1、1,北华航天工业学院会计系,管理会计,第三章 变动成本法,第一节 成本计算的含义及分类 第二节 变动成本法概述 第三节 变动成本法与完全成本法的区别 第四节 两种成本法分期营业利润差额的变化规律 第五节 变动成本法的优缺点及应用 本章重点问题,3,第一节 变动成本法概述,本节内容： 一、完全成本法和变动成本法的概念 二、变动成本法的历史沿革 三、变动成本法的理论前提,4,(一)完全成本法,一、完全成本法和变动成本法的概念,按经济用途,期间费用,产品成本,生产成本,非生产成本,传统式损益表,5,营业收入,营业成本,营业毛利,销售费用,管理费用,营业利润,期间费用,完全成本法利润表,财务费用,直接
2、材料,直接人工,制造费用,（吸收成本法利润表）,制造成本,6,(二)变动成本法,一、完全成本法和变动成本法的概念,按成本性态,期间费用,产品成本,变动生产成本,固定生产成本 非生产成本,贡献式损益表,7,营业收入,营业成本,变动生产成本,贡献毛益,减：固定性制造费用,固定性销售管理财务费用,变动销售管理财务费用,制造贡献毛益,营业利润,期间费用,变动成本法利润表,期间费用,期间费用,期间费用,期间费用,期间费用,期间费用,期间费用,期间费用,期间费用,生产成本,期间费用,期间费用,（贡献式利润表）,8,营业收入,变动成本,贡献毛益,减：固定成本,营业利润,变动成本法利润表,（贡献式利润表）,二
3、、变动成本法的历史沿革,直接成本法,变动成本法 或边际成本法,1936年由美国会计师乔纳森.N.哈里斯提出的变动成本法。,三、变动成本法的理论前提,产品成本只包括变动生产成本的依据,固定性制造费用作为期间成本的依据,11,营业收入,营业成本,变动生产成本,贡献毛益,减：固定性制造费用,固定性销售管理财务费用,变动销售管理财务费用,制造贡献毛益,营业利润,期间费用,变动成本法利润表（贡献式利润表）,期间费用,生产成本,第二节 变动成本法 与完全成本法的区别,应用的前提条件不同 构成内容不同 存货成本及销货成本的水平不同 损益确定程序不同 所提供的信息用途不同,应用的前提条件不同,变动成本法-要求
4、进行成本性态分类、分析,完全成本法-全部成本按经济用途分类,14,营业收入,营业成本,营业毛利,销售费用,管理费用,营业利润,完全成本法利润表（吸收成本法利润表）,财务费用,直接材料,直接人工,制造费用,15,营业收入,营业成本,变动生产成本,贡献毛益,减：固定性制造费用,固定性销售管理财务费用,减：变动销售管理财务费用,制造贡献毛益,营业利润,期间费用,变动成本法利润表（贡献式利润表）,期间费用,生产成本,构成内容不同,存货成本及销货成本的水平不同,产品的单位成本差异,19,营业收入,营业成本,营业毛利,销售费用,管理费用,营业利润,完全成本法利润表（吸收成本法利润表）,财务费用,直接材料,
5、直接人工,制造费用,20,营业收入,营业成本,期初存货成本,本期生产成本,减：期末存货,加：,营业毛利,销售费用,管理费用,营业利润,完全成本法利润表（吸收成本法利润表）,财务费用,21,加：,营业收入,期初存货,本期产品生产成本,减：期末存货,贡献毛益,减：固定性制造费用,固定性销售管理财务费用,减：变动销售管理财务费用,制造贡献毛益,营业利润,变动成本法利润表（贡献式利润表）,变动生产成本,营业收入,变动生产成本,营业收入,营业收入,变动生产成本,营业收入,变动生产成本,营业收入,变动生产成本,营业收入,贡献毛益,变动生产成本,营业收入,贡献毛益,变动生产成本,营业收入,贡献毛益,变动生产
6、成本,营业收入,营业利润,贡献毛益,变动生产成本,营业收入,营业利润,贡献毛益,变动生产成本,营业收入,损益确定程序不同,企业只生产单一产品，该产品期初存货为零，本期生产4,000件，销售3,000件，销售单价20元, 成本资料如下图所示：,实例：,单价20元,单价20元,40,000,5,000,26,22,500,完全成本法的利润表 ：,营业收入 3,00020=60,000,营业成本 37,500,期初存货 0,加：,毛利,减：变动性销售管理财务费用 900,固定性销售及管理财务费用 4,100,营业利润 17,500,本期产品生产成本 =50,000,减：期末存货 12,500,27,
7、加；：,变动成本法利润表（贡献式利润表）：,销售收入 3,00020=60,000,销售产品的制造成本： 3,00010=30,000,期初存货 ,本期产品生产成本 40, 000 10，000,减：期末存货,贡献毛益,减：固定性制造费用 10，000,固定性销售管理财务费用 4,100,减：变动销售管理财务费用 900,制造贡献毛益,营业利润 15000,30,000,29,100,例3-5 完全成本法下固定性制造费用 的变动情况,提供的信息用途不同,提供的信息用途不同,1.利润变随销量正比例变化。 2.利润完随销量缺乏规律性。 3.对降低成本方案的评价结论不同。,P47 例题,变动成本法与
8、完全成本法的区别,应用的前提条件不同 构成内容不同 存货成本及销货成本的水平不同 损益确定程序不同 所提供的信息用途不同,第三节 两种成本法分 期营业利润差额的变动规律,32,完全成本法下 期末存货中固定制造费用,期初存货中固定制造费用,变动成本法与完全成本法营业利润的差额:,33,营业利润的变动规律:,（1）如果a末=a初，则P=0，P完=P变,（2）如果a末a初，则P0，P完P变,（3）如果a末a初，则P0，P完P变,（1）如果存货末0；存货初0；则P完P变,（2）如果存货末0；存货初 0；则P完 P变,（3）如果存货末0；存货初0；则P完P变,（4）如果产销绝对平衡，则P完P变,（5）如
9、果产销相对平衡，则P完与P变不一定相等,第四节 变动成本法的优缺点及应用,变动成本法的优缺点 变动成本法的应用,一、变动成本法的优点,变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作 变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制 。变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行短期经营决策 。采用变动成本法可以简化成本核算工作。,变动成本法的缺点,变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求 变动成本法不能适应长期决策的需要 。采用变动成本法会对所得税产生一定的影响。,二、变动成本法的应用,“双轨制” “单轨制” “结合制”,主张采用结合制,39,变动成本计算法小结,40,谢谢大家,
