额（五）填列合并财务报表,2019/1/7,68,第四节 合并资产负债表,合并资产负债表是反映企业集团在某一特定日期财务状况的财务报表，由合并资产、负债和所有者权益各项目组成。合并资产负债表应以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司之间的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司编制。,2019/1/7,69,一、对子公
33、司的个别财务报表进行调整,1、在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。,2019/1/7,70,属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。,2019/1/7,71,属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过在合并工作底稿中编制调整分录，
34、对该子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。,2019/1/7,72,2、如果存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，由母公司自行对子公司的个别财务报表进行调整，应在合并工作底稿中通过编制调整分录予以调整。 3、合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。,2019/1/7,73,二、编制合并资产负债表时应抵销的项目,编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有： （1）母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目； （2）
35、母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目； （3）存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润；,2019/1/7,74,（4）固定资产项目（包括固定资产原价和累计折旧项目），即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润； （5）无形资产项目，即内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润； （6）与抵销的长期股权投资、应收账款、存货、固定资产、无形资产等资产相关的减值准备的抵销。,2019/1/7,75,三、母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映,（一）母公司在报告期内增加子公司在合并资产负债表的反映（二）母公司在报告期内处置子公司在合并资产负债表的反映,
36、2019/1/7,76,第五节 合并利润表,一、编制合并利润表时应进行抵销处理的项目 合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。,2019/1/7,77,编制合并利润表时需要进行抵销处理的项目主要有：（1）内部营业收入和内部营业成本项目； （2）内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等项目中包含的未实现内部销售损益； （3）内部销售商品形成固定资产、无形资产等项目折旧额及摊销额中包含的未实现内部销售损益；,2019/1/7,78,（4）内部应收款项计提的坏账准备以及内部销售商品形成存货、固定资产、无
37、形资产等计提的资产减值准备中包含的未实现内部销售损益； （5）内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部股权投资的投资收益项目等。,2019/1/7,79,二、母公司在报告期内增减子公司在合并利润表中的反映,（一）母公司在报告期内增加子公司在合并利润表的反映 （二）母公司在报告期内处置子公司在合并利润表的反映,2019/1/7,80,第六节 合并现金流量表,合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的会计报表。 现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务引起的现金流入和流出，其编制方法有直接法和间接法两种。我国明
38、确规定企业对外报送的现金流量表采用直接法编制。,2019/1/7,81,一、编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目,编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目，主要有： （1）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量； （2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金； （3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量；,2019/1/7,82,（4）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量；（5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资
39、产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。,2019/1/7,83,二、母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映,（一）母公司在报告期内增加子公司在合并现金流量表的反映 母公司因追加投资等原因控制了另一个企业即实现了企业合并。在合并当期编制合并现金流量表时，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司两种情况。 （二）母公司在报告期内处置子公司在合并现金流量表的反映,2019/1/7,84,三、合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映,对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现
40、金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下设置“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映。 对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下单设“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。,2019/1/7,85,第七节 合并所有者权益变动表,合并所有者权益变动表是反映构成企业集团所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的财务报表。 合并报表准则规定，合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表
41、的影响后，由母公司合并编制。 合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。,2019/1/7,86,一、编制合并所有者权益变动表时应进行抵销的项目,（一）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销 （二）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销,2019/1/7,87,二、合并所有者权益变动表格式及相关项目列示说明,合并所有者权益变动表的格式与个别所有者权益变动表的格式基本相同。在存在少数股东的情况下，合并所有者权益变动表增加“少数股东权益”栏目，用于反映少数股东权益变动的情况。,2019/1/7,88,本章结束，谢谢！,
